Формирование системы управленческой отчетности в ПО "ВЭС" - Организация системы управленческого учета себестоимости на предприятии

Документы - это основные информационные ресурсы предприятия, работа с которыми требует правильной организации. Документы обеспечивают информационную поддержку принятия управленческих решений на всех уровнях и сопровождают ведение всех бизнес-процессов.

Документооборот - это непрерывный процесс движения документов, объективно отражающий деятельность предприятия и позволяющий оперативно управлять им.

Эффективный документооборот является обязательной составляющей эффективного управления предприятием. Документооборот исключительно важен для правильной организации финансового и управленческого учета, его нельзя рассматривать в отрыве от специфических бизнес-процессов конкретного предприятия.

Для учета затрат на оказание услуг по передаче электроэнергии в ПО "ВЭС" филиала ОАО "МРСК Волги" - "Оренбургэнерго" применяются следующие регистры:

    - ведомость № 12 "Затраты по цехам" - для учета затрат по цехам; - ведомость № 15 "Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей и внепроизводственные расходы" - для учета общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей; - журнал-ордер № 10 - для учета оборотов по кредиту тех счетов, которые корреспондируют со счетами учета затрат на производство.

В ведомости № 12 "Затраты по цехам", открываемой на месяц, учитываются затраты на производство в разрезе цехов; для отражения затрат по отдельным цехам используются предусмотренные к ведомости вкладные листы. Учет затрат цехов основного производства осуществляется отдельно от затрат цехов вспомогательных производств в обособленных ведомостях. При значительном количестве цехов могут открываться ведомости на отдельные группы цехов.

По каждому отдельному цеху в ведомости должны найти отражение все затраты, относящиеся к его деятельности. При этом они показываются в следующем порядке:

    - затраты основного или вспомогательных производств; - цеховые расходы - по статьям аналитического учета (в зависимости от того, по какому цеху отражаются затраты); -потери от неисправимого брака - в целом по цеху. Никакие другие регистры аналитического учета по затратам цеха не ведутся.

Если в каком-либо цехе имело место начисление заработной платы или расход материалов, относящиеся к деятельности другого цеха, то эти затраты включаются в затраты цеха-потребителя. В случаях, когда такие затраты относятся к расходам, учитываемым по предприятию в целом (общезаводские расходы, расходы будущих периодов и т. п.), они не находят отражения в ведомостях № 12 "Затраты по цехам", а показываются в других соответствующих регистрах. Для контроля за правильным отражением затрат на производство в ведомостях № 12 "Затраты по цехам" приводится справка о суммах заработной платы, перечисленных одними цехами другим, о суммах зарплаты, принятых от других цехов, а также о суммах, отнесенных на счета общезаводских расходов, расходов будущих периодов и т. п.

Записи о затратах каждого цеха, за исключением оплаченных из кассы, через подотчетных лиц или банк, стоимости услуг, сторонних организаций, а также стоимости готовых изделий, израсходованных на производственные или хозяйственные нужды, приводятся в ведомости № 12 "Затраты по цехам" в разрезе корреспондирующих счетов.

Данные об израсходованных материальных ценностях показываются в ведомости исходя из их стоимости по учетным ценам.

Затраты материальных ценностей отражаются в ведомости по цехам в размере фактически израсходованных ценностей. Эти затраты слагаются из стоимости материальных ценностей, поступивших в отчетном месяце со складов или от других цехов и т. п., с добавлением стоимости ценностей, оставшихся неиспользованными в цехе на начало месяца, и за вычетом стоимости материальных ценностей, возвращенных на склады, переданных другим цехам и т. п. и оставшихся неиспользованными в цехе на конец месяца.

Стоимость израсходованных материальных ценностей по учетным ценам и суммы заработной платы отражаются в регистрах на основе разработок первичных документов. При разработке документов без применения средств механизации записи осуществляются непосредственно по этим документам.

Для определения суммы отчислений на социальное страхование и суммы резерва на отпуска, устанавливаемых в процентах к сумме заработной платы, следует пользоваться приведенными в ведомости показателями о заработной плате, без составления дополнительных справок. Что касается суммы резерва на покрытие расходов по текущему ремонту основных средств, подлежащей списанию на затраты текущего месяца, то она определяется исходя из ассигнований на текущий ремонт по плану. Если предприятие образует другие какие-либо резервы при наличии соответствующего разрешения, общая сумма этих резервов фиксируется на основании данных ведомости № 15 "Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей и внепроизводственные расходы".

Расходы будущих периодов в доле, включаемой в затраты на производство отчетного месяца, показываются в ведомости исходя из установленных расчетных норм, если на предприятии имеется только один вид этих расходов. В остальных случаях записи производятся по данным, предварительно выявленным в ведомости № 15 "Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей и внепроизводственные расходы".

Относящиеся к затратам на производство расходы, произведенные из кассы, через банк или подотчетных лиц, стоимость услуг сторонних организаций, стоимость электроэнергии, воды и т. п., а также стоимость готовых изделий, израсходованных на производственные или хозяйственные нужды, показываются в ведомости № 12 по графе "Разные (суммы, уже отраженные в журналах-ордерах)" на основе данных листков-расшифровок соответствующих журналов-ордеров.

Цеховые расходы включаются в состав затрат основного производства по данным, выявившимся непосредственно в ведомости, без составления каких-либо бухгалтерских документов.

Для контроля за исполнением сметы расходов по обслуживанию и управлению производством фактические расходы (по отдельным статьям) приводятся в ведомости № 12 "Затраты по цехам" итогами за месяц и с начала года - как по предприятию в целом, так и по отдельным цехам.

Наряду с расходами по обслуживанию и управлению производством в ведомости приводится общая сумма затрат на производство по предприятию в целом (или по группе цехов, включенных в ведомость) в разрезе корреспондирующих счетов. Эти данные устанавливаются на основе подсчета итогов, выведенных в ведомости по отдельным цехам.

Подсчитанные в ведомости № 12 "Затраты по цехам" сводные данные о затратах на производство по корреспондирующим счетам переносятся в журнал-ордер № 10.

В ведомости № 15 "Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и внепроизводственные расходы" учитываются затраты, отражаемые на счетах 26 "Общехозяйственные расходы", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и другие. В этой же ведомости находят отражение и обороты по кредиту указанных счетов.

Затраты, отражаемые по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы" показываются в ведомости № 15 "Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и внепроизводственные расходы" по статьям аналитического учета и корреспондирующим счетам, за исключением сумм этих расходов, произведенных из кассы, через банк или подотчетных лиц, и стоимости услуг сторонних организаций и готовых изделий. Последние приводятся в ведомости № 15 "Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и внепроизводственные расходы" только в аналитическом разрезе, без разбивки по корреспондирующим счетам, поскольку они уже нашли отражение в надлежащих журналах-ордерах.

Рассмотрим операции учета общехозяйственных расходов в ПО "ВЭС" филиала ОАО "МРСК Волги" - "Оренбургэнерго" в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Операции учета общехозяйственных расходов в ПО "ВЭС" филиала ОАО "МРСК Волги" - "Оренбургэнерго" за 2014 г.

Содержание операции

Сумма,

Тыс. руб.

Корреспонд. счетов

Дт

Кт

1 Начислена амортизация основных средств заводоуправления

29825

26

02

2 Отпущены материалы на содержание зданий и сооружений заводоуправления

17843

26

10

3 Учтены расходы на оплату труда специалистов и служащих заводоуправления

14845

26

70

4 Учтены соц. Отч. с указанных выше сумм оплаты труда

5493

26

69

5 Списаны подотчетные суммы на общехоз. расходы

26230

26

71

6 Списана на счет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" общая сумма общехозяйственных расходов

94236

90 - 2

26

Для накапливания данных по кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" в разрезе корреспондирующих счетов используется таблица "Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению в журналах-ордерах № 10 и 10/1". В этой таблице записи в части сумм, обращаемых в уменьшение учтенных расходов, производятся по данным соответствующих первичных документов, а в части сумм, списываемых в порядке распределения - на основе надлежащих расчетов, показываемых в той же таблице.

Таким образом, ведомость № 15 "Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и внепроизводственные расходы" является одновременно группировочным регистром, регистром аналитического учета, ведомостью распределения общезаводских расходов и расходов будущих периодов.

Выявленные в ведомости № 15 "Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и внепроизводственные расходы" итоговые суммы оборотов по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер № 10.

Обороты по кредиту этих счетов в корреспонденции с дебетом счетов 20 "Основное производство, 23 "Вспомогательное производство" и 25 "Общепроизводственные расходы", отражаются в ведомости № 12 "Затраты по цехам" на основе частных данных упомянутой таблицы ведомости № 15 "Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и внепроизводственные расходы". После того, как данные ведомостей № 12 "Затраты по цехам" будут сведены в журнале-ордере № 10, в нем найдут отражение и кредитовые обороты по счетам 26 "Общехозяйственные расходы" и 97"Расходы будущих расходов" в корреспонденции с дебетом счетов производства. Остальные суммы кредитовых оборотов переносятся в журнал-ордер № 10/1.

Журнал-ордер № 10 используется для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей (счета 05 "Амортизация нематериальных активов", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и 10 "Материалы"), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расчетов по социальному страхованию (счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"), расчетов с рабочими и служащими (счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"), резерва предстоящих расходов (счет 96 "Резервы предстоящих расходов"), затрат на производство (счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства") и недостач и потерь от порчи ценностей (счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей") в их взаимосвязи со счетами затрат на производство. Одновременно журнал-ордер № 10 предназначен для обобщения затрат на производство по предприятию в целом в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.

Основанием для записей в журнал-ордер № 10 являются данные ведомостей № 12 "Затраты по цехам" о затратах цехов основного и вспомогательных производств и ведомости № 15 "Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и внепроизводственные расходы" об общезаводских расходах, расходах будущих периодов и резерве предстоящих платежей.

Из ведомостей № 12 "Затраты по цехам" в этот журнал-ордер переносятся итоговые данные, показанные в таблице "Всего по корреспондирующим счетам". В случаях, когда ведомости составлялись по цехам или группам цехов, данные переносятся отдельно из каждой соответствующей ведомости. Если затраты основного производства приведены в ведомостях по калькулируемым объектам, эти затраты отражаются в журнале-ордере в той же разбивке. Для этой цели в журнале-ордере № 10 для записей по дебету счетов 23 Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" предусмотрены по 2 строки, а для записей по дебету счета 20 "Основное производство" - несколько строк.

Рассмотрим операции учета общепроизводственных расходов в ПО "ВЭС" филиала ОАО "МРСК Волги" - "Оренбургэнерго" в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Операции учета общепроизводственных расходов в ПО "ВЭС" филиала ОАО "МРСК Волги" - "Оренбургнерго" за 2014 г.

Содержание операции

Сумма,

Тыс. руб.

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1 Начислена амортизация основных средств цеха (включая оборудование и внутрицеховой транспорт)

9770

25

02

2 Отпущены материалы на содержание машин и оборудования, зданий и сооружений цеха

15398

25

10

3 Учтены расходы на оплату труда рабочих по наладке и обслуживанию оборудования, по охране труда

21850

25

70

4 Учтены социальные отчисления с указанных выше сумм оплаты труда

8085

25

69

5 Списаны подотчетные суммы на общепроизводственные расходы

9965

25

71

6 Списана сумма общепроизводственных расходов на вспомогательное производство

9450

23

25

7 Списана сумма общепроизводственных расходов на основное производство

46948

20

25

8 Итого общепроизводственные расходы

56398

Порядок формирования документооборота калькуляции и сметы затрат на одной из станций производственного отделения "ВЭС" филиала ОАО "МРСК Волги" - "Оренбургэнерго":

Планово-экономический отдел (ПЭО) станции ПО "ВЭС" составляет плановую общую смету затрат (ПОСЗ) на основе следующих документов:

    - плановых показателей работы филиала, доводимых генеральной дирекцией, с учетом согласованных тарифов, потребности в производимой продукции, специфики работы филиала и другие; - штатного расписания; - договоров с поставщиками и подрядчиками на поставку продукции, выполнение работ и оказание услуг; - данных планово-технических отделов относительно технико-экономических отделов (планируемые объемы выработки, удельный расход топлива, воды и другие показатели); - законодательства (ставки платы за воду); - норм расхода сырья и материалов; - типовых норм расхода спецодежды, спецпитания и т. д.

Планово - экономический отдел на основе плановой общей сметы затрат формирует плановые сметы по каждому цеху и доводит эту информацию до начальников соответствующих цехов. Структура планово-экономического отдела ПО "ВЭС" представлена на рисунке 2.3.

структура планово-экономического отдела по

Рисунок 2.3. Структура планово-экономического отдела ПО "ВЭС"

Планово - экономический отдел путем разнесения плановой общей сметы затрат формирует плановую калькуляцию, которую передает в бухгалтерию для контроля за расходованием средств.

Бухгалтерией для расчета отчетной калькуляции вначале собираются затраты по статьям калькуляции с каждого цеха (ведомости), затем они объединяются в сводную ведомость по станции и лишь после этого формируют итоговый документ (фактическую калькуляцию за определенный период времени), где все совокупные затраты разбиты по видам продукции. На основе этого документа рассчитывается фактическая себестоимость электроэнергии.

Бухгалтерия с использованием отчетной калькуляции и исходных документов создает фактическую смету затрат по станции, используемую для анализа деятельности предприятия, и для тех же целей передает ее в планово - экономический отдел.

Похожие статьи




Формирование системы управленческой отчетности в ПО "ВЭС" - Организация системы управленческого учета себестоимости на предприятии

Предыдущая | Следующая