Аналіз розрахунків з покупцями та замовниками - Довгострокова дебіторська заборгованість

Особливу увагу в процесі аналізу дебіторської заборгованості приділяють статті "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги", яка має найбільшу питому вагу в загальній сумі дебіторської заборгованості. Згідно з національними стандартами бухгалтерського обліку ця дебіторська заборгованість відображається в балансі за чистою реалізаційною вартістю, тобто як сума дебіторської заборгованості за мінусом сумнівних та безнадійних боргів.

Підприємства зацікавлені продавати продукцію замовникам, які своєчасно оплачують рахунки, незалежно від контролюючих заходів, розроблених підприємством з метою запобігання збутові продукції неплатоспроможним покупцям і замовникам. Ці рахункові реєстри містять необхідну інформацію для аналізу якості дебіторської заборгованості. На основі відомості цілеспрямовано здійснюють ранжування цієї заборгованості за термінами оплати рахунків. Метод ранжування допомагає керівництву підприємства раціонально керувати дебіторською заборгованість (активами) й усіма розрахунковими операціями.

До отримання всі рахунки класифікують за групами:

    - час оплати не надійшов; - протермінований від 1 до 30 днів (до 1 місяця); - від 31 до 90 днів (від 1 до 3 місяців); - від 91 до 180 днів (від 3 до 6 місяців); - від 181 до 360 днів (від 6 місяців до 1 року); - від 360 днів і більше (більше 1 року).

До виправданої належить заборгованість, термін погашення якої не настав або становить менше одного місяця.

До невиправданої заборгованості належить протермінована заборгованість покупців і замовників. Чим більший термін протермінування, тим імовірніша невиплата за рахунком.

Використання коштів для покриття цієї заборгованості створює реальну загрозу неплатоспроможності самого підприємства-кредитора і послаблює ліквідність його балансу.

Рахунки, які покупці не оплатили, називають сумнівними боргами (безнадійними). Безнадійні борги означають, що з кожної гривні, вкладеної у дебіторську заборгованість, певна частина не буде отримана.

Наявність сумнівної дебіторської заборгованості свідчить про нераціональну політику підприємства щодо надання відтермінування у розрахунках з покупцями. Для з'ясування реальності стягнення боргів з покупців і боргів, що мають сумнівний характер, необхідно перевірити, чи існують акти звірення розрахунків або листи, в яких дебітори визнають свою заборгованість, чи не пропущені терміни позивної давності.

За боргами, нереальними для стягнення, у визначеному порядку формують резерв за сумнівними боргами. За наявності виправданих документів безнадійні борги погашають шляхом списання на збитки підприємства як дебіторську заборгованість, щодо якої закінчився термін позивної давності.

Сумнівна дебіторська заборгованість може бути наявною і за іншими статтями активу балансу. Частково це стосується статей: "Товари", "Інші оборотні активи". До статті "Товари" можуть вносити невиправдану дебіторську заборгованість у вигляді:

    - відвантажених товарів і зданих робіт за розрахунковими документами, не переданими у банк інкасо, за якими закінчились терміни, встановлені для здачі документів щодо забезпечення позик; - відвантажених товарів і зданих робіт за розрахунковими документами, не оплачених вчасно покупцями і замовниками.

Стаття "Інші оборотні активи" може містити недостачі і втрати від псування товарно-матеріальних цінностей, не списаних з балансу у визначеному порядку.

Аналізу стану розрахунків з дебіторами за термінами оплати рахунків покупцями представлено в таблиці 3.6.

Наведені у таблиці 3.6 дані дають змогу зробити висновок, що стан розрахунків з покупцями у звітному році порівняно з минулим значно погіршився.

Загальна сума неоплачених покупцями рахунків збільшилась на 26907 тис. грн., сума невиправданої заборгованості збільшилася.

Таблиця 3.6 - Стан дебіторської заборгованості за термінами її утворення

Показник

Залишок на початок періоду, тис. грн.

Залишок на кінець періоду, тис. грн.

У тому числі за термінами утворення

Термін оплати не настав

Від 1 до 30 днів

Від 31 до 90 днів

Від 91 до 180 днів

Від 180 до 360 днів

Більше 1 року

Дебіторська заборгованість, всього

258274

285181

-

42075

4006

13500

200

223600

У тому числі: протермінована

165477

273175

-

-

-

-

-

-

% до підсумку

64,07

95,79

-

-

-

-

-

-

Із неї:

Сумнівна

17

12

-

-

-

-

-

-

% до підсумку

0,006

0,004

-

-

-

-

-

-

Внаслідок випереджаючих темпів зростання загальної заборгованості її частка збільшилась і становила на кінець 2013 року 31,72% суми боргу покупців. У складі протермінованої заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів існує нереальна для стягнення безнадійна заборгованість. На кінець року сума безнадійної заборгованості складає 12 тис. грн., що становить 0,005% загальної суми. У 2013 році спостерігається зменшення сумнівної заборгованості, що пов'язно з віднесенням частини заборгованості на непокриті борги.

Про погіршення ліквідності балансу свідчить і продовження середнього терміну інкасації дебіторської заборгованості. Для цього розрахуємо термін кредиту за допомогою формули 3.5.

(3.5)

Де - термін кредиту, днів;

- сума дебіторської заборгованості, тис. грн.;

РП - обсяг реалізації продукції.

Протягом 2013 року цей показник змінився з 23 днів на початок року до 19 днів.

Проведемо детальний аналіз дебіторської заборгованості за допомогою таблиці 3.7.

Таблиця 3.7 - Динаміка розрахунків з покупцями та замовниками

Покупці та замовники

Оплачено

Поставлено

Дебіторська заборгованысть,

Тис. грн.

Структурні зміни,

%

Тис. грн.

%

Тис.

Грн.

%

Корпорація "Індустріальний союз Донбасу"

10253

15,19

12007

17,53

1754

2,34

Корпорація "Азовсталь"

40690

60,27

41210

60,19

520

0,08

ТОВ "Промінь"

5012

7,42

5521

8,06

509

0,64

Фізичні особи

997

1,47

1005

1,47

8

-

ПАТ "Укрвуглебуд"

10560

15,65

8720

12,75

-1840

-2,9

Всього

67512

100

68463

100

951

Х

Дані таблиці свідчать, що у 2013 році було покупцями та замониками було оплачено рахунки на суму 67512 тис. грн. Головним покупцем продукції ВП "Шахта "Прогрес" виступає "Корпорація "Азовсталь", на його долю припадає 60,27% всієї поставленої продукції за звітний період. Велику долю у поставках займає ПАТ "Укрвуглебуд". Його частка у поставці 15,65%. Постійним покупцем продукції підприємства є Корпорація "Індустріальний союз Донбасу", на її долю припадає 15,19% всього обсягу поставки за рік. Постачання вугілля населенню займає наименшу питому вагу, а саме 7,42%, що становить 1005 тис. грн.

Протягом року у підприємства виникла дебіторська заборгованість по всім покупцям. Найбільша доля заборгованості у Корпорації "Індустріальний союз Донбасу (1754 тис. грн.). ТОВ "Промінь" не сплатив рахунки на суму 509 тис. грн. Частина заборгованості в сумі 520 тис. грн. припадає на Корпорацію "Азовсталь". Аналіз свідчить про погіршення фінансового стану контрагентів підприємства, що негативно впливає на його обігові активи.

На ВП "Шахта" Прогрес" коефіцієнт сумнівності визначають за методом питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції. Порядок розрахунку наведено в п. 1.2. дипломної роботи.

Визначимо резерв сумнівних боргів відповідно до питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації на умовах наступної оплати за допомогою таблиці 3.8.

Відрахування на створення резерву сумнівних боргів становлять 86,12 тис. грн. (285181Ч0,000302). Разом з залишком резервів сумнівних боргів до складання балансу загальна сума складає 90,39 тис. грн.

Пропонуємо визначати резерв сумнівних боргів на підставі класифікації дебіторської заборгованості за строками непогашення за попередні роки. Для визначення резерву сумнівних боргів на підставі класифікації дебіторської заборгованості за строками непогашення необхідно

Дані таблиці свідчать про те, що безнадійна дебіторська заборгованість у 2013 році майже в чотири рази менше наявної у 2011 році це свідчити про покращення розрахункової дисципліни на підприємстві.

Таблиця 3.8 - Визначення коефіцієнту сумнівності за методом питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції

Рік

Чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати

Сума дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги, що визнана безнадійною

Коефіцієнт сумнівності

2011

74273

72

Х

2012

85428

12

Х

2013

174579

17

Х

Разом

334280

101

101:334280=0,000302

Дані про дебіторську заборгованість за попередні роки наведено у таблиці 3.9.

Таблиця 3.9 - Дебіторська заборговність за термінами прострочення за попередні роки

Дата балансу

Сальдо дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги, тис. грн.

Заборгованість, що визвана безнадійною в наступному році, у складі сальдо дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги на кінець попереднього року, тис. грн.

Термін прострочення

1-30 днів

31-60 днів

Більше 61 дня

1-30 днів

31-60 днів

Більше 61 дня

2010 р.

100460

1574

210

460

70

10

2011 р.

150270

8004

270

258

12

17

2012 р.

11179

4338

250309

11179

4338

12

Разом

261909

13916

250789

11897

4420

39

Аналіз динаміки дебіторської заборгованості за термінами прострочення показав, що у звітному році дебіторська заборгованість по розрахункам з покупцями та замовниками збільшилася порівняно з 2012 роком. У складі заборгованості найбільшу питому вагу займає заборгованість з терміном прострочення який перевищує 61 день, що свідчити про велику частину сумнівної заборгованості. Безнадіна заборгованість у 2013 році збільшилася та становила 11897 тис. грн.

Визначимо резерв сумнівних боргів за допомогою таблиці 3.10.

Таблиця 3.10 - Розрахунок резерву сумнівних боргів

Термін прострочення

Коефіцієнт сумнівності

Сальдо сумнівної дебіторської заборгованості,

Тис. грн.

Резерв сумнівних боргів,

Тис. грн.

1-30 днів

0,045

11179

503,05

31-60 днів

0,32

4338

1388,16

Більше 61 дня

0,0001

12

0,0012

Разом

Х

15529

1891,2

З урахуванням залишку резерву сумнівних боргів слід донарахувати ще 1891,2 тис. грн. з включенням до витрат.

На підприємстві найбільший коефіцієнт сумнівності займає дебіторська заборгованість з терміном простроченння від 1 до 30 днів.

Для покращення розрахункової дисципліни та своєчасного отримання оплати за поставлену продукцію на ВП "Шахта "Прогрес" використовуються знижки договірної ціни при оплаті наперед і різні форми довготермінового погашення дебіторської заборгованості: продаж боргів банку; одержання позики в банку на оплату зобов'язань, що перевищують залишок засобів на його розрахунковому рахунку, облік векселів.

На підприємстві необхідно вести відомість по розрахункам з покупцями та замовниками. В цій відомості відображати наступні дані:

    1) загальну суму дебіторської заборгованості; 2) заборгованість щодо окремих покупців, замовників і строків виникнення заборгованості понад один рік. Таку заборгованість за наявності виправдувальних документів можна віднести до позареалізаційних витрат і списати на збитки як дебіторську заборгованість, стосовно якої минув строк позовної давності, або записати (з рішення інвентаризаційної комісії) до резерву сумнівних боргів; 3) за даними відомості обліку розрахунків з покупцями і замовниками (або попередньої аналітичної таблиці) складається така аналітична таблиця за якою аналізується стан дебіторської заборгованості за часом виникнення.

Для зовнішніх користувачів інформації дуже важливий стан дебіторської заборгованості підприємства, бо зростання її завжди свідчить про фінансову нестабільність.

Регулярне ведення такої відомості дає змогу бухгалтеру аналізувати дебіторську заборгованість і своєчасно вживати заходів для усунення простроченої заборгованості. Цей аналіз здійснюється за даними внутрішньої звітності підприємства і використовується для потреб управління.

Необхідними умовами покращення розрахунків на підприємстві є:

    - формування принципів кредитної політики та системи кредитних умов; - систематизація і аналіз інформації про покупців та замовників; - моніторинг дебіторської заборгованості; - формування стандартів оцінки платоспроможності дебіторів і визначення умов надання кредиту; - формування процедури своєчасного погашення дебіторської заборгованості; - забезпечення використання на підприємстві сучасних форм рефінансування дебіторської заборгованості; - розрахунок прогнозного розміру резерву сумнівних боргів; - побудова ефективної системи контролю за рухом і своєчасним погашенням дебіторської заборгованості.

Похожие статьи




Аналіз розрахунків з покупцями та замовниками - Довгострокова дебіторська заборгованість

Предыдущая | Следующая