Здійснення аудиту формування і використання прибутку ПАТ "Львівський хлібозавод № 1" - Облік і аудит формування та використання прибутку підприємства

Здійснення аудиту формування фінансового результату - прибутку чи збитку - ПАТ "Львівський хлібозавод № 1" відбувалося за наступними пунктами.

1. Аудитори встановлювали відповідність законодавству визначення доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) звітного періоду.

Аналізуючи визначення та порядок визнання доходів у Національних й Міжнародних стандартах обліку та фінансової звітності, слід зазначити, що вони не тотожні, незважаючи на процес адаптації вітчизняного бухгалтерського обліку до Міжнародних стандартів. За ПС(Б)О 15 "Дохід" до складу доходів відносять: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи.

    2. Вивчити договори, які передбачають продаж, та порівняти відображені в них дані з даними первинних документів, які підтверджують факт реалізації з метою встановлення їх узгодженості. 3. Здійснити звірку даних Відомості про реалізацію з даними, відображеними на доходних рахунках з метою підтвердження їх відповідності. 4. Встановити відповідність методу визначення собівартості на підприємстві встановленому наказом про облікову політику. 5. Підтвердити дані розрахунків фактичної собівартості готової продукції (робіт, послуг).

В ПАТ "Львівський хлібозавод № 1" виявлено включення до собівартості продукції для цілей оподаткування оплати праці за надані послуги, виконані сторонньою особою при відсутності акту приймання виконаний робіт. Порушення заключається в завищенні для цілей оподаткування собівартості продукції та заниженні оподатковуваного прибутку.

6. Вивчити перелік витрат, які на підприємстві відносять до адміністративних та витрат на збуті підтвердити їх відповідність законодавчо визначеним.

Під час перевірки виявили, що протягом 2014 року помилково було віднесено до складу МШП (рахунок 22) вартість телефонних апаратів у кількості 5 шт. по 900,0 грн без ПДВ кожен. Ці предмети передано в експлуатацію. Загальна сума помилки -- 4500,0 грн. Предмети слід було віднести до субрахунка 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи". Встановлено, що амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів в ПАТ "Львівський хлібозавод № 1" нараховується:

Перший варіант - 100% у його вартості в першому місяці використання об'єкта.

Другий варіант - 50% його вартості, яка амортизується, та решта 50% вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу).

Як бачимо, помилка при першому варіанті нарахування амортизації не стосується нерозподіленого прибутку, бо і в момент передачі в експлуатацію МШП його вартість визнається витратами звітного періоду, і в момент передачі МНМА нараховується амортизація у розмірі 100% вартості, яка також включається до складу витрат.

Помилка щодо другого варіанту нарахування амортизації стосується нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на початок року, тому що витрати за минулий рік у нас були завищені на 50% вартості МНМА.

7. Визначити види доходів, які підприємство визначає як інші операційні та перевірити правильність, повноту та своєчасність відображення їх в обліку.

В лютому 2014 р. підприємством було реалізовано комп'ютер. Продажна вартість комп'ютера становило 3600 грн. в т. ч. ПДВ. Первісна вартість комп'ютера становить 2800 грн., нарахований знос 900 грн. оплата за комп'ютер була здійснена наперед на поточний рахунок ПАТ "Львівський хлібозавод № 1". В обліку підприємства було зроблено наступний запис:

Дт.

Кт.

Сума, грн.

31

37

3600

36

742

3600

742

641

600

131

104

900

972

10

2800

793

972

2800

742

793

3600

Аудитор визначив порушення, які були допущені бухгалтерією (табл. 2.5).

Таблиця 2.5 Кореспонденцію рахунків по реалізації комп'ютера

№

Зміст операції

Кореспонденція рахунків

Сума

Дт

Кт

1

Отримана передоплата за комп'ютер

311

371

3600

Списано суму сплаченого авансу в рахунок виконаних умов договору з купівлі-продажу

371

631

2

Відображена реалізація комп'ютера

361

712

3600

Податкове зобов'язання

712

641

600

3

Первісна вартість комп'ютера

10

2800

Нарахована амортизація

13

900

4

Списання основного засобу

На суму нарахованого за об'єктом зносу

13

10

900

На залишкову вартість

972

10

1900

5

Відображено фінансовий результат (Визнано дохід від реалізації)

712

79

3000

Витрати на фінансовий результат

79

972

1900

Прибуток від реалізації

79

441

1100

Визначена остаточна вартість комп'ютера (2800 - 900 = 1900 грн.)

По даній ситуації виявлено такі порушення:

Завищені витрати по реалізації основного засобу (не врахована сума амортизації).

Завищені доходи від реалізації (в доходи включено ПДВ). Фінансовий результат відрізняється від реального, тобто занижений на 300 грн. (3600-2800) - 1100 = - 300). Обліковим працівникам необхідно провести коригування записів по синтетичних рахунках та з метою правильного визначення результатів та об'єктивного відображення даних. Бухгалтеру підприємства потрібно зменшити суму витрат на 900 грн. та суму доходів на 600 грн. аудит фінансовий прибуток звітність

За результатами проведеної перевірки провести донарахування суми податку на прибуток.

8. Встановити наявність підтверджувальних первинних документів по витратах, які включаються до іншої операційної діяльності;

У результаті перевірки виявлено:

Синтетичний та аналітичний облік власних основних засобів ПАТ "Львiвський хлiбозавод №1" відповідає вимогам Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року №92 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000 року за №288/4509.

При проведенні аудиту встановлено, що ПАТ "Львiвський хлiбозавод №1" допущені помилки при нарахуванні амортизації.

Первісна вартість обладнання становить 10 тис. грн. очікуваний строк служби - 5 років. Плановий випуск продукції - 50 тис. одиниць. Ліквідаційна вартість обладнання у вигляді матеріалів - 1000 грн. Обраний метод амортизації на ТОВ - виробничий. Всі основні засоби за даними бухгалтерського обліку обліковуються на рахунку 10 "Основні засоби".

Квартальна сума амортизації для даного обладнання визначена 380 грн., якщо фактичний обсяг виробництва становить 2 тис. одиниць продукції.

Виробнича ставка амортизації = (10000-1000)/50000 = 0,18 грн./од.

2000*0,18 = 360 грн.

Отже, враховуючи наведене аудитори вважають, що ПАТ "Львiвський хлiбозавод №1" слід провести коригування. Така невідповідність може мати значний вплив на фінансову звітність Товариства, оскільки суми амортизації основних засобів можуть суттєво збільшити їх вартість.

На балансі ПАТ "Львiвський хлiбозавод №1" станом на 31.12.2014 року обліковуються запаси. Суми підтверджено інвентаризацією проведеною на звітну дату. Балансова вартість на кінець року запасів становить:

Сировина -- 79,9тис. грн.

Матеріали -- 1,4тис. грн.

Разом -- 81,3 тис. грн.

На 1.01.2014 р. на складі знаходилось в залишку готової продукції (торти - ГП) 55 одиниць, виробнича собівартість яких 80 грн. за одиницю.

5.01.2014 р. на склад надійшло 100 одиниць ГП, виробнича собівартість яких 90 грн. за одиницю. 9.01.2014 р. підприємство відвантажило покупцеві 115 одиниць ГП.

Таблиця 2.6 Робочий документ № 3.2. Перевірка відображення в обліку руху запасів

№

Зміст господарської операції

Сума, грн.

Бух. проводка в обліку підприємства

Дт

Кт

1

5.01.2014 р. на склад надійшла готова продукція

9000

206

23

2

9.01.2014 р. підприємство відвантажило готову продукцію

9800

901

26

3

Реалізовано продукцію покупцю

18000

361

701

4

Податковий кредит

3000

701

641

5

Списано дохід від реалізації на фінансовий результат

15000

701

791

6

Собівартість списана на фінансовий результат

9800

791

901

7

Визнано дохід від реалізації

5200

791

44

Дохід від реалізації склав 18000 грн. (з ПДВ). Рекомендовано визначати собівартість реалізованої ГП за методом FIFO.

Таблиця 2.7 Робочий документ № 4.1.Вибуття запасів за методом FIFO

№ з/п

Дата придбання

Надходження

Вибуття

Залишок на кінець періоду

К-ть

Ціна

Сума

К-ть

Ціна

Сума

К-ть

Ціна

Сума

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

1

Початкове сальдо на 01.01. р.

Х

Х

Х

Х

Х

Х

55

80

4400

2

05. Січ

100

90

9000

55

80

4400

100

90

9000

3

09. Січ

55

80

4400

0

80

0

60

90

5400

40

90

3600

4

Вартість переданих запасів

100

Х

9000

115

9800

5

Вартість залишків

Х

Х

Х

5200

Виявлені помилки в оприбуткуванні запасів, які були придбані підзвітною особою Кравченко О. М. вартість одиниці без ПДВ - 8,40 грн. в бухобліку дані операції було відображено:

Таблиця 2.8 Робочий документ № 4.3. Перевірка відображення в обліку руху запасів

№

Зміст господарської операції

Сума, грн.

Бух. проводка в обліку підприємства

Сума, грн.

Бух. проводка

Дт

Кт

Дт

Кт

1

Оприбутковано 2 од. запасів

14

22

372

16,80

209

372

2

ПДВ

2,80

641

372

3,36

641

372

Порушено "Інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій", затверджену наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року №291 (з доповненнями станом на 01.01.2015 р.) при складанні бухгалтерських проводок. Придбані для офісних цілей матеріальні цінності зі строком служби менше одного року незалежно від вартості класифікуються як запаси. При цьому за вибором суб'єкта господарювання вони можуть обліковуватися:

    -- або як виробничі запаси з відображенням на рахунку 20 "Виробничі запаси", а саме на субрахунку 209 "Інші матеріали"; -- або як малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП) з відображенням на рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети".

Інструкції № 291 передбачає: на субрахунку 209 обліковуються бланки суворого обліку (за вартістю придбання), відходи виробництва (обрубки, обрізки, стружка тощо), невиправний брак, матеріальні цінності, отримані від ліквідації основних засобів, які не може бути використано як матеріали, паливо чи запасні частини на цьому підприємстві (металобрухт, утиль), зношені шини тощо. А рахунок 22 призначено для обліку та узагальнення інформації про наявність і рух МШП, що належать підприємству та перебувають у складі запасів, тобто предметів, які використовуються протягом періоду, що не перевищує одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року: інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спецодяг тощо.

Враховуючи наведене аудитори, вважають, що ПАТ "Львiвський хлiбозавод №1" слід провести відповідні коригування з врахуванням рекомендацій.

Похожие статьи




Здійснення аудиту формування і використання прибутку ПАТ "Львівський хлібозавод № 1" - Облік і аудит формування та використання прибутку підприємства

Предыдущая | Следующая