Поняття та визначення резерву сумнівних боргів - Довгострокова дебіторська заборгованість
Дебіторська заборгованість визнається активом та передбачає отримання грошових коштів або товарів. У випадку, якщо підприємство має достатні підстави припускати, що така заборгованість не буде погашена, така заборгованість повинна бути віднесена на витрати, оскільки вона не може бути визнана активом і відображена у балансі, так як підприємство не отримає у майбутньому економічної вигоди.
Поточна дебіторська заборгованість, яка є фінансовим активом, відображається у балансі за чистою реалізаційною вартістю. З метою оцінки можливих втрат внаслідок безнадійної заборгованості відповідно до принципу обачності, який означає, що активи й доходи не повинні бути завищені, а зобов'язання і витрати - занижені, П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" передбачає нарахування у кінці звітного періоду резерву сумнівних боргів [3].
Кожне підприємство самостійно встановлює коефіцієнт сумнівності, виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги за попередні звітні періоди. Коефіцієнт сумнівності зростає зі збільшенням строків непогашення дебіторської заборгованості. При цьому резерв наявних сумнівних боргів на підставі платоспроможності дебіторів визначається окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану боржника і оцінки можливості погашення боргу повністю або частково.
У більшості випадків еличина резерву сумнівних боргів визначається виходячи з платоспроможності окремо взятих дебіторів або на підставі класифікації дебіторської заборгованості за періодами.
Резерв сумнівних боргів - це резерв, який створюється з метою покриття у майбутньому безнадійної дебіторської заборгованості. Він коригує дебіторську заборгованість до її чистої реалізаційної вартості, дозволяє підприємству показати, що відповідна сума не може бути стягнута з дебіторів. Тобто, в умовах ризику неплатоспроможності покупців, підприємство попереджає виникнення втрат від сумнівної дебіторської заборгованості.
Резерв сумнівних боргів нараховується тільки для сумнівної дебіторської заборгованості.
Важливим принципом є принцип нарахування та відповідності доходів і витрат. Витрати, пов'язані зі списанням безнадійної дебіторської заборгованості, виникають у процесі реалізації і повинні відповідати періоду, коли продукція, товари, роботи, послуги продаються.
Дебіторська заборгованість може стати безнадійною через тривалий час після продажу, тому збитки від анулювання сумнівного боргу слід оцінювати у поточному періоді та включати до складу витрат цього ж звітного періоду.
Непогашення дебіторської заборгованості може виникнути внаслідок недостатності майна боржника у випадку визнання його банкрутом, дії форс-мажорних обставин, смерті або позбавлення волі фізичних осіб-боржників або закінченням строку позовної давності.
Ознаки визнання заборгованості безнадійною у податковому обліку:
- - заборгованість по зобов'язаннях, за якою минув строк позовної давності; - прострочена заборгованість, яка виявилася непогашеною внаслідок недостатності майна фізичної особи, за умови, що дії кредитора, спрямовані на примусове стягнення майна позичальника, не призвели до повного погашення заборгованості; - заборгованість, яка виявилася непогашеною внаслідок недостатності майна: фізичної особи, на яке відповідно до закону може бути спрямовано стягнення; фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності або юридичної особи, оголошених банкрутами у порядку, встановленому законом, або при їх ліквідації зняття з реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності; - заборгованість, яка виявилася непогашеною внаслідок недостатньої кількості коштів, одержаних від продажу на відкритих аукціонах майна позичальника, переданого у заставу як забезпечення зазначеної заборгованості, за умови, що інші юридичні дії кредитора щодо примусового стягнення іншого майна позичальника не призвели до повного покриття заборгованості; - заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв'язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажору), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством; - прострочена заборгованість померлих фізичних осіб, а також визнаних у судовому порядку зниклими безвісті, померлими або недієздатними, а також прострочена заборгованість фізичних осіб, засуджених до позбавлення волі.
Для визначення величини резерву згідно з п. 8 П(С)БО 10 передбачено використовувати наступні методи: застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості; застосування коефіцієнта сумнівності; застосування методу питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати.
За методом застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості величина резерву визначається на підставі аналізу платоспроможності окремих дебіторів, тобто окремо за кожним сумнівним боргом залежно від фінансового стану боржника та оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково.
Це метод умовного визначення резерву сумнівних боргів, оскільки платоспроможність будь-якого дебітора можна визначити лише наближено. Він прийнятний, якщо у підприємства незначна кількість постійних контрагентів, про платоспроможність яких воно має достовірну інформацію.
За методом застосування коефіцієнта сумнівності величина резерву розраховується множенням суми залишку дебіторської заборгованості на початок періоду на коефіцієнт сумнівності.
Коефіцієнт сумнівності може розраховуватися означеними способами:
- - визначання питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході; - класифікації дебіторської заборгованості за строками непогашення; - визначення середньої питомої ваги списаної протягом періоду дебіторської заборгованості у сумі дебіторської заборгованості на початок відповідного періоду за попередні 3-5 років.
За методом питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на умовах наступної оплати сума резерву визначається як добуток чистого доходу звітного періоду на коефіцієнт сумнівності (Кс), який визначається за наступною формулою:
(1.1)
Де Бзн - сума дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи за n-ний місяць обраного для спостереження періоду;
ЧДп - чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг.
Характерною особливістю методу визначення резерву сумнівних боргів відповідно до питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації є те, що він грунтується на оборотному, а не на сальдовому принципі. Тобто під час розрахунку суми резерву, яку потрібно нарахувати за звітний період, початкове сальдо на рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів" не впливає на розмір нарахувань, тоді як при визначенні резерву, виходячи з платоспроможності окремих дебіторів, резерв на кінець звітного періоду донараховується із врахуванням вхідного сальдо рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів".
На основі визначення середньої питомої ваги списаної протягом періоду дебіторської заборгованості у сумі дебіторської заборгованості на початок відповідного періоду за попередні 3-5 років до кожної групи дебіторської заборгованості застосовується певний відсоток сумнівних боргів, який базується на досвіді минулих періодів. Коефіцієнт сумнівності (Кс) відповідної групи дебіторської заборгованості визначається залежно від обраного періоду спостереження. Якщо спостереження проводиться в межах року за місяцями, коефіцієнт сумнівності визначається за наступною формулою:
(1.2)
Де Бзн - фактично списана безнадійна заборгованість за продукцію (товари, роботи, послуги) відповідної групи за n-ний місяць обраного для спостереження періоду;
Дзн - дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи на кінець п-ного місяця обраного для спостереження періоду;
І - кількість місяців в обраному для спостереження періоді.
Якщо аналізується інформація за попередні роки, то Кс обчислюється наступним чином:
(1.3)
Де Бзн - безнадійна дебіторська заборгованість відповідної групи в складі дебіторської заборгованості за продукцію (товари, роботи, послуги) цієї групи на дату балансу в обраному для спостереження періоді;
Дзн - дебіторська заборгованість за продукцію (товари, роботи, послуги) відповідної групи на дату балансу у обраному для спостереження періоді.
Величина резерву сумнівних боргів на кінець звітного періоду визначається сумою резервів за кожною групою дебіторської заборгованості. Величина резерву сумнівних боргів на підставі класифікації поточної дебіторської заборгованості по строкам її несплати та аналізу її фактичного непогашення за попередні звітні періоди визначається як сума добутків поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи та коефіцієнту сумнівності відповідної групи.
Коефіцієнт сумнівності, як правило, зростає зі збільшенням строків непогашення дебіторської заборгованості.
Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період відображається у звіті про фінансові результати в складі інших операційних витрат.
У випадку недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги списується з активів на інші операційні витрати. Сума відшкодування раніше списаної безнадійної дебіторської заборгованості включається до складу інших операційних доходів.
Похожие статьи
-
Економічна сутність дебіторської заборгованості та її види Підприємство в процесі своєї господарської діяльності постійно проводить розрахунки з великим...
-
Вступ - Довгострокова дебіторська заборгованість
Умови сьогодення характеризуються кординальними змінами в економіці та безпосередньо економічній політиці держави. Нові економічні відносини привели до...
-
Економічна суть довгострокової дебіторської заборгованості та інших необоротних матеріальних активів, їх роль і місце в діяльності підприємства У процесі...
-
- організація обліку; - правильність розрахунку і списання торгової націнки; - правильність відображення в обліку переоцінки й уцінки залишків товарів....
-
Облік розрахунків з постачальниками та підрядчиками і покупцями Розрахунки з постачальниками та підрядчиками, її залежності від того, проводилась...
-
Згідно з П(С)БО №10 [49], дебіторська заборгованість поділяється на довгострокову і поточну. Як довгострокова, так і поточна заборгованість, у будь-який...
-
Поняття реалізації і економічний зміст фінансових результатів У господарській діяльності промислового підприємства основними питаннями є постачання,...
-
Організаційно-економічна характеристика підприємства Товариство з обмеженою відповідальністю "Ромнигазбуд" створено в 1991р. ТОВ "Ромнигазбуд" набуває...
-
В умовах сучасної економічної кризи в Україні досить велика кількість підприємств та організацій знаходиться в скрутному становищі, маючи досить велику...
-
Для обліку довгострокової дебіторської заборгованості Планом рахунків передбачено рахунок 18 "Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні...
-
Характеристика ВАТ "Південний гірничо-збагачувальний комбінат", його діяльності та облікової політики Відкрите акціонерне товариство "Південний...
-
Сутність, зміст та значення дебіторської заборгованості у діяльності підприємства На сьогоднішній день, сучасні умови ринкової економіки вимагають від...
-
Облік розрахунків з оплати праці ведуть на рахунку 66 "Розрахунки за виплатами працівникам". До рахунку 66 відкривають три субрахунки: - 661 "Розрахунки...
-
Бухгалтерський облік формування та розміщення страхових резервів
Дисертацією є рукопис. Робота виконана на кафедрі обліку і аудиту в Чернігівському державному технологічному університеті Міністерства освіти і науки...
-
Місія обліку - головна, загальна мета організації та ведення обліку на підприємстві, яка визначає принципи і техніку його побудови. Місія деталізує...
-
Основні вимоги до порядку визначення роздрібних цін на підприємствах громадського харчування регулюються Інструкцією про порядок визначення роздрібних...
-
Кт 282 "Товари в роздрібній торгівлі" - 100 Або рівнозначний сторнувальний від'ємний запис: Дт 282 - Кт 292 - 100 Для того, щоб можна було скласти...
-
Дт 282 "Товари в роздрібній торгівлі" Кт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 500 Дт 282 "Товари в роздрібній торгівлі" Кт 292 "Товарні...
-
Облік фактичного часу перебування працівників на підприємстві називаються табельним обліком. Табелі ведуться в розрізі цехів, відділів, дільниць та інших...
-
Одна з найважливіших характеристик фінансового стану підприємства - стійкість її діяльності з позиції довгострокової перспективи. Перш за все вона...
-
Забезпечення миттєвої ліквідності ВАТ "Концерн Стирол" шляхом резервування грошових коштів
У статті подано нову методику забезпечення стабільного рівня миттєвої ліквідності шляхом резервування коштів. Запропоновано алгоритм розрахунку грошових...
-
ВИСНОВКИ - Облік та аналіз дебіторської заборгованості в системі управління підприємством
У дисертації здійснено теоретичне узагальнення і запропоновано нове вирішення наукового завдання, яке полягає в обгрунтуванні теоретичних положень і...
-
ВСТУП - Управління дебіторською заборгованістю і розробка комплексу заходів щодо її оптимізації
У господарському процесі вважається природним явищем утворення дебіторської заборгованості, але за умови, що підприємства-кредитори вчасно виконують свої...
-
Аналіз активів підприємства Активи підприємства - це засоби господарюючого суб'єкта, які потрібні для його функціонування у різних формах діяльності з...
-
Синтетичний і аналітичний облік витрат і виходу продукції
У бухгалтерському обліку витрати відображаються з дотриманням певних умов. Витрати визначаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу,...
-
Організаційні методи управління дебіторською заборгованістю на підприємстві Управління оборотними активами, є найважливішою сферою діяльності будь-якого...
-
У процесі фінансово-господарської діяльності у підприємства постійно виникає потреба пpоведення розpахунків зі своїми контрагентами, бюджетом,...
-
Одним з найважливіших показників, які характеризують фінансовий стан підприємства, є стан розрахунків з дебіторами і кредиторами. Дебіторська...
-
Документальне оформлення операцій зі збуту - Облік процесу збуту і визначення фінансових результатів
Особливістю бухгалтерського обліку є суцільне і безперервне спостереження за всіма господарськими операціями, що здійснюються на підприємстві. Жодна...
-
Задокументовані господарські операції, прийняті до обліку, записуються в обліковий регістр (книга, журнал, відомість, розроблювальна таблиця та ін.)....
-
Вступ - Поняття аналітичних процедур
Найважливішими цілями аудиту є встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними...
-
Класифікація аналітичних процедур - Поняття аналітичних процедур
Типовими аналітичними процедурами є наступні: 1) порівняння фактичних показників бухгалтерської звітності з плановими (кошторисними) показниками,...
-
Щоб забезпечити своєчасне й повне оновлення основного капіталу, запроваджуються норми амортизації, що враховують фізичне і моральне зношування....
-
Счета раздела 5 "Капитал и резервы" - Типовой план счетов бухгалтерского учета Республики Казахстан
39. Счета раздела 5 "Капитал и резервы" предназначены для учета капитала и резервов. Раздел 5 "Капитал и резервы" включает следующие подразделы: 5000 -...
-
Трудові ресурси підприємства, їх види та характеристика Під трудовими ресурсами розуміють ту частину населення країни, що володіє сукупністю фізичних та...
-
Учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги - Учет денежных средств и финансовых вложений
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость ценных...
-
Бухгалтерский учет резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О Правилах...
-
Визначення методу вибірки - Договір на проведення аудиту, вибіркове дослідження в аудиті
Існуючі методи аудиторської вибірки можна поділити на статистичні і нестатистичні. Статистичні методи вибірки базуються на припущенні, що кожна одиниця...
-
Визначення сукупності, яку необхідно перевірити, часто обумовлюється цілями аудиту. Наприклад, якщо необхідно встановити, чи дотримано під час оплати...
-
На ТОВ "Ромнигазбуд" калькулювання є заключним етапом обліку виробничих витрат собівартості продукції (робіт, послуг). Калькулювання собівартості...
Поняття та визначення резерву сумнівних боргів - Довгострокова дебіторська заборгованість