Облік бартерних операцій - Облік та автоматизація обліку розрахунків із покупцями та замовниками

Бартерна (товарообмінна) операція - господарська операція суб'єкта підприємницької діяльності, що передбачає розрахунок за реалізовану продукцію (роботи, послуги) інший, ніж у грошовій формі, включаючи будь-які види погашення (заліку) взаємозаборгованості між сторонами господарської операції без проведення грошових розрахунків, за винятком випадків міждержавного клірингу, що проводиться за рішенням Президента України або Кабінету Міністрів України. Уряд може обмежувати коло бартерних операцій. Так Постановою КМУ від 21 травня 1997 року № 487 "Про вдосконалення системи розрахунків за спожиту електричну і теплову енергію" встановлено що "підприємства, установи та організації здійснюють поточні розрахунки з державними акціонерними енергопостачальними компаніями за спожиту електричну і теплову енергію виключно у грошовій формі".

При здійсненні разових бартерних операцій з нерезидентами підприємство повинен одержувати дві окремих (імпортну та експортну) індивідуальні ліцензії. За видачу імпортної ліцензії, згідно Постанови Кабінету Міністрів України від 02.08.96 р. № 893 сплачується збір в розмірі 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, за видачу експортної ліцензії, згідно Постанови Кабінету Міністрів України від 05.11.91 г. № 312, в розмірі 0.1% від вартості контракту.

Порядок ведення фінансового обліку бартерних операцій визначається національними стандартами бухгалтерського обліку (П(с)БО 15, П(с)БО 16), а податкового обліку Законами України "Про оподаткування прибутку підприємств" та "Про податок па додану вартість".

До 13 січня 2003 року датою виникнення податкових зобов'язань під час здійснення бартерних (товарообмінних) операцій вважалась будь яка з подій, що настала раніше:

Або дата відвантаження платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку;

Або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання платником податку результатів робіт (послуг).

При здійсненні бартерних операцій з нерезидентами датою виникнення податкових зобов'язань вважалась дата події, що відбулася першою:

Або дата оформлення вивізної (експортної) митної декларації, що засвідчує вивезення товарів платником податку, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт надання товарів "(робіт, послуг) нерезиденту;

Або дата оформлення ввізної (імпортної) митної декларації, що засвідчує одержання товарів платником податку, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання Товарів (робіт, послуг) платником податку.

При розробці алгоритмів проводок по бартерним операціям слід враховувати, що при першій операції одержання товарів оприбутковуються валові доходи та відображається ПДВ до сплати в бюджет, а валові витрати та ПДВ, що підлягає поверненню з бюджету відображаються по заключній операції.

З 13 січня 2003 року визначення валових доходів та валових витрат при бартерних операціях (згідно Закону України "Про державний бюджет України на 2003 рік"), а по ПДВ з 7 лютого 2003 року (згідно Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про податок на додану вартість" від 16 січня 2003 р. № 469-IV) відображається у такому ж порядку, як і при грошових розрахунках.

Слід також зазначити, що відповідно із Законом України "Про податок на додану вартість" при купівлі товару на експорт по бартеру підприємство-покупець не має права на податковий кредит. Суми ПДВ сплачені постачальнику при купівлі товару включаються у його собівартість..

Крім того, при бартерних операціях за базу оподаткування приймається звичайна ціна (звичайна ціна - ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо не доведене зворотне. Якщо не доведене зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню справедливих ринкових цін. Ціна по якій в даному звітному періоді проводилась реалізація товару).

У вартість одержаних товарів включаються будь які витрати, що пов'язані з їх придбанням, включаючи витрати, пов'язані з проведенням митних процедур (не включаються фінансові витрати).

У випадку одержання підприємством по умовам бартерного контракту товарів партіями (частково), ці товари повинні бути оприбутковані і зараховані на баланс підприємства по даті здійснення кожної з операцій. Залишок по дебету рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" повинен свідчити про заборгованість по імпортній частині бартерного контракту, а кредиту 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - по експортній частині.

Імпортна частина бартерного контракту обкладається ПДВ на загальних підставах, експортна частина обкладається ПДВ за нульовою ставкою. При бартерних операціях з нерезидентами можуть відкриватися попередні імпортні депозити. Відкриття попереднього імпортного депозиту відображається проводкою по дебету рахунку 333 та кредиту рахунку 311. При закритті імпортного депозиту проводка зворотна.

Основні проводки по обліку бартерних операцій наведено в таблицях 4.7 та 4.8.

Таблиця 4.7. Проводки при проведенні бартерних операцій з партнером в Україні

Господарська операція

Дебет

Кредит

Сума

Перша операція - відвантаження

Відображено доход від реалізації

361

701

1800

Відображено податкове зобов'язання

701

641

300

Доход за мінусом ПДВ списано на фінансовий результат

701

791

1500

Списано собівартість реалізованої готової продукції (валовий доход)

901

26

1300

Собівартість готової продукції списана на фінансовий результат

791

901

1300

Оприбутковано матеріали отримані по бартеру (валові витрати)

201

631

1500

Відображено ПДВ до повернення з бюджету

641

631

300

Взаємозалік заборгованостей

631

361

1800

Перша операція - отримання товару

Оприбутковано одержану по бартеру продукцію без ПДВ (відображаються валові витрати)

201

631

1500

Відображено податковий кредит

641

631

300

Відображено доход від реалізації

361

701

1800

Відображено податкове зобов'язання

701

641

300

Доход за мінусом ПДВ списано на фінансовий результат (у податковому обліку валовий доход)

701

791

1500

Списано собівартість реалізованої готової продукції

901

26

1300

Собівартість готової продукції списана на фінансовий результат

791

901

1300

Відображено ПДВ до повернення з бюджету

641

644

300

Закрито розрахунки

631

361

1800

Таблиця 4.8. Проводки при проведенні бартерних операцій з іноземним партнером

Господарська операція

Дебет

Кредит

Сума

Перша операція - відвантаження

Відображено доход (валовий доход у податковому обліку) та заборгованість партнера по товару

362

701

1500

ПДВ до сплати в бюджет

701

641

0

Доход за мінусом ПДВ списано на фінансовий результат

701

791

1500

Собівартість готової продукції списана на фінансовий результат

901

26

1300

Собівартість готової продукції списана на фінансовий результат

791

901

1300

Списано на витрати на збут мито і митні збори
    93 84
    84 685

100 100

Сплачено мито і митні збори

685

311

100

Оприбутковано одержану по бартеру продукцію (ватові витрати)

201

632

1500

Заборгованість по імпортному миту та митним зборам (валові витрати)

201

685

110

Сплачено імпортне мито та митні збори

685

311

110

Видача векселя по податковому зобов'язанню з імпортної частини бартерного контракту

643

621

322

Настання терміну погашення податкового векселя

621

641

322

Перерахування митниці сум ПДВ

641

311

322

У наступному місяці після погашення податкового векселя

641

643

322

Закрито розрахунки

632

361

1500

Перша операція - отримання товару

Оплачено мито і митні збори (валові витрати)

685

311

110

Оприбутковано продукцію (відображаються валові витрати)

201

632

1500

Суму мита і митних зборів включено у собівартість матеріалів

201

685

110

Видача векселя по податковому зобов'язанню з імпортної частини бартерного контракту

643

621

322

Похожие статьи




Облік бартерних операцій - Облік та автоматизація обліку розрахунків із покупцями та замовниками

Предыдущая | Следующая