Структура и содержание формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" - Финансовое положение организации в ежегодной финансовой отчетности

Второй составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать "полную и достоверную информацию о деятель-ности организации...". Форма Отчета о прибылях и убытках (ф. №2), рекомендуемая Министерством финансов Российской Федерации, предусматри-вает наличие показателей о финансовых результатах деятельнос-ти организации за отчетный период и за аналогичный период прошлого года, а также о доходах и расходах, их обеспечивших. При ее заполнении следует руководствоваться ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

В разделе "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" по статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" показываются доходы от обычных видов деятельности организации. Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации", доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее -- выручка).

Согласно ПБУ 9/99 выручка - это сумма поступлений денеж-ных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолжен-ности. Поэтому в составе выручки в отчете о прибылях и убытках должна быть отражена сумма поступивших денежных средств и иного имущества за проданные товары (продукцию, работы и услуги), а также неоплаченная часть дебиторской задолженности, сформировавшейся в отчетном периоде. Создание резерва по сомнительным долгам на величину выручки при этом не влияет, т. е. неоплаченная часть дебиторской задолженности, сформировавшейся в отчетном периоде, в данном случае принимается к расчету в полной сумме.

В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.

В бухгалтерском учете выручка отражается на счете 90, субсчет 1 "Выручка".

По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются расходы по обычным видам деятельности организации. Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Организации, занимающиеся производством и продажей продукции (работ, услуг), по статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражают величину расходов, связанных с выпуском готовой продукции (работ, услуг), реализованной покупателям.

В бухгалтерском учете соответствующая информация форми-руется на счете 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Статья "Валовая прибыль" определяется расчетно как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Таким образом, статья "Валовая прибыль" является расчетным показателем, играющим важную роль при оценке финансового положения организации; она широко используется в расчетах ряда показателей для нужд управления затратами, ценообразования и т. п.

По статье "Коммерческие расходы" отражаются расходы, связанные со сбытом товаров, продукции, работ, услуг, учтенные на счете 44 "Расходы на продажу".

В составе коммерческих расходов могут быть отражены:

- расходы на рекламу товаров, продукции, работ, услуг; - вознаграждения, уплаченные посреднически организациям; - расходы на транспортировку продукции до места назначения; - расходы по погрузочно-разгрузочным работам; - расходы по содержанию помещений для хранения продукции; - другие расходы, связанные со сбытом продукции.

По статье "Управленческие расходы" показываются общехозяйственные расходы организации, но только в том случае, если в соответствии с учетной политикой они списываются с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж". Если в соответствии с учетной политикой организации общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 20 "Основное производство", то они включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и отражаются по статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг"

В разделе "Прочие доходы и расходы" по статьям "Проценты к получению" и "Проценты к уплате" отражаются суммы, которые организация должна получить или заплатить за предоставленные или полученные денежные средства (кредиты и займы), а также проценты по облигациям и т. п.

По статье "Доходы от участия в других организациях" показываются:

- поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); - доходы, полученные организацией от совместной деятельности.

В состав статьи "Прочие операционные доходы" включаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; - поступления от продажи основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. д.

По статье "Прочие операционные расходы" отражаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. п.; -расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; - прочие операционные расходы (например, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком).

К внереализационным доходам организации, которые показываются по статье "Внереализационные доходы", согласно ПБУ 9/99 относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору

Дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; - курсовые разницы; - суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); - прочие внереализационные доходы.

Внереализационными расходами, которые отражаются по статье "Внереализационные расходы", согласно ПБУ 10/99 являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - возмещение причиненных организацией убытков; - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; -суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; - курсовые разницы; - сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); - прочие внереализационные расходы.

Следует учитывать, что операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом относящихся к ним расходов, т. е. расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов и расходов; - доходы и связанные с ними расходы возникают в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности и не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерском учете операционные и внереализационные виды доходов и расходов учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

По статьям "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы" (в случае их выделения) показываются соответственно чрезвычайные доходы и расходы организации, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств: стихийных бедствий, аварий, пожаров и т. п. Доходами в таких случаях могут быть страховое возмещение, стоимость возможных к использованию материальных ценностей, оприходованных от списания пришедшего в негодность имущества, и т. п.

Доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации, в бухгалтерском учете отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".

Следует учитывать, что в образце отчета о прибылях и убытках показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения" определяется с учетом доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, т. е. является бухгалтерской прибылью (убытком). Он служит основой для расчета условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, скорректированный на суммы постоянных налоговых обязательств (прибавляются), отложенных налоговых активов (прибавляются) и отложенных налоговых обязательств (вычитаются), признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком), который отражается в отчете о прибылях и убытках самостоятельной статьей. Он должен соответствовать налогу на прибыль (налоговому убытку), начисленному за отчетный период в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Правила формирования постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, отражаемых в отчете о прибылях и убытках отдельными статьями, установлены ПБУ 18/2002 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Постоянные налоговые обязательства определяются как произведение постоянных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. При этом под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не будут признаны при исчислении налога на прибыль (налогового убытка) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Например, это могут быть представительские расходы в сумме, превышающей ограничения, установленные для целей налогообложения, и т. п.

Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. При этом под вычитаемыми временными разницами понимаются доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но будут признаны при исчислении налога на прибыль (налогового убытка) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в последующих отчетных периодах. Причем в будущем они приведут к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Например, это могут быть суммы начисленной амортизации основных средств, пре-вышающие аналогичные суммы, учитываемые для целей налогообложения, и т. п.

В бухгалтерском учете информация об отложенных налоговых активах формируется на счете 09 "Отложенные налоговые активы".

Отложенные налоговые обязательства определяются как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. При этом под налогооблагаемыми временными разницами понимаются доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но будут признаны при исчислении налога на прибыль (налогового убытка) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в последующих отчетных периодах. Причем в будущем они приведут к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Например, это могут быть суммы амортизации основных средств, "недоначисленные" в бухгалтерском учете в сравнении с аналогичными суммами, учитываемыми для целей налогообложения, и т. п.

В бухгалтерском учете информация об отложенных налоговых обязательствах формируется на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Справочно в образце отчета о прибылях и убытках предусмотрено приводить расшифровку отдельных прибылей и убытков, определяющих состав внереализационных доходов и расходов и являющихся наиболее значительными. Такими прибылями и убытками, например, могут быть:

- суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией (штрафы, пени, неустойки принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником); - прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году; - суммы убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает (возмещает) организация; - курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и - обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте; - суммы уценки МПЗ на конец отчетного периода; - суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовый результат деятельности организации.

Организация может принять решение представлять данную информацию в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета как "в том числе" или "из них".

Структура и содержание формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" - Финансовое положение организации в ежегодной финансовой отчетности

Похожие статьи