Исполнение обязанностей в качестве налоговых агентов - Бухгалтерский учет и порядок формирования отчетности субъектами малого бизнеса, применяющими упрощенную систему налогообложения

Переход ИП Комиссовской Н. В. на упрощенную систему налогообложения освобождает организацию от уплаты налога на прибыль, НДС (кроме взимаемого на таможне), налога на имущество и ОСВ. Переход на УСН не означает, что ИП Комиссовская Н. В. освобождается от исполнения обязанностей налоговых агентов. Этот вопрос налогообложения занимает не второстепенное значение в финансово-хозяйственной деятельности организации.

В соответствии со статьей 12 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение этих обязанностей на налоговых агентов налагается штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению [16, С. 148]. В связи с этим мы рассмотрим его в выпускной квалификационной работе. За время работы ситуации, когда организация выступила в роли налогового агента можно условно "поделить" на две группы. К первой группе можно отнести ситуации, которые могут встречаться единожды [26, С. 102].

Например, выплата дивидендов и обязанность по уплате налога на прибыль и НДФЛ; аренда муниципального имущества - и уплата НДС. К обязанностям налоговых агентов, который носят наиболее распространенный характер, конечно же следует отнести учет и уплату по НДФЛ. Согласно ст.230 НК РФ, налоговые агенты ежегодно не позднее 1 апреля года следующего за истекшим новым периодом предоставляют в налоговый орган сведения о доходах физических лиц за этот новый период и о суммах налогов, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде. Вместе с тем встречаются ситуации, когда обязанность может быть постоянной. Так, обязанности налогового агента по уплате НДС имели место в организации ИП Комиссовской Н. В. Но эти ситуации НДС являются наиболее сложными в работе экономической службы. В этом вопросе на практике возникает большое количество вопросов. Приказом об учетной политике для целей налогообложения от января 2013г. установлены элементы налогообложения НДС. Учетная политика предприятия разрабатывалась в соответствии с главой 21 НК РФ. В этот период времени организация работала в обычном режиме. В данном документе перечислены те ситуации, когда возникает обязанность по уплате НДС с учетом перехода на режим УСН. В Приказе об учетной политике с 1 января 2014 года внесены изменения в перечень по обязанностям плательщика НДС, который выглядит следующим образом:

    - ИП Комиссовская Н. В. приобретает товары (работы, услуги) на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков; - арендует федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество.

В организации ИП Комиссовской Н. В. возникли перечисленные выше ситуации, и следует отметить, что организация выполняла общие требования НК РФ в соответствии с законодательством по уплате НДС. А именно:

Организация не принимала к вычету сумму НДС, исчисленную, удержанную и перечисленную в бюджет. Это связано с тем, что исполнение обязанностей налогового агента рассматривается в контексте специального налогового режима, в соответствии с которым применяющие его организации и индивидуальные предприниматели не являются плательщиками НДС [32, С. 116].

Во-вторых, в организации ИП Комиссовской Н. В. в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов: Следовательно, сумма учитывается в качестве расхода при формировании налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при УСН, в момент перечисления НДС в бюджет. В бухгалтерском учете ИП Комиссовской Н. В. сумма НДС относится на увеличение стоимости товаров (работ, услуг).

Так, в январе 2015 года ИП Комиссовская Н. В. приобрела у иностранной организации оборудование на сумму 118 0000 руб. с учетом НДС. Сделка свершилась 20 января 2015 года на территории России. Данная операция отражена в Книге доходов и расходов.

ИП Комиссовская Н. В. рассчитывает сумму НДС, которую необходимо удержать из доходов иностранной организации и перечислить в бюджет. Налоговой базой для исчисления НДС является сумма дохода иностранной организации с учетом НДС - 118 0000 руб. Сумма налога при удержании НДС в организации ИП Комиссовской Н. В. исчислялась расчетным путем. Налоговая ставка определялась как процентное отношение налоговой ставки в размере 18% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на 18%. Организацией определена сумма НДС, которая по сроку 20 февраля 2015 года перечислена в бюджет.

1180000*18% /118%=180000 руб.

Сумма дохода, которая подлежала выплате иностранной организации:

1180000-180000=1000000 руб.

При определении налоговой базы по НДС выручка (расходы) в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату реализации товаров (работ, услуг), либо на дату фактического осуществления расходов. Основанием для такого решения в Учетной политике для целей налогообложения служит пункт 3 статьи 153 НК РФ. В организации имела место ситуация оплаты основных средств в иностранной валюте. Рассмотрим, как в этом случае организация выполняла обязанность по уплате НДС и производила перерасчет выручки по курсу ЦБ РФ.

В 2015 году ИП Комиссовской Н. В. приобретало у немецкой организации оборудование стоимостью 4000 Евро. На дату оплату основного средства курс иностранной валюты составлял 75 руб. 47 коп.

Налоговой базой для исчисления НДС является сумма доходов иностранной организации с учетом НДС - 301880 (75,47 х 4000). Организация ИП Комиссовская Н. В. при определении суммы НДС, которая должна быть удержана из доходов иностранной компании и перечислиться в бюджет. В 2015 году ставка НДС - 18%, расчетная ставка:

Сумма дохода ИП Комиссовская Н. В. выплачивает иностранной фирме "Oktan" равна:

301880 - 46049 = 255831 руб.

Сумма НДС в размере 255831 перечислена в бюджет.

В выпускной квалификационной работе рассмотрено выполнение обязанностей по НДС в случаях приобретения основных средств у иностранных организаций. Но по уплате НДС в организации ИП Комиссовской Н. В. имели место и другие моменты, когда возникала обязанность по уплате налога. Рассмотрим механизм расчета и уплаты НДС в других ситуациях, а именно при заключении договора аренды организации с государственным муниципальным образованием.

1 июля 2014г. с Городским комитетом по управлению имуществом заключен договор аренды нежилого помещения по ул. Хорошева, 73а в Дзержинском районе. Ежемесячная арендная плата по условиям договора - 5000 руб. с учетом НДС. Срок уплаты - до 10-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Расчет осуществлялся в третьем квартале 2014 года. Сумма НДС, подлежащая удержанию из доходов арендодателя и перечислению в бюджет, организация рассчитала следующим образом:

Налоговой базой является сумма арендной платы с учетом НДС - 5000 руб. Сумму НДС в ИП Комиссовской Н. В. определяют расчетным путем:

Сумма арендной платы, которую ИП Комиссовская Н. В. перечислила Городскому комитету по управлению имуществом:

В бухгалтерском учете ежемесячно отражаются на последнее число каждого месяца операции по начислению арендной платы следующим образом:

Таблица 9

Журнал бухгалтерских операций по начислению арендной платы (руб.)

№ п/п

Наименование операции

Обороты

Сумма

Дебет

Кредит

1

Начислена арендная плата за июль (август, сентябрь)

26

76 субсчет аренда муниципального имущества

4237,29

2

Выделен НДС с суммы арендной платы за июль (август, сентябрь)

19-3

76 субсчет аренда

762,71

3

Перечислена арендная плата за июль, август. сентябрь

76 субсчет аренда

51

4237,29

4

Исчислен и удержан НДС из доходов комитета за июль, август, сентябрь

76 субсчет аренда

68 субсчет "Налоговый агент по НДС"

762,71

5

Перечислен в бюджет НДС за июль, август

68 субсчет "Налоговый агент по НДС"

51

1525,42

6

НДС по арендной плате отнесен на затраты организации

26

19-3

1525,42

Организация ИП Комиссовской Н. В. при перечислении НДС по арендной плате при аренде государственного и муниципального имущества, составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "аренда государственного (или муниципального имущества)".

В качестве налогового агента организация ИП Комиссовской Н. В. предоставляет в налоговую инспекцию декларацию по НДС. Сумма исчисленного и удержанного НДС включается в налоговую декларацию того налогового периода, в котором были удержаны суммы налога из доходов налогоплательщика.

По налогу на доходы физических лиц ИП Комиссовской Н. В. удерживает и перечисляет налог ежемесячно с полученных доходов в соответствии с главой 23 НК РФ. В организации на 1 января 2015 года работали 12 человек. По каждому работнику в организации ведется налоговая карточка по удержанному НДФЛ. У работников организации стандартный вычет 1400 руб. и 3000 руб. (на иждивенцев), который представлен всем налогоплательщикам до месяца, в котором доход не превысил по всем основаниям 350000 руб. (с 1 января 2016 года) соответственно. До 1 апреля в налоговый орган подается декларация по начисленному и удержанному НДФЛ за истекший год. Стандартный вычет на иждивенцев составляет 1400 руб. и 3000 руб. до месяца, в котором доход не превышает 350000 руб. на каждого иждивенца до 18 лет или студента дневной формы обучения до 24 лет.

Похожие статьи




Исполнение обязанностей в качестве налоговых агентов - Бухгалтерский учет и порядок формирования отчетности субъектами малого бизнеса, применяющими упрощенную систему налогообложения

Предыдущая | Следующая