БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК - ПО ПРОВОДКАМ, Облік розрахунків з постачальниками та підрядчиками і покупцями - Облік та автоматизація обліку розрахунків із покупцями та замовниками

Облік розрахунків з постачальниками та підрядчиками і покупцями

Розрахунки з постачальниками та підрядчиками, її залежності від того, проводилась попередня оплата чи оплата після отримання продукції (товарів, робіт, послуг) відображаються по кредиту рахунків грошових коштів та дебету субрахунку 371 "Розрахунки за виданими авансами" (авансова оплата) чи 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" (якщо оплата здійснюється після отримання продукції, робіт, послуг).

Для розрахунків з покупцями, при попередньо сплачених ними авансах, використовують субрахунок 681 "Розрахунки за авансами одержаними", або 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями", якщо оплата здійснюється після передачі продукції, робіт, послуг.

При розрахунках з покупцями можуть виникати ситуації, коли покупець неспроможний сплатити свою заборгованість, а тому у продавця можуть виникати збитки. Для покриття таких збитків продавець може формувати резерв сумнівних боргів. Основні вимоги до визнання та оцінки резерву сумнівних боргів викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість".

Облік резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення ведеться на рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів". За кредитом рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів" відображається створення резерву сумнівних боргів у кореспонденції з рахунками обліку витрат, за дебетом - списання сумнівної заборгованості в кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості або зменшення нарахованих резервів у кореспонденції з рахунком обліку доходів.

Аналітичний облік на рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів" ведеться в розрізі боржників та за строками непогашення дебіторської заборгованості.

Дані про розрахунки з покупцями, постачальниками та руху резерву сумнівних боргів накопичують у журналі-ордері 3 (розділ І Журналу 3. Облік розрахунків за товари, роботи, послуги, інших розрахунків і резерву сумнівних боргів (за кредитом рахунків 16, 34, 36, 37, 38, 51, 62, 63, 68)).

Основні проводки, пов'язані з рахунком 38 наведено в таблиці 4.1.

По відвантажених товарах чи перерахованих авансах може виникати дебіторська заборгованість, погашені, якої можливе дише у судовому порядку, або вона буде списана після закінчення строку позовної давності. При визначенні строку позовної давності слід керуватись Цивільним кодексом України. У статті 253 п. 1 зазначено, що перебіг строку починається з наступного дня після відповідної календарної дати або настання події, з якою пов'язано його початок. За зобов'язаннями з визначеним строком виконання перебіг позовної давності починається зі впливом строку виконання.

Таблиця 4.1 Основні проводки, пов'язані з рахунком 38

Господарська операція

Дебет

Кредит

Сума

Нарахований резерв сумнівних боргів

84

38

10000

944

84

10000

Суми нарахованого резерву списані на збитки

793

944

10000

Списано за рахунок резерву сумнівних боргів заборгованість покупця

38

361

8000

Відображена списана дебіторська заборгованість на позабалансовому рахунку

071

8000

Відображено дохід від операційної діяльності при поверненні раніше списаної заборгованості покупця

311

716

2000

Фінансовий результат

716

793

2000

Списана відшкодована дебіторська заборгованість із позабалансового рахунку

071

2000

За зобов'язаннями, строк виконання яких не визначений або визначений моментом вимоги, перебіг позовної давності починається від дня, коли у кредитора виникає право пред'явити вимогу про виконання зобов'язання. Якщо боржникові надається пільговий строк для виконання такої вимоги, перебіг позовної давності починається зі спливом цього строку (стаття 261 п.5 ЦКУ). Тобто, перебіг строку давності починається з моменту вимоги повернення боргу.

Алгоритм вирішення таких задач у бухгалтерському обліку наведено у таблицях 4.2-4.4.

При розрахунках з постачальниками може виникнути також кредиторська заборгованість з авансів отриманих або торгова. Відображення у обліку операцій із списання такої заборгованості відображено в таблиці 4.4.

Факторинг - один з ефективних способів підвищення платоспроможності підприємства. Так, підприємство завжди має ризик неотримання коштів за відвантажену продукцію, роботи, послуги. Очікувані суми неотримання звичайно ведуть до збільшення ціни реалізації товарів. Для гарантованого отримання коштів за відвантажену продукцію часто застосовують факторинг. При цьому фактор-фірма (у більшості випадків фактор-фірмою є банк) купує вимоги клієнтів і сплачує за них 70-90 % вимог одразу, а залишок 10-30% оплачує коли гроші від клієнта надійдуть у банк. Безумовно, фактор-фірмі такі операції будуть вигідні, якщо по них він отримуватиме доход на рівні відсотків за надані кредити, а тому факторингові операції є платними.

Наприклад, підприємство А відвантажило підприємству Б продукцію на суму 120 тис. грн. Підприємство Б по договору повинно сплатити підприємству А суму заборгованості за поставлену продукцію через 2 місяці. Але підприємству А для здійснення господарської діяльності необхідно мати гроші негайно, а тому воно заключило договір факторингу з банком, згідно з яким банк перераховує підприємству А 90% заборгованості підприємства Б, а решту коштів перерахує йому після того, як підприємство Б повністю перерахує банку заборгованість підприємству А. Плата за послуги банку з факторингу - 5,0 тис. грн.

Таблиця 4.2. Дебіторська заборгованість торгова (до закінчення строку позовної давності)

Господарська операція

Дебет

Кредит

Сума

Податковий облік

ВД

ВВ

31.12.2001 р. Подано на дебітора матеріали у суд чи до нотаріуса про стягнення боргу після закінчення строку сплати

1200

-1000

Ситуація 1.30.01.2002р. Позов не задоволено

Коригування валового доходу

+ 1000

Нарахування пені за ЗО днів, виходячи із 120 % * облікової ставки НБУ на момент збільшення доходу (300 ГРИ. податку * 30днів*24/365/100

948

642

5,92

30.02.2002 р. Перерахування пені

642

311

5,92

30.02.2002 р. Перерахування податку

641

311

300,0 0

Ситуація 2.30.01.2002 р. Позов задоволено

15.02.2002 р. Перераховані кошти боржником

311

361

600,0 0

+500

2.03.2002 р. Залишок заборгованості не надійшов

3.03.2002 р. Подано на дебітора матеріали у суд чи до нотаріуса про стягнення боргу після закінчення строку сплати

600

*умовно облікова ставка 20%.

Проводки по відображенню господарських операцій у підприємства А наведені у таблиці 4.5.

Факторинг є по суті операцією з уступки вимоги. Можлива у практичній діяльності також і уступка (перевід) боргу. Уступка вимоги і перевід боргу регулюються Цивільним кодексом України.

Перевід боржником свого боргу на іншу особу допускається лише за згодою кредитора. Новий боржник вправі висувати проти вимоги кредитора всі заперечення, основані на відносинах між кредитором і первісним боржником. Порука і встановлена третьою особою застава припиняються з переводом боргу, якщо поручитель або заставодавець не виявив згоди відповідати за нового боржника.

Таблиця 4.3. Відображення в обліку дебіторської заборгованості

Зі строком позовної давності, що минув

Господарська операція

Дебет

Кредит

Сума

Податковий облік

ВД

ВВ

1. Дебіторська заборгованість щодо виданих авансів

Видано аванс

371

311

1200

1000

За наявності податкової накладної відображено податковий кредит з ПДВ

641

644

200

2. Після закінчення строку позовної давності

Списано виданий аванс

944

371

1200

1200

Списано суму податкового кредиту з ПДВ з подальшим відображенням по рядку 16 декларації з ПДВ зі знаком "-"

[641]

[644]

[200]

Відображено поза балансом списану дебіторську заборгованість

071

-

1200

3. Дебіторська заборгованість щодо відвантажених товарів (торгова)

Відвантажено товар

361

702

1200

1000

Нараховане податкове зобов'язання зПДВ

702

641

200

Після закінчення строку позовної давності

Списано суму заборгованості

38

361

1200

1200

Зменшено суму податкових зобов'язань (методом "червоне сторно")

[643]

[641]

[200]

Списано заборгованість у частині ПДВ

643

719

200

Відображено списану безнадійну заборгованість на забалансовому рахунку

071

1200

Списано заборгованість із позабалансового рахунку через три роки після її визнання безнадійною

071

1200

Уступка вимоги і перевід боргу, засновуються на угоді, укладеній у письмовій формі.

Таблиця 4.4. Відображення в обліку кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, що минув

Господарська операція

Дебет

Кредит

Сума

Податковий облік

ВД*

ВВ**

1. Кредиторська заборгованість щодо отриманих авансів

Отримано аванс

311

681

1200

1000

Нараховано податкові зобов'язання щодо ПДВ

643

641

200

Після закінчення строку позовної давності

Списано кредиторську заборгованість до складу доходів

681

717

1200

1200

Відображено коригування податкових зобов'язань щодо ПДВ (на підставі Розрахунку коригування) методом "сторно" з подальшим відображенням в ряд. 8 декларації з ПДВ зі знаком "-"

[643]

[641]

[200]

2. Кредиторська заборгованість щодо отриманих товарів

Оприбутковано товар***

28

631

1000

1000

На підставі отриманої податкової накладної відображено податковий кредит з ПДВ

641

631

200

Після закінчення строку позовної давності

Списано суму кредиторської заборгованості

631

717

1200

1200

Відображено збільшення податкових зобов'язань з ПДВ з подальшим відображенням у рядку 8 декларації з ПДВ зі знаком " + "

717

641

200
    * Валові доходи ** Валові витрати *** Вартість цього товару підлягає перерахунку відповідно до п. 5.9 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств"

Переведення боргу схематично наведено на рисунку 4.1, а бухгалтерські проводки в таблиці 4.6.

Таблиця 4.5. Основні проводки, пов'язані зі здійсненням факторингової операції

Господарська операція

Дебет

Кредит

Сума

Відпущена продукція підприємству Б

361

701

120000

Відображено податкове зобов'язання з ГІД В

701

641

20000

Доход, за мінусом ПДВ списаний на фінансовий результат

701

791

100000

Укладено договір факторингу

06

120000

Переведений борг підприємства Л на банк

377

361

120000

Отримані кошти з банку по договору факторингу

311

377

108000

Списується частина гарантій байку у сумі перерахованих коштів

06

108000

Отримана від банку залишкова сума коштів по договору

311

377

12000

Списується залишкова частина гарантій банку у сумі перерахованих коштів

06

12000

Відображено заборгованість банку за надані послуги з факторингу

951

684

5000

Перерахована банку плата за послуги

684

311

5000

Витрати по послузі банку списані па фінансовий результат

792

951

5000

Похожие статьи




БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК - ПО ПРОВОДКАМ, Облік розрахунків з постачальниками та підрядчиками і покупцями - Облік та автоматизація обліку розрахунків із покупцями та замовниками

Предыдущая | Следующая