Адаптация национального законодательства по налогу на прибыль к международным нормам - Анализ налоговых систем зарубежных стран

Современная налоговая система России с 1992 г. формируется с учетом норм и принципов налогообложения ведущих зарубежных стран, но несовершенство отечественного законодательства, создает проблемы российским компаниям, выходящим на мировой уровень. Ориентация развитых стран на прямые налоги - корпорационный и подоходный, в отличие от преобладающей системы косвенных налогов в России, усугубляет эти противоречия. Собираемость налога на прибыль организаций в РФ крайне низка из-за применения многочисленных схем сокрытия прибыли предприятиями. Косвенные налоги, облагающие стоимость товаров (работ, услуг), уменьшить сложнее.

С принятием и совершенствованием Налогового кодекса некоторые положения по налогу на прибыль организаций ((корпоративный налог, на доходы корпораций) стали общими. Но уже по формальному признаку - названию налога - прорисовывается ряд отличий в налогообложении доходов России и ряда ведущих стран.

Для налога на прибыль большинство различий приходится на методики расчета статей доходов и расходов, а также на предоставляемые по налогу льготы (табл. 8). Законодательство развитых стран идет по пути упрощения процедуры расчета налогов и их минимизации для активного, многостороннего и открытого бизнеса. Вместе с тем существует жесткая система налогового контроля, например, передача объектов налогообложения внутри холдинга возможна, если не выявлены факты формирования объединения на временной основе или вступления, а затем выхода компании из холдинга для уклонения от уплаты налогов; перенос убытков на прошлые периоды не состоится, если доказан факт продажи убыточной компании с целью использования накопленных убытков.

Менее развитые страны также идут по пути льготирования системы налогообложения, но чаще всего это прямые простейшие меры, например, учет возможного снижения прибыли организации в Армении через ежемесячные авансовые платежи из расчета 1/16, а не 1/12 налога за предыдущий год.

Таблица 8. Особенности законодательства России и зарубежных стран по налогу на прибыль.

Страны

Позиция в налоговом законодательстве зарубежных стран

Позиция налоговом законодательстве РФ

Германия

Великобритания

Термин "налог на прибыль отдельно не употребляется, т. к. корпорационный налог - это его совокупность с другими налогами:

    А)с промысловым налогом; Б)с налогом на прирост капитала

Налог на прибыль организаций является самостоятельным налогом

США

Территориальное дифференцирование налога устанавливается на федеральном уровне в зависимости от развития регионов

Возможно только уменьшение ставки налога в части, приходящейся на территориальный бюджет, субъектами РФ

Великобритания

Для группы компаний (холдинга) возможна передача вычетов из общих доходов по любой статье, активов, самого корпоративного налога внутри группы для снижения убытков или налогов

Уплата налога дочерними предприятиями производится по месту регистрации в соответствии с долей прибыли по специальному расчету

США,

Международные стандарты

Нет принципиальных различий в финансовом и налоговом учете, объединение их на этапе отчетности: раскрытие отложенных налоговых обязательств (налог на прибыль, подлежащий уплате в будущих периодах, отражаемый в активе баланса) и отложенных налоговых активов (налог на прибыль, подлежащий возмещению в будущих периодах, отражаемый в пассиве баланса) с пересчетом при изменении ставками налога, отражением в налоговой декларации и созданием резерва

Принципиальные отличия в финансовом и налоговом учете, не позволяющие объединять их на этапе отчетности; отдельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль

Великобритания

Дания

Более широкие возможности переноса убытков для компаний в целях избежания банкротства:

    А). перенос убытков не только на будущие, но и на прошлые периоды в течение трех лет для уменьшения налогооблагаемой базы; Б). перенос убытков на будущие периоды в течение пяти лет

Возможен перенос убытков организации только на будущие периоды в течение десяти лет

Германия

Норвегия

Швеция

Дания

Широкое использование амортизации для уменьшения налогооблагаемой базы или упрощения расчетов:

    А)для производственных машин и оборудования разрешено увеличение годовых норм амортизации в 3 раза в первые годы службы; Б). не начисляется амортизация на активы ниже определенной стоимости и сроком предполагаемого использования до трех лет; В). амортизация в целях налогообложения не учитывается

Установлено 2 способа начисления амортизации, возможности уже:

    А). увеличение норм в 3 раза возможно только для основных средств, предоставленных в лизинг; Б). стоимостной критерий установлен только в налоговом учете; срок службы до года; В). амортизационные отчисления вычитаются из дохода

Итак, налоговая система России существенно отличается от систем развитых стран мира. Сходство с французской системой, появившееся на этапе становления современного налогового законодательства в 1992 г., уже не прослеживается. Учет национальных особенностей наряду с мировым опытом выводит отечественное налогообложение на довольно высокий уровень, но временные рамки не позволяют учесть новейшие достижения развитых зарубежных стран в этой области. Безусловно, слепое копирование пагубно для любой налоговой системы, но в решении социальных и экономических программ эти страны существенно опережают Россию, следовательно, анализ положительных факторов организации налогового процесса дает дополнительные возможности развития, а исследование возникавших за рубежом проблем позволяет избежать подобных ошибок на современном этапе.

Похожие статьи




Адаптация национального законодательства по налогу на прибыль к международным нормам - Анализ налоговых систем зарубежных стран

Предыдущая | Следующая