Налоговый учет и отчетность в организации ИП Комиссовской Н. В. - Бухгалтерский учет и порядок формирования отчетности субъектами малого бизнеса, применяющими упрощенную систему налогообложения

Согласно статье 346.24 НК РФ в организации ИП Комиссовской Н. В. ведется налоговый учет в отношении полученных доходов, связанных с их извлечением расходов и других необходимых показателей, которые участвуют в исчислении налоговой базы и суммы налога. Налоговым регистром по отражению операций является Книга доходов и расходов. Книга зарегистрирована 25 декабря 2013 года на 2014 год. И открыты новые книги на 2015 и 2016 годы. Она ведется в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражения всех хозяйственных операций за отчетный (налоговый) период.

Книга учета доходов и расходов содержит три раздела.

I раздел - "Доходы и расходы";

II раздел - "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу";

III раздел - "Расчет налоговой базы по единому налогу".

В первом разделе "Доходы и расходы" отражаются:

Порядковый номер регистрационной операции;

Дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция;

Содержание регистрируемой операции;

Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав и внереализационные доходы.

Рассмотрим порядок ведения налогового учета в первом квартале 2015 года. Данные приведены в соответствии с Книгой учета доходов и расходов.

Раздел 1.

Отражение сумм доходов:

Сумма доходов за первый квартал 2015 года составила 2 900 000 руб. Сумма доходов сформирована следующим образом:

Доходы от реализации товаров и услуг составили:

    - реализованы кондитерские изделия на сумму 500 000 руб.; - получен аванс под предстоящее проведение свадебного банкета в сумме 100 000 руб.; - реализованы товары в розницу на сумму 1 870 000 руб. (Этот вид доходов в организации отражается отдельной записью на каждый день реализации по итогам за день кассовой книги); - реализован организации МУП "Колос" излишек материалов, оставшийся после возведения павильона, на сумму 360 000 руб.

Внереализационные доходы составили в первом квартале:

    - получен доход в сумме 5 000 руб. в виде штрафа и пеней за нарушение сроков от ООО "Ромашка"; - получены доходы в виде процентов по договорам займа по выданным товарным кредитам на сумму 65 000 руб.

Отражение сумм расходов.

Сумма учитываемых расходов (за исключением на приобретение основных средств) составила 1 943 600 руб.

Были осуществлены следующие расходы:

    - списана в расходы стоимость приобретенных товаров в сумме 240 000 руб. (в том числе НДС 18%); - списана в расходы стоимость оплаченных транспортных услуг ПАТП № 1 - 20 000 руб.; - списана в расходов стоимость товаров, реализованных в розницу 950 000 руб. (отдельно списан НДС по этим товарам 110 000 руб. Частично были приобретены у неплательщиков НДС); - списана стоимость реализованных другим организациям строительных материалов на сумму 300 000 руб. (в том числе НДС 18%); - выплачена зарплата на сумму 132 399 руб.; - перечислены взносы в ПФР, взносы в ФСС по страхованию от несчастных случаев на общую сумму 18 801 руб.; - выплачено пособие по временной нетрудоспособности грузчику Михееву С. С. на сумму 3 000 руб. (ФСС должен по итогам I квартала компенсировать выплату пособия в сумме 600 руб., следовательно, в состав расходов подлежит включению сумма 2 400 руб.); - перечислена арендная плата за I квартал 2015г. за арендуемый по договору субаренды офис в сумме 36 000 руб.; - списаны расходы на рекламу в сумме 7 500 руб.; - перечислена сумма налога на рекламу - 375 руб.; - списаны банком с расчетного счета расходы по договору банковского счета - 400 руб.; - оплачены расходы по аренде ККМ в сумме 1 200 руб.; - через подотчетных лиц приобретены канцелярские товары на сумму 2 895 руб.

Все эти доходы и расходы отражены в данном разделе в хронологическом порядке - применительно к дате их признания в налоговом учете. В налоговую базу по расчету единого налога включены расходы по приобретению основных средств и начислению амортизации.

Рассмотрим порядок ведения учета во втором разделе Книги учета доходов и расходов. В нем отражаются:

    - данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств позиционным способом по каждому объекту отдельно; - порядковый номер операции; - наименование объекта в соответствии с техническим паспортом; - число, месяц, год, наименование документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию; - число, месяц, год оплаты основных средств на основании первичных документов; - первоначальная стоимость основного средства; - остаточная стоимость основного средства.

Во втором разделе производится расчет суммы, включаемой в расходы за отчетный период. Примером отражения в организации ИП Комиссовская Н. В. расходов на приобретение основных средств служит таблица.

Таблица 6

Расчет расходов на приобретение основных средств, применяемых при расчете налоговой базы по единому налогу за I квартал 2015 года(руб.)

Наименование объекта основных средств

Дата и основание ввода в эксплуатацию

Дата оплаты

Первоначальная стоимость

Срок полезного использования

Сумма расхода на приобретение основных средств

Остаток расходов в последующие отчетные периоды

Дата выбытия основных средств

Всего за отчет. период

В т. ч. за послед. квартал

Персональный компьютер ПК 04000

15.01.15

20.01.15

26600

3,6

26600

26600

0

-

Торговый павильон, рег. № 134

04.02.15

25.02.15

909800

26

909800

909800

0

-

Итого за I кв.

936400

936400

936400

На основании данных таблицы можно сделать вывод: в организации ИП Комиссовская Н. В. в первом квартале будет списана в расходы сумма 936 400 руб. Данная сумма списывается в полном объеме, так как и персональный компьютер и торговый павильон были приобретены организацией и введены в эксплуатацию в тот период, когда организация уже перешла на режим УСН.

Произведенные расчеты в двух первых разделах Книги учета доходов и расходов необходимы для определения налоговой базы в разделе III "Расчет налоговой базы по единому налогу". Данный раздел содержит:

    - сумму полученных организацией доходов за отчетный (налоговый) период; - сумму произведенных налогоплательщиком расходов за отчетный (налоговый) период; - сумму доходов, уменьшенных на величину расходов или сумму превышения расходов над доходами.

По приведенным выше разделам представим расчет налоговой базы за I квартал.

Таблица 7

Расчет налоговой базы по единому налогу за I квартал 2015 года (руб.)

Наименование показателей

Код строки

I квартал

Доходы

010

2 900 000

Расходы

020

2 880 000

Доходы, уменьшенные на величину расходов

030

20 000

Превышение расходов над доходами

031

-

Сумма превышения доходов над расходами в размере 20 000 руб. является объектом налогообложения.

По итогам первого квартала организация уплатит единый налог в сумме 3 000 руб. (20 000 х 15%).

По итогам каждого квартала ведется приведенный выше порядок ведения Книги учета доходов и расходов.

Она является регистром налогового учета, на основании которого рассчитывается налог за новый период (год).

Представим расчет налога за год в следующей таблице.

Таблица 8

Расчет налоговой базы по единому налогу за 2015 год (руб.)

Наименование показателей

Код строки

2013 год

I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

Доходы

010

2 900 000

2 786 000

3 500 000

1 500 000

Расходы

020

2 880 000

2 676 260

3 240 000

1 068 600

Итого: доходы, уменьшенные на расходы

030

20 000

109 740

260 000

431 400

Превышение расходов над доходами

031

-

-

-

-

В соответствии с расчетами таблицы 8, рассчитывается единый налог за отчетные (налоговые) периоды. В течение года ИП Комиссовская Н. В. производила авансовые платежи и уплачивало единый налог следующим образом:

Авансовый платеж за I квартал = 20 000 х 15% = 3 000 руб.

Налоговая база за 6 мес. = (2900000 + 2786000) - (2880000 + 2676260) = = 129 740 руб.

Налог за 6 мес. = 129 740 х 15% = 19 461 руб.

Авансовый платеж за II кв. = 19 461 - 3 000 = 16 461 руб.

Налоговая база за 9 мес. = (2 900 000 + 2 786 000 + 3 500 000) -

- (2 880 000 + 2 676 260 + 3 240 000) = 389 740 руб.

Налог за 9 мес. = 389 740 х 15% = 58 461 руб.

Налог за III кв. = 58 461 - 19 461 = 39 000 руб.

Налоговая база за год = (2 900 000 + 2 786 000 + 3 500 000 + 1 500 000) - - (2 880 000 + 2 676 260 + 3 240 000 + 1 068 600) = 821 140

Налог за год = 821 140 х 15% = 123 171 руб.

Налог за IV кв. = 123 171 - 58 461 = 64 710 руб.

Таким образом, ИП Комиссовская Н. В. производила уплату авансовых платежей и единого налога за 2015 год.

В УСН существует правило уплаты минимального налога. В нашем случае организация его не уплачивает. Поясним почему. Минимальный налог уплачивается в двух случаях:

    - когда организация по итогам налогового периода имеет убыток; - когда сумма начисленного к уплате налога меньше, чем сумма дохода организации, умноженной на один процент.

И в том и в другом случае организация уплачивает минимальный налог в размере одного процента от полученного дохода.

По итогам года доход ИП Комиссовской Н. В. составил: 10 686 000 руб.

Минимальный налог = 10 686 000 х 1% = 106 860 (руб.)

Фактический налог за год 123 171 (руб.)

123 171 > 106 860, следовательно, минимальный налог организация не уплачивала.

Проведенный анализ порядок ведения налогового учета показывает, что организация в соответствии с требованиями главы 26 производит расчет и уплату единого налога. Но данная система не освобождает налогоплательщика от обязанностей налогового агента в отношении НДФЛ, налога на землю и других налогов. Исполнение обязанности налогоплательщика в отношении перечисленных налогов занимает немаловажное место в работе экономической службы организации. В следующем разделе представлен материал об исполнении ИП Комиссовской Н. В. обязанности по уплате НДС и НДФЛ.

Похожие статьи




Налоговый учет и отчетность в организации ИП Комиссовской Н. В. - Бухгалтерский учет и порядок формирования отчетности субъектами малого бизнеса, применяющими упрощенную систему налогообложения

Предыдущая | Следующая