Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) и составление отчетности по налогу на добавленную стоимость - Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

В соответствии с налоговым кодексом РФ ОАО "КРТ" исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета [3, ст. 313].

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость на ОАО "КРТ" определяется в соответствии с налоговым кодексом РФ, по каждому виду ставок и в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

На предприятии используются следующие ставки налога на добавленную стоимость (приложение М):

    1) 0 процентов, применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, в соответствии со статьей 165 НК РФ; 2) 18 процентов, применяется при реализации товаров на территории РФ, не облагаемым по другим ставкам, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Объектами налогообложения по НДС на ОАО "КРТ" являются операции реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав на территории РФ, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения) и другое, не противоречащее законодательству РФ.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на ОАО "КРТ" признается либо день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Расчет суммы налога на добавленную стоимость на предприятии рассмотрим на примере:

ОАО "КРТ" продает магазину Х резинотехнические изделия общей стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18% - 18 000 руб.); магазину У - 360 000 руб. (в т. ч. НДС 18% - 54 915 руб.).

Для учета операций НДС при реализации товаров в целях бухгалтерского учета на предприятии будут сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 10.

Таблица 10. Учет операций НДС при реализации товаров

№ п/п

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1

Отражен НДС от операций реализации товаров покупателям:

    - магазину Х; - магазину У.
    18 000 54 915
    19 19
    76 76

2

Принята к зачету в бюджет сумма НДС

От операций реализации товаров покупателям:

    - магазину Х; - магазину У.
    18 000 54 915
    68 68
    19 19

3

Перечислена в бюджет сумма НДС от операций реализации товаров покупателям:

    - магазину Х; - магазину У.
    18 000 54 915
    68 68
    51 51

Таким образом, по данным таблицы 10 общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет составит - 72 915 руб.

Уплата налога в бюджет на предприятии производится с помощью таких документов как налоговая декларация и авансовые платежи.

В 2014 г. налоговую декларацию по НДС можно было подавать как на бумажном, так и на электронном носителе. Если это было сделано в срок, то максимальный штраф за нарушение порядка представления декларации составлял 200 руб.

Однако с 2014 года все изменилось. Если НДС-декларацию нужно сдать в электронной форме, а она подана в бумажном виде, будет считаться, что такая декларация вообще не представлена. Минимальный штраф - 1000 руб. К тому же инспекция может заблокировать банковские счета.

Причем такое правило действует для всех деклараций, представленных после 1 января 2015 г. В том числе:

    - для деклараций за IV квартал 2014 года; - для уточненных деклараций за все периоды, закончившиеся до 2015 года.

В 2015 г. возможность сдать декларацию на бумаге сохранилась только у налоговых агентов, которые одновременно:

    - не являются плательщиками НДС (либо получили освобождение по ст. 145 НК РФ); - не обязаны вести журнал учета счетов-фактур. То есть если они не получают и не выставляют "транзитных" счетов-фактур в рамках посреднической деятельности.

С 2015 г. на ОАО "КРТ":

    - в налоговую декларацию включают сведения, указанные в книге покупок и книге продаж; - в случае выставления или получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Книга покупок и продаж на предприятии не предоставляться совместно с декларацией по НДС.

По закону, декларация по НДС предоставляется в ИФНС по месту учета в качестве налогоплательщика (налогового агента), организациями и ИП, на которых возложены обязанности: налогоплательщиков, и/или налоговых агентов.

С 2015 г. ОАО "КРТ" уплачивает НДС не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев квартала, следующего за истекшим кварталом.

Декларацию по НДС в налоговую инспекцию также можно будет представлять:

    - в электронном виде - не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; - на бумажном носителе - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Состав включаемых в налоговую декларацию сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, определяется ФНС России.

С 1 января 2015 г. в ст. 174 НК РФ закреплено, из каких документов Необходимо брать сведения для включения в налоговую декларацию по НДС. Согласно новому п. 5.1 ст. 174 НК РФ в декларацию предприятие обязано включить сведения, указанные в следующих документах:

    - Книге покупок и книге продаж налогоплательщика; - журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Это касается случая выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров. При этом указываются сведения в отношении посреднической деятельности; - выставленных счетах-фактурах. Это правило распространяется на лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ. Ими, в частности, являются неплательщики НДС, выставившие счета-фактуры с выделенной суммой налога.

Начиная с I квартала 2015 года ОАО "КРТ" предоставляет декларации по НДС по формам заполнения утвержденным приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

На ОАО "КРТ" в декларации по НДС подлежат заполнению следующие разделы:

    - титульный лист; - раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета) по данным налогоплательщика"; - раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 НК РФ"; - раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена"; - раздел 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) и т. д.".

Похожие статьи




Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) и составление отчетности по налогу на добавленную стоимость - Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Предыдущая | Следующая