Учет, анализ и аудит доходов и расходов - Основы построения бухгалтерского и управленческого учета, экономического анализа и аудита на ТОО "Технопласт"

Учет совокупного дохода

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с СБУ 5. Доход может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды.

Доход от реализации готовой продукции товаров приобретенных и от оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре между сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок, согласованных в договоре.

Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами. Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, т. е., обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. Это означает, что продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары.

Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов.

Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.

Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что затраты не будут возмещены, доход не признается.

Учет доходов от основной деятельности. Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 70 "Доходы от основной деятельности". В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета: 701 "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)",

702 "Доход от реализации приобретенных товаров", 703,704,705 "Доход от аренды",706 "Доход от услуг организации связи",707,708,709 "Прочие".

Учет доходов от неосновной деятельности. Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел 72 "доход от неосновной деятельности" Генерального плана счетов, включающий следующие пассивные сложные счета.

Счет 721 "Доход от реализации нематериальных активов", 722 "Доход от реализации основных средств",723"Доход от реализации ценных бумаг",724, 725,726, и 727 "Прочие".

Учет себестоимости реализованных товаров (работ, услуг). Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначена группа счетов подраздела 80 "Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)", в которую входят следующие синтетические счета: 801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг), 802,803,804,805 "Себестоимость услуг, связанных с арендой".

Учет расходов по неосновной деятельности. Для учета расходов по неосновной деятельности предназначены счета подраздела 84 "Расходы по неосновной деятельности", в который входят следующие синтетические активные счета: 841 "Расходы по реализации нематериальных активов", 842 "Расходы по реализации основных средств", 843 "Расходы по реализации ценных бумаг", 844 "Расходы по курсовой разнице", 845 "Прочие".

Учет расходов периода

Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависит от объема производства и являются постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Хозяйствующие субъекты несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего не производят.

К расходам периода относят:

    - общие и административные расходы; - расходы по процентам; - расходы по реализации товарно-материальных запасов.

Эти расходы не относятся на остатки товарно-материальных запасов; списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносится на последующие периоды в остатках нереализованных продукции и незавершенного производства.

Общие и административные расходы. К данному виду расходов периода относятся расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью. Учет этих расходов ведется на активном счете 821 " Общие и административные расходы".

После списания общих и административных расходов на счет итогового дохода, счет 821 должен быть закрыт.

Расход по процентам - к ним относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и другие.

Процент (вознаграждение) - часть доходов, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал. Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе использования ссудного капитала.

Для учета расходов по процентам предназначен счет 831 "Расходы по процентам". Аналитический учет расходов по процентам ведется в ведомости по видам процентов.

При начислении всех видов процентов дебетуют счет 831 "Расходы по процентам" и кредитуют счет 684 "Проценты к оплате".

В конце года суммы процентов, учетных на счете 831 "Расходы по процентам", списываются с кредита этого счета в дебет счета 571 "Итоговый доход (убыток)". После этой записи счет 831 должен быть закрыт.

Доход (убыток) от долевого участия в других организациях

Учет доходов или убытков, полученных от долевого участия в других организациях, ведется на счете 871 "Доход (убыток) от долгового участия в других организациях".

Счет сложный, аналитический учет по нему ведется по организациям, в которые был вложен капитал или осуществлялась совместная деятельность.

По дебету и кредиту счета 871 отражаются следующие хозяйственные операции.

Доходы (убытки) от долевого участия в других организациях в конце года списывают со счета 871 в дебет или кредит счета 571 "Итоговый доход (убыток)".

На конце года остатка по счету 871 не должно быть.

Анализ доходов и расходов

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия должен быть направлен на более детальное изучение каждого из основных факторов чистой прибыли. Для этого необходимо рассмотреть содержательную структуру доходов и расходов по обычным видам деятельности, операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов, на основе чего осуществляется факторный анализ финансовых результатов на более глубоком уровне детализации.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

    -материальные затраты; -затраты на оплату труда; -отчисления на социальные нужды; -амортизация; -прочие затраты.

В Положениях по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99 устанавливается содержание операционных доходов и расходов. В соответствии с указанными Положениями к операционным доходам относятся:

    - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, вытекающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности; - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств; - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

К операционным расходам относятся:

    - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организациях; - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции; - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств; - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; - прочие операционных расходы.

Анализ доходов и расходов позволяет сделать некоторые предварительные выводы о финансовой ситуации на предприятии. Например, высокий уровень и положительная динамика процентов к получению в составе операционных доходов может свидетельствовать об относительном избытке денежных средств на предприятии, позволяющем отвлекать их в предоставленные займы или банковские депозиты. Напротив, высокий уровень и положительная динамика процентов в составе операционных расходов могут быть связанны со значительной ролью заемных средств в финансировании деятельности предприятия.

Похожие статьи




Учет, анализ и аудит доходов и расходов - Основы построения бухгалтерского и управленческого учета, экономического анализа и аудита на ТОО "Технопласт"

Предыдущая | Следующая