Розрахункові операції в іноземній валюті - Облік та автоматизація обліку розрахунків із покупцями та замовниками

Операції з використанням іноземної валюти в Україні з 1 січня 2001 року регулюються на підприємствах П(с)БО 21 "Вплив змін валютних курсів". Операції В іноземній валюті відображаються у обліку та звітності в національній валюті України, шляхом перерахунку іноземної валюти в національну за курсом НБУ.

Важливе значення для обліку операцій у іноземній валюті мають запроваджені П(С)БО 21 поняття монетарних та немонетарних статей балансу. До монетарних статей балансу відносяться статті про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів. Згідно П(С)БО 4 "Баланс" еквіваленти грошових коштів - це короткострокові фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни вартості. Немонетарні статті - статті інші ніж монетарні статті балансу.

Виходячи з цих визначень дебіторська чи кредиторська заборгованість, яка виникла внаслідок відвантаження чи отримання активів без їх попередньої оплати (перша дія отримання чи відвантаження) відноситься до монетарних активів. Дебіторська чи кредиторська заборгованість, яка виникла внаслідок попереднього перерахування чи отримання коштів (перша дія отримання чи перерахування коштів), відноситься до немонетарних активів. До немонетарних відноситься також заборгованість, що виникає за бартерними операціями, так як ними не передбачається розрахунок у фіксованій сумі грошей або їх еквівалентів.

При операціях, що пов'язані з розрахунками валютою виникають курсові різниці. Курсова різниця - це різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах. Наприклад, підприємство мало на рахунку на 1 липня і на 30 вересня $200. При курсі долара відповідно 5,50 і 5,70 грн./дол., курсова різниця складе (5.70-5,50) грн.* $200 = 40 грн.

Згідно П(С)БО 21 визначення курсових різниць за монетарними статтями балансу проводиться на дату здійснення розрахунків та на дату балансу, а за немонетарною заборгованістю курсові різниці в бухгалтерському обліку не виникають.

Згідно Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" від 23.09.94 року № 185/94-ВР, виручка резидентів підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках в терміни виплати заборгованості, зазначені в контрактах, але не пізніше 90 календарних днів (по фармацевтичній продукції - не пізніше 180 днів) з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акту чи іншого документа, що засвідчує цей факт. Перевищення зазначеного терміну вимагає індивідуальної ліцензії НБУ. Вимагає індивідуальної ліцензії НБУ і перевищення понад 90 днів строку поставки продукції па експорт при авансованому платежу за неї. За перевищення понад 90 днів терміну платежу (поставки продукції) нараховується пеня в розмірі 0,3 відсотки за кожен день прострочення (до погашення суми боргу, або до строку списання боргу на збитки при закінченні строку позовної давності, який по міжнародним контрактам визначено у 4 роки) від неодержаної суми за офіційним поточним курсом валюти України до долара США на день нарахування пені.

Згідно ст. 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" нарахування пені припиняється у разі прийняття господарським судом чи Морською арбітражною комісією при Торгово-промисловій палаті України позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, яка виникла внаслідок недотримання нерезидентом термінів, передбачених експортно-імпортними контрактами. При прийнятті судом рішення про задоволення позову пеня не сплачується з дня прийняття позову. Якщо судом прийнято рішення про відмову в позові повністю або частково, або припинення (закриття) провадження у справі чи залишенні позову без розгляду, сплата пені поновлюється, включаючи період, на який сплату пені було припинено.

Резиденти, які купили інвалюту через уповноважені банки для розрахунків з нерезидентами зобов'язані здійснити перерахування на протязі 5 діб з моменту надходження валюти на власний рахунок. Якщо цього не зроблено, то валюта продається на МВР (міжбанківський валютний ринок). При цьому, позитивна різниця перераховується щоквартально в держбюджет України, а негативна відноситься на результати господарської діяльності резидента.

Різниця між сумою виручки від продажу іноземної валюти і її вартістю в перерахунку на грошову одиницю України на дату здійснення операції відноситься на фінансові результати підприємства від іншої звичайної діяльності. Витрати на купівлю (продаж) відносяться на фінансові результати.

Крім Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" при здійсненій операцій з валютою слід враховувати вимоги Декрету Кабінету міністрів України "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" від 19 лютого 1993 року № 15-93.

Постановою Правління Національного банку України від 04.09.98 р. № 349 введено обов'язковий продаж надходжень в іноземній валюті на користь резидентів на міжбанківському валютному ринку України на період до стабілізації ситуації на валютному ринку України у розмірі 50 відсотків надходжень в іноземній валюті першої групи Класифікатора іноземних валют у порядку, встановленому Національним банком України (за виключенням випадків передбачених вказаною постановою).

Майно придбане за інвалюту і призначене для ведення господарської діяльності в Україні та за її межами відображається в обліку і звітності в сумах, що визначені перерахунком (при зарахуванні на баланс на дату здійснення господарської операції) у діючу грошову одиницю України. Подальший перерахунок не робиться.

Витрати по купівлі валюти для виконання зобов'язань по імпорту товарів (робіт, послуг) відносять до валових витрат та на збільшення її балансової вартості. Якщо, наприклад, заплачено банку комісійну винагороду за посередництво в придбанні валюти, то на суму винагороди роблять проводку по дебету рахунку 312 та кредиту рахунку 311 з відображенням валових витрат.

Приклади проводок по операціях з іноземною валютою наведено в таблицях 4.9-4.14.

Таблиця 4.9. Торгівля готівковою валютою

Господарська операція

Дебет

Кредит

Сума

Придбано $1000 по 5,60 грн.

302

301

5600

Визначено різницю в вартості по курсу НБУ (маржа)

302

285

100

Реалізовано валюту

301

711

5706

Суму виручки віднесено на фінансовий результат

711

792

5700

Списано валюту

942

302

5700

Списано маржу методом сторно

[942]

[285]

[100]

Собівартість валюти списана на фінансовий результат

792

942

5600

Таблиця 4.10. Придбання та продаж безготівкової іноземної валюти

Господарська операція

Дебет

Кредит

Сума

1. Придбання іноземної валюти

Перерахована банку сума за іноземну валюту ($1000 США по ринковому курсу 5,4 грн./долар і 810 грн. у пенсійний фонд + 200 грн. комісія банку = 54740 грн.)

333

311

55010

Відображено витрати по нарахуванню 1,5% у пенсійний фонд
    92 821
    821 651
    810 810

Відображено розрахунок з пенсійним фондом

651

333

810

Відображено витрати за комісію банку
    92 84
    84 377
    200 200

Відображено розрахунок з банком за комісію

377

333

200

Оприбуткована валюта $1000 США по курсу НБУ на дату зарахування 5,35 грн./дол.

312

333

53500

Списано курсову різницю між ринковим курсом і курсом НБУ па дату зарахування

945

333

500

Списана курсова різниця на фінансовий результат

791

945

500

2. Продаж іноземної валюти

Перераховано продані $1000 по курсу 5,35 грн./дол.

334

312

5350

Отримані кошти на розрахунковий рахунок по ціні продажу

311

711

5500

Виручка за валюту списана на фінансовий результат

711

792

5500

Списана собівартість валюти

942

334

5350

Собівартість валюти списана на фінансовий результат

792

942

5350

Таблиця 4.11. Проводки при валютному кредиті

Господарська операція

Дебет

Кредит

Сума

Одержано валютний кредит $1000 США (курс долара 5.7 грн.) на рік

312

602

5700

Погашено валютний кредит $1000 при курсі долара 5.80 грн. з відображенням втрат від неопераційних курсових різниць

602

312

5700

974

312

100

Втрати від поопераційних курсових різниць списано на фінансові результати

792

974

100

Нараховані відсотки за кредит з розрахунку 20 % річних (0,2 - $1000 - 5,9) з віднесенням на валові витрати

951

684

1180

Списано витрати по відсоткам на фінансовий результат

792

951

1180

Сплачено відсотки

684

312

1180

Таблиця 4.13. Приклад проводок при відвантаженні продукції за валюту

Господарська операція

Дебет

Кредит

Сума

1. Перша операція відвантаження продукції

15.03.2001 р. відвантажено товар па $1000 СШЛ при курсі долара 5.7 гри. ($1000 * 5.7) (відображається валовий доход)

362.1 *

701

5700

Відображено заборгованість покупця по ПДВ

701

641

0

Відображено фінансовий результат від реалізації

701

791

5700

Списано собівартість відвантаженого товару

901

26

5000

Собівартість реалізованої продукції списана на фінансовий результат

791

901

5000

31.03.2001 р. на дату балансу курс долара 5,75 грн./дол.

Відображено позитивну курсову різницю

362.1

714

50

Позитивну курсову різницю списано па фінансовий результат

714

791

50

Розрахунок валютою 15.04.2001 р. Курс долара на дату розрахунку 5,69 грн./дол.

312

362.1

5690

Відображено втрати від операційної курсової різниці

945

362.1

60

Втрати від операційної курсової різниці списано на фінансовий результат

791

945

60

2. Перша операція отримання авансу у валюті

Отримано аванс за продукцію від нерезидента 15.03.01 р. (курс долара 5.7 грн./дол.) (відображається валовий доход)

312

681.2

5700

31.03.2001 р. відвантажено товар на $1000 США при курсі долара 5.75 грн. ($1000*5.75) (пункт 7в П(С)БО 21)

681.2

701

5700

Відображено заборгованість покупця по ПДВ

701

641

0

Відображено фінансовий результат від реалізації

701

791

5700

Списано собівартість відвантаженого товару

901

26

5000

Собівартість реалізованої продукції списана па фінансовий результат

791

901

5000

По залишках валюти на рахунку ($1000) на дату балансу (31.03.2001р.) відображена неопераційна курсова різниця

312

744

50

Неопераційна курсова різниця списана па фінансовий результат

744

793

50

*Для розподілу у обліку монетарної та немонетарної заборгованості використана деталізація рахунків розрахунків.

Таблиця 4.14. Проводки при відрядженні за кордон з видачею валюти

Господарська операція

Дебет

Кредит

Сума

1. Виданий аванс валютою

Видано аванс на відрядження за кордон 15.03.2001 р. $200, курс 5,70 грн./дол.

372

302

1140

Складено і здано 31.03.2001 р. в бухгалтерію авансовий звіт на $190 при курсі 5,90 грн./дол.

92

84

1083

84

372

1083

Повернуто $10 в касу при курсі 5,90 грн./дол. (Курс береться на дату видачі авансу)

302

372

57,00

Відображено курсову різницю ($10*0.2) на дату балансу

302

744

2,00

Курсова різниця списана на фінансовий результат

744

793

2,00

2. Аванс видавався національною валютою

Отримано аванс у національній валюті 15.03.2001 р.

372

301

1140

Складено і здано 31.03.2001 р. в бухгалтерію авансовий звіт па $190 при курсі купівлі (прикладений документ) 5,90 грн./дол.

92

84

1121

84

372

1121

Повернуто 19 в касу

301

372

19,00

Похожие статьи




Розрахункові операції в іноземній валюті - Облік та автоматизація обліку розрахунків із покупцями та замовниками

Предыдущая | Следующая