Оценка налогообложения и налоговой нагрузки организации - Анализ налогообложения и их влияние на финансовый результат предприятия на примере ООО "МЛЗ"

Налоговые платежи самым существенным образом влияют на работу

ООО "МЛЗ" применяет общий режим налогообложения. В связи с этим оно осуществляет расчет и уплату в бюджет следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на имущество организации, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, земельный налог, транспортный налог. Выделим налоговые платежи в отдельную сводную сравнительную таблицу (приложение 8).

В 2013 году "лидирует" налог на прибыль организаций.

Рост суммы данного налога в 2014-2015 гг. составил 21,8%, 149,9% соответственно.

Практически по всем видам налогов наблюдается тенденция роста налоговых платежей, данная ситуация является неблагоприятной для организации, поскольку она нацелена на максимальное извлечение прибыли от осуществления деятельности, а рост налоговых платежей уменьшает чистую прибыль, также суммы обязательных платежей "отвлекают" денежные средства из оборота.

Перейдем к расчету налоговой нагрузки ООО "МЛЗ".

Категория "налоговая нагрузка" трактуется по-разному. Некоторые специалисты считают понятия "налоговое бремя" и "налоговая нагрузка" нетождественными и предлагают их разграничивать. При этом под налоговым бременем предлагается понимать, с одной стороны, отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой - величину, отражающую потенциально возможное воздействие государства на экономику посредством налоговых механизмов, а налоговая нагрузка - это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия.

Другие исследователи, привнося свой вклад в развитие экономической науки, предлагают собственное толкование понятия налоговой нагрузки. Так, В. Р. Юрченко определяет налоговую нагрузку, как долю изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера. В свою очередь, И. Н. Данина на основе систематизации и оценки сложившихся подходов к определению налоговой нагрузки определяет ее как степень влияния действующей системы налогообложения на финансовое состояние, характер и стимулы развития предприятий.

Проблема расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта является самой спорной. В российской науке и практике не выработан единый подход к данному показателю.

Анализ существующих точек зрения на эту проблему позволяет сделать акцент на следующих аспектах. Большинство ученых предлагают не включать в расчет налоговой нагрузки организации налог на доходы физических лиц, поскольку организация в данном случае выступает в качестве налогового агента. Второй ключевой аспект заключается в том, какие налоги и сборы (речь идет о косвенных налогах) включать в расчет налоговой нагрузки организации. Третий момент - это показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговую нагрузку. В качестве такого показателя ученые рассматривают выручку, добавленную стоимость и вновь созданную стоимость.

Для получения более полного представления о налоговой нагрузке ООО "МЛЗ", воспользуемся различными методиками расчета налогового бремени предприятий.

1. Расчет нагрузки в соответствии с методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ следующим образом:

СНН = Совокупные налоговые платежи: Доходы x 100%, (2.14)

Где СНН - совокупная налоговая нагрузка.

Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку предприятия:

СНН2013=27049, 8:815557*100%=3,3%;

СНН 2014 =37618,9 :1695925*100=2,2%;

СНН2015=87448, 9:3007112*100=2,9%.

Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Однако, данный показатель, хотя и выявляет долю налогов в выручке от реализации, не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т. к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

2. Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М. Н. Крененой, предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

При определении налогового бремени по данной методике предлагается исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом определяется тяжесть налогового бремени.

Для работы по этой методике необходимо использовать следующую формулу:

НБ = ((В-Ср-Пч): Пч) х100%, (2.15)

Где НБ - налоговое бремя;

В - выручка от реализации;

Ср - расходы на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов,

Пч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Таблица 2.12

Расчет налогового бремени по методике М. Н. Крененой

Наименование показателя

2013 год, тыс. руб.

2014 год, тыс. руб.

2015 год, тыс. руб.

1

2

3

4

Выручка от реализации

815557

1695925

3007112

Расходы на производство реализованной продукции

786842

1430490

2647146

Чистая прибыль

1859,6

88522,5

221279,2

Налоговое бремя, %

56,5

63,0

63,4

Исходя из полученных результатов, можно сделать вывод о том, что в 2014 году на один рубль балансовой прибыли налоговая нагрузка, составила 63 коп, или доля налогов в балансовой прибыли составила 63,0%. Рост данного показателя к значению 2015 года составил 112,0%. В 2015 году он увеличился в 1,2 раза, таким образом, налоговая нагрузка на рубль прибыли составила 63,4%.

3. Еще одну методику определения налоговой нагрузки экономического субъекта предлагает Т. К. Островенко, разделивший характеризующие ее показатели на частные и обобщающие.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации, в зависимости от поставленной управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства.

К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, по данной методике, относятся следующие показатели:

    - налоговая нагрузка на доходы предприятия; - налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия; - налоговая нагрузка на собственный капитал; - налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения.

Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:

НБд = НИ/Вр, (2.16)

Где НБд - налоговая нагрузка на доходы предприятия;

НИ - налоговые издержки;

Вр - выручка от реализации;

НБф = НИ/ВБ среднегодовая, (2.17)

Где НБф - налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;

ВБ среднегодовая - среднегодовая валюта баланса;

НБск = НИ/СК среднегодовая, (2.18)

Где НБск - налоговая нагрузка на собственный капитал;

СК среднегод - среднегодовая сумма собственного капитала;

НБп = НИ/П, (2.19)

Где НБп - налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения;

П - прибыль до налогообложения.

Таблица 2.13

Расчет налоговой нагрузки по методике Т. К. Островского

Наименование показателя

2013 год, тыс. руб.

2014 год, тыс. руб.

2015 год, тыс. руб.

Абсолютное отклонение

Налоговые издержки

27049,8

37618,9

87448,9

49830

Выручка от реализации

815557

1695925

3007112

1311187

Среднегодовая валюта баланса

92393

382272

733071

350799

Среднегодовая сумма собственного капитала

3056

210688

380241

169553

Прибыль до налогообложения

2513

119625

299026

183256

Налоговая нагрузка на доходы предприятия, %

2,1

5,0

6,8

+1,8

Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы, %

1

2,3

3,1

+0,8

Налоговая нагрузка на собственный капитал, %

2,1

4,4

5,5

+1,1

Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения, %

6,0

16,6

17,4

+0,8

Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка на все показатели финансово-хозяйственной деятельности имеет положительную динамику. В среднем значение показателей увеличилось в 1,2 раза. Наибольшая налоговая нагрузка приходится на прибыль до налогообложения. Значение данного показателя в 2013 году -

Э - 17,4%.

    4. Рассчитаем коэффициенты, характеризующие налоговую нагрузку предприятия в соответствии с методикой Цыганковой Ю. С. [3, с.40] * Налог емкость реализуемой продукции. Данный показатель позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции, его уменьшение говорит о снижении налоговой нагрузки:

Где НПР - налог емкость реализуемой продукции; НН - начисленные налоги (без налога на доходы физических лиц, но с учетом ЕСН); В - выручка от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов); КН - косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

* Коэффициент налогообложения доходов (КНД), характеризует долю налоговых платежей, взимаемых с выручки (входящих в цену продукции), в выручке от реализации, определяется по формуле:

Где НВ - налоги с выручки (входящие в цену реализуемой продукции (работ, услуг); В - выручка от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов).

* Коэффициент налогообложения затрат (КНЗ), отражает долю налоговых платежей, относимых на себестоимость, в себестоимости, его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, относимых на себестоимость. Рассчитывается как:

Где НС - налоги, относимые на себестоимость; С - себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).

* Коэффициент налогообложения прибыли (КНП) - отражает долю налогов, уплачиваемых за счет прибыли, в балансовой прибыли.

Где НП - налоги, уплачиваемые за счет прибыли предприятия и относимые на финансовый результат; П - балансовая прибыль.

* Коэффициент налогового эффекта (КНЭ). Данный показатель указывает на то, как соотносятся между собой чистая прибыль, являющаяся основным показателем, характеризующим эффективность финансово-экономической деятельности, и общей суммы налоговых платежей организации. Рассчитывается по формуле:

КНЭ=НН: ЧП х100%, (2.24)

Где ЧП - чистая прибыль; НН - начисленные налоги (без налога на доходы физических лиц, но с учетом ЕСН).

Сведем полученные показатели в таблицу

Таблица 2.14

Коэффициенты налоговой нагрузки предприятия ООО "МЛЗ"

Коэффициент

Год

2013

2014

2015

Налог емкость реализуемой продукции (НРП)

1,8%

4,2%;

5,8%

Коэффициент налогообложения доходов (КНД)

0,3%;

2,4%;

4,2%;

Коэффициент налогообложения

Затрат (КНЗ)

1,9%;

3,6%;

4,2%.

Коэффициент налогообложения прибыли (КНП)

3,5%;

7,1%;

5,6%.

Коэффициент налогового эффекта (КНЭ)

6,0%;

17,5%;

18,6%.

Так на основании расчетов, в динамике наблюдается рост практически всех коэффициентов, характеризующих налоговую нагрузку, рассчитанных по методике Ю. С. Цыганковой. Значение коэффициента налогообложения прибыли в 2014 году возросли по сравнению с 2013 годом, но снизились в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 78,9%, это говорит о снижении доли налогов, уплачиваемых за счет прибыли предприятия. Коэффициент налогового эффекта увеличился в 2015 году на 106,3%, а за весь анализируемый период в 3 раза.

Если удельный вес налогов, уплачиваемых организацией, не превысил 15% общего дохода организации, то потребность в налоговом планировании минимальна - за состоянием налоговых платежей может вполне следить главный бухгалтер или его заместитель. При уровне налогового гнета в пределах 17-35% в мелких и средних организациях целесообразна работа специалиста.

Исходя из проведенного анализа налоговой нагрузки, с целью снижения налогового бремени и улучшения финансового состояния предприятия, руководству можно порекомендовать мероприятия, представленные в следующей главе.

Похожие статьи




Оценка налогообложения и налоговой нагрузки организации - Анализ налогообложения и их влияние на финансовый результат предприятия на примере ООО "МЛЗ"

Предыдущая | Следующая