Моделирование поступлений налога на прибыль организаций - Оценка налоговой нагрузки бизнеса
Сезонность реальных поступлений налога на прибыль (NPRIB), менее выраженная, чем по налогу на доходы физических лиц, обусловлена установленным порядком начисления и уплаты налога: до 2007 года -- пики в апреле, мае, августе и ноябре, начиная с 2007 года -- пики в марте, апреле, июле и октябре (крайние сроки уплаты налога за год и квартал). Проверка гипотезы о наличии единичного корня указывает на то, что временной рядным (с ненулевым математическим ожиданием). Чтобы учесть изменения законодательства в области налогообложения прибыли в рассматриваемом периоде (в том числе размеров ставки налога), при построении TS-модели вводятся фиктивные переменные, отражающие особенности налогообложения в разные подпериоды: 2008--2009 гг., 2010--2011 гг. и 2012--2013 гг. Однако статистически значимая зависимость выявлена только для последнего подпериода, для первых двух подпериодов соответствующие переменные в уравнении регрессии не значимы.
Модель 1. TS-модель поступлений налога на прибыль (AIC = 20,66; BIC = 21,91; R2 = 0,76):
NPRIB = 33738,850 + 37104,550 - sd04 ? 24436,040 - sd 0,6 + 29147,440 d01,05 + 179,175 - Trend - d 01,04-12,05 + 0,689 - AR(12) + 0,934 - MA(3) (5)
Модель 2. DS-модель поступлений налога на прибыль (AIC = 20,51; BIC = 20,79; R2 = 0,81):
D(NPRIB) = 896,179 ? 17055,030-sd06 + + 38083,440-d04.04 + 22830,950-d01.05 ? 0,866-d(NPRIB(?1)) ? 0,342-d(NPRIB(?2)) + 0,321-d(NPRIB(?12)) + 0,886-MA(12)) (6)
Независимо от вида модели в случае налога на прибыль более точные прогнозы получены при использовании метода 1 (на каждый последующий месяц прогноз рассчитывается с помощью уравнения регрессии без переоценки коэффициентов). Наименьшее относительное отклонение одношаговых прогнозов от фактических значений получается при использовании метода 1 на основе DS-модели (табл. 9). Причина существенных расхождений фактических и прогнозных значений (полученных по моделям 1 и 2) состоит в том, что прогнозирование объема налоговых поступлений на основе их собственной динамики не позволяет учесть произошедшие в прогнозируемом периоде законодательные изменения. В частности, исходя из изменений в налогообложении прибыли, вступивших в силу с января 2011 года (например, расширение списка расходов, принимаемых к вычету при расчете налоговой базы), в начале прогнозного периода следовало ожидать снижения объема налоговых поступлений. Правила определения налоговой базы по налогу на прибыль предполагают, что макроэкономическое моделирование налоговых поступлений следует проводить в зависимости от показателя совокупной прибыли организаций (рассчитывается Росстатом). Поскольку данный показатель публикуется в официальных статистических сборниках с опозданием, в качестве альтернативной оценки базы часто используется показатель ВВП (и его производные).
До 2007 года наибольшую долю в налоговых поступлениях составлял НДС, поэтому оценкой базы налога на прибыль может служить такой показатель, как ВВП, скорректированный на ставку НДС. Кроме того, в налоговую базу не входит выплаченная заработная плата, поэтому оценку налоговой базы можно уточнить и с учетом известных значений этого показателя.
Независимо от показателя, используемого в качестве оценки налоговой базы, при спецификации макроэкономической модели поступлений налога на прибыль необходимо учесть практику авансовых платежей и перерасчетов за квартал, размер которых пропорционален суммарной базе налога соответствующего квартала. Объем поступлений налога на прибыль зависит не только от размера налоговой базы, но и от влияния других факторов. Один из них -- доля убыточных организаций в экономике. Понятно, что чем больше доля убыточных организаций, тем выше рост недоимки, а следовательно, ниже поступления налога. То есть предполагаемая зависимость обязательств от доли убыточных организаций должна быть отрицательной.
Рост цен (инфляция) также влияет на величину поступлений налога на прибыль, причем механизмы этого влияния многогранны, так что результаты воздействия могут носить разнонаправленный характер. Так, в одних случаях инфляция увеличивает реальные обязательства по налогу (снижение реальной стоимости расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы), в других, наоборот, уменьшает (во временной промежуток между возникновением обязательств и перечислением их в бюджет происходит обесценение налоговых поступлений). Итоговый результат зависит от того, какой из эффектов преобладает
Таблица 13. Характеристики одношаговых прогнозов поступлений по налогу на прибыль в консолидированный бюджет РФ на 2014г.
Показатель |
Модель 1 (TS) |
Модель 2 (DS) | ||
Метод 1 |
Метод 2 |
Метод 1 |
Метод 2 | |
Среднее квадратическое отклонение |
34041,63 |
33998,98 |
24511,46 |
32188,08 |
Среднее абсолютное отклонение |
28565,43 |
28465,07 |
20287,78 |
26665,49 |
Среднее абсолютное отклонение в % |
63,38 |
66,02 |
48,12 |
56,77 |
Аналогично случаю с налогом на доходы физических лиц в модель налога на прибыль следует включить и косвенную характеристику уклонения от налогообложения -- долю наличных денег (M0) в структуре денежной массы (M2), рост которой приводит к уменьшению суммарной налогооблагаемой прибыли. Это подтверждается значимыми оценками коэффициентов при показателе М0 ? М1 в макроэкономических моделях поступлений налога на прибыль. Не менее важным макроэкономическим фактором, воздействующим на государственные доходы, является динамика задолженности между организациями Рост дебиторской задолженности (в случае применения налогоплательщиком кассового метода) приводит к сокращению объемов реализации и прибыли, а следовательно, и налоговых поступлений. Кроме того, величина дебиторской задолженности обесценивается в периоды инфляции, что также приводит к сокращению налоговой базы. То есть чем больше объемы дебиторской задолженности организаций при заданных темпах инфляции или чем выше темпы инфляции при некоторой величине дебиторской задолженности, тем меньше объемы реализованной продукции, прибыли и налоговых доходов. Как и в случае TS-модели, в процессе спецификации макроэкономической модели поступлений налога на прибыль необходимо проверить гипотезу об изменении средней ставки налога в течение рассматриваемого периода.
Для этого в регрессионном уравнении один фактор, отражающий изменения базы, разбивается на несколько в соответствии с выделенными подпериодами, исходя из предположения, что механизм влияния прочих факторов на объем поступлений налога остается неизменным.
По результатам оценивания, значимая связь между оценкой налоговой базы на основе показателя совокупной прибыли организаций и объемом поступлений была выявлена только для третьего подпериода (2012 -- 2013 гг.). В случае оценки налоговой базы на основе показателя ВВП (и его модификации) значимая связь между этим показателем и объемом поступлений была выявлена для всех подпериодов, но качественные характеристики модели уступали качеству модели с единой оценкой базы. Результаты исследования показывают, что и в случае макроэкономического моделирования не удается построить прогнозы высокого качества без введения дополнительных экспертных корректировок, определяющих колебания объема поступлений вследствие изменений налогового законодательства.
Похожие статьи
-
Моделирование поступлений налога на доходы физических лиц - Оценка налоговой нагрузки бизнеса
В настоящее время в мировой практике при построении краткосрочных прогнозов чаще всего используются методики, основанные на микроимитационном,...
-
Налог на прибыль -- прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как...
-
Оценка налогового потенциала региона - Оценка налоговой нагрузки бизнеса
Статистическая оценка поступления сумм налоговых платеж должна основываться на ситуации с поступлением налогов в региональном разрезе. Этапы данного...
-
Налоговые платежи самым существенным образом влияют на работу ООО "МЛЗ" применяет общий режим налогообложения. В связи с этим оно осуществляет расчет и...
-
Показатели структуры и динамики собираемости налогов в регионе Северо-Кавказский федеральный округ (СКФО) - административное формирование Российской...
-
Основные функции налогов - Оценка налоговой нагрузки бизнеса
По мнению ведущих ученых - экономистов способность налогов покрывать государственные расходы определяется посредством их фискальной функции [29,32,34]....
-
Налоговые органы РФ - единая централизованная система органов контроля за соблюдение налогового законодательства РФ, полнотой и своевременностью внесения...
-
Изменения в налоговой системе РФ, воздействие налоговых реформ на налогоплательщиков. Основные направления реформирования налоговой системы в...
-
СУЩНОСТЬ, НАЗНАЧЕНИЕ И ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ - Налог на прибыль организаций
Характеристика налога на прибыль Налог на прибыль организаций является важнейшим федеральным налогом РФ. Он поступает в федеральный бюджет и региональные...
-
ЗАКЛЮЧЕНИЕ - Налог на прибыль организаций
В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской...
-
Налоговый период - календарный год Отчетный период - первый квартал., полугодие, 9 мес. или 1 мес, 2 мес, 3 мес .... 11 мес. Способы уплаты: 1)...
-
Налоговый механизм и его основные элементы - Оценка налоговой нагрузки бизнеса
Ведущие экономисты, понятие "налоговый механизм" трактуют по разному, однако смысл сводят к осуществлению налогового производства в конкретном...
-
Налог на прибыль организаций - Налоговое регулирование стран СНГ
Начисление амортизации В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не...
-
Стремление уменьшить свои налоговые обязательства - это объективное социальное явление. Учитывая направленность действий налогоплательщика при уменьшении...
-
Учетная политика - один из основных инструментов налогового планирования. Законодательство дает налогоплательщику возможность без помощи других выбрать...
-
"Водный налог" - Организация и планирование налоговой деятельности
Водный налог установлен гл. 25.2 НК РФ и введен в действие с 1 января 2005 г. вместо действовавшей до этого платы за пользование водными объектами....
-
Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета Изначально характер взаимодействия бухгалтерской и налоговой системы России соответствовал...
-
В последнее время все более распространенным способом повышения эффективности предпринимательской деятельности становится оптимизация налоговых платежей,...
-
ООО "Подосинников" в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов. Рассчитаем показатели налогового бремени согласно...
-
Оптимизировать налогообложение организация может и с помощью продуманной учетной политики. Определение учетной политики для целей налогообложения...
-
Современная налоговая система России с 1992 г. формируется с учетом норм и принципов налогообложения ведущих зарубежных стран, но несовершенство...
-
Налоговая стратегия и ее составляющие - Налоги в РФ
Насущная необходимость подлинной налоговой реформы в нашей стране бесспорна, но важно определить стратегию ее проведения. Главным является усиление...
-
Экономическое положение Ставропольского края Ставропольский край по своей территории занимает 66,2 тыс. кв. км. (6616,0 тыс. га), из которых 58,1 тыс....
-
Принципы построения налоговой системы В каждой стране существуют свои виды налоговых систем, иногда Существенно отличающихся друг от друга. Свое особое...
-
Эффективность налогового администрирования характеризуется качеством, объективностью и обременительностью администрирования. Расшифровка содержания этих...
-
Введение - Оценка налоговой нагрузки бизнеса
Налоговое законодательство Российской Федерации характеризуется крайней нестабильностью: за 14 лет, прошедших с момента вступления в действие Налогового...
-
Анализируя роль налоговых платежей от ГКП "Экибастузкоммунсервис" в местном бюджете, остановимся на определении значения поступлений в местный бюджет в...
-
"Налоговое планирование в сфере малого бизнеса" - Организация и планирование налоговой деятельности
Роль малого предпринимательства в экономике. Малые предприятия имеют важное социально-экономическое значение, так как обеспечивают социальную и...
-
Налоговое планирование неотвратимо появляется в жизни любого предпринимателя или бизнесмена, как только он понимает, что на свете существуют не только...
-
В настоящее время сохраняется острая необходимость регулирования финансово-экономического потенциала регионов из-за крайне неравномерной территориальной...
-
Общие положения о налоге на прибыль Налогоплательщики и объект налогообложения Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации...
-
Расчет налога, Налоговые ставки. - Налог на прибыль
Налоговые ставки. Налоговая ставка лПр По налогу на прибыль для российских налогоплательщиков устанавливается в размере 24%. Из них 6,5 зачисляются в...
-
РАСЧЕТ И СРОКИ УПЛАТЫ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ - Налог на прибыль организаций
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода...
-
Сущность и содержание понятия налоговой нагрузки В экономической литературе представлены различные трактовки понятия налоговой нагрузки. В современном...
-
Порядок представления расчета, Ставки налога на прибыль - Налог на прибыль организаций
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от...
-
ВВЕДЕНИЕ - Налог на прибыль организаций
Налогообложение декларация доход В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и...
-
Понятие, сущность и виды налогового планирования Налоговое планирование - организация деятельности налогоплательщика направленная на минимизацию его...
-
Общая схема налогового планирования Важный элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии - это организация бухгалтерского и...
-
Вопрос 1.Налог на прибыль организаций: порядок создания и учета в целях налогообложения прибыли резерва по гарантийному ремонту (обслуживанию) и резерва...
-
Объекты, субъекты и льготы по налогу на прибыль - Учет расчетов по налогу на прибыль
Согласно ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою...
Моделирование поступлений налога на прибыль организаций - Оценка налоговой нагрузки бизнеса