Налоговый учет операций в иностранной валюте в ТОО "Роман-Павлодар" - Учет и аудит внешнеэкономической деятельности предприятия на примере ТОО "Роман-Павлодар"

Доходом по курсовой разнице признается превышение положительной курсовой разницы над отрицательной (пп.17 п.2 ст.80 Налогового кодекса) и, соответственно, подлежит отнесению на вычеты превышение отрицательной курсовой разницы над положительной (ст.102 Налогового кодекса).

Для правильного отражения курсовой разницы в налоговом учете важно правильно ее отразить в бухгалтерском учете.

Прежде всего начнем с определений, данных IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов".

Конечный курс - текущий валютный курс на отчетную дату.

Курсовая разница - разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по другим валютным курсам.

Валютный курс - коэффициент обмена одной валюты на другую.

Функциональная валюта - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.

Иностранная валюта - валюта, отличная от функциональной.

Денежные статьи - имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате в фиксированных или определимых суммах единиц валюты.

Валютная операция - это операция, деноминированная в иностранной валюте или требующая расчета в ней.

Датой операции является дата, на которую впервые констатируется соответствие данной операции критериям признания, предусмотренным МСФО. Учет операций в иностранной валюте регламентируется МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов". Этот Стандарт подлежит применению при учете операций и остатков в иностранной валюте, кроме отдельных изъятий, регламентирующихся IAS 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка".

В соответствии с п. 23 IAS 21 на каждую отчетную дату:

    -денежные статьи в иностранной валюте подлежат пересчету с использованием конечного курса; -неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, подлежат пересчету по обменному курсу на дату осуществления операции; -неденежные статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.

Под конечным курсом для целей IAS 21 понимается текущий валютный курс на отчетную дату.

МСФО (IAS) 21 применятся:

    -при пересчете результатов и финансовых показателей организации в валюту представления; -при пересчете результатов и финансовых показателей контролируемых и ассоциированных организаций, а также совместно контролируемого бизнеса при формировании отчетности с использованием методов консолидации, пропорциональной консолидации и долевого участия; -при первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте признаются в тенге путем применения рыночного курса обмена валют на дату совершения операций.

Собственный капитал, основные средства, товарно-материальные запасы, нематериальные активы, которые оцениваются по первоначальной стоимости в иностранной валюте, также отражаются в тенге по курсу на дату совершения операции. Для этих позиций курсовая разница не начисляется.

Понятие рыночного курса валют определено постановлением Министерства финансов РК от 23.12.02 г. № 629, Правления Национального Банка РК от 23.12.02 г. № 512 "Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют" (зарегистрировано в Министерстве юстиции 28.12.02 №2106).

Рыночный курс валют применяется в день, следующий за днем проведения торгов на сессии.

Для таможенных целей рыночный курс обмена валют применяется с 01.05.03 г. согласно ст. 303 Таможенного кодекса РК от 05.04.03 г. Рыночный курс обмена валют определяется как средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на основной сессии Казахстанской фондовой биржи и определенный в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Республики Казахстан совместно с Национальным Банком Республики Казахстан. По иностранным валютам, по которым на Казахстанской фондовой бирже не производятся торги, курс тенге к данным валютам рассчитывается с использованием кросс-курсов в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Республики Казахстан совместно с Национальным Банком Республики Казахстан (пп. 27-1 п. 1 ст. 10 Налогового кодекса). Рыночный курс обмена валют публикуется в издании "Бюллетень бухгалтера", а также его можно узнать на официальном сайте Нац. банка http://kazfin. info/.

В соответствии с письмом Налогового комитета Министерства финансов РК от 08.04.05 г. № НК-УМ-1-15/3128 курсовая разница, возникающая в результате пересчета иностранной валюты по валютным счетам, не признается курсовой разницей, возникающей по операциям в иностранной валюте, и, соответственно, не учитывается в целях налогообложения. Аналогично курсовая разница, возникающая в результате пересчета иностранной валюты в кассе, не является операцией, совершаемой в иностранной валюте, и данная курсовая разница не учитывается в целях налогообложения (письмо НК МФ РК от 28.07.2005 г. № НК-УМ-1-17/7141).

Из сказанного следует, что для правильного начисления курсовой разницы в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету необходимо знать рыночный курс на отчетную дату или дату совершения операции. При определении рыночного курса валют следует руководствоваться приказом/постановлением Министра финансов РК от 23.12.2002 г. № 629 / Правления Национального Банка РК от 23.12.2002 г. № 512 "Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют", прошедшим государственную регистрацию в Министерстве юстиции РК 28.12.2002 г. № 2106.

В соответствии с МСБУ (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, т. е. с 1 января по 31 декабря включительно. Первый отчетный год для вновь созданной организации начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года. Отсюда следует, что при отсутствии операций по счету (например, непогашение кредита в отчетном году) курсовая разница может начисляться один раз по состоянию и по рыночному' курсу на 31 декабря.

    -Порядок определения дат совершения отдельных операций определен в приложении к методическим рекомендациям к МСФО 21. -Начислить курсовую разницу по денежным статьям, дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте на отчетную дату или дату совершения операции.

Как уже указывалось выше, доходы и расходы, возникающие в результате обмена одной валюты на другую, следует отличать от доходов и расходов от курсовой разницы, т. к. относятся они к доходам и расходам от не основной деятельности.

Эти доходы и расходы возникают в результате применения различных видов курсов валюты на одну и ту же дату: рыночного курса обмена валют, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете, и курса реальной сделки, то есть курса, по которому валюта была куплена.

Проанализируем порядок отнесения расходов по курсовой разнице в декларацию о Совокупном годовом доходе на примере 2010 года. В течение отчетного периода положительная и отрицательная курсовые разницы накапливаются на счетах "6250 - доход от курсовой разницы" и "7430 - расходы по курсовой разнице". Сравним итоговые суммы за год по счетам бухгалтерского учета 6250 (Таблица 9) и 7430 (Таблица 10), взятые из программы "1С. Бухгалетрия"

Таблица 9. Анализ счета 6250 за 2010 г.

Счет

С кредита счетов

В дебет счетов

Сальдо на начало периода

0

0

1030

174 298,04

3310

3 068 353,40

5610

3 242 651,44

Обороты за период

3 242 651,44

3 242 651,44

Сальдо на конец периода

0

0

Таблица 10. Анализ счета 7430 за 2010 г.

Счет

С кредита счетов

В дебет счетов

Сальдо на начало периода

0

0

1030

318 678,79

1210

2 240,00

3310

2 919 262,49

5610

3 240 181,28

Обороты за период

3 240 181,28

3 240 181,28

Сальдо на конец периода

0

0

Как видим, по итогам оборотов за год, отнесенных на закрытие итоговых прибылей и убытков по счету 5610, сумма положительной курсовой разницы превышает сумму отрицательной курсовой разницы на 2470,16 тенге (3242651,44 - 3240181,28).

Пунктом 19) п.16 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), утвержденных приказом Министерства финансов РК от 20.12.2010 № 644, определено, что в строке 100.00.019 раздела "Доходы" указывается превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы.

Похожие статьи




Налоговый учет операций в иностранной валюте в ТОО "Роман-Павлодар" - Учет и аудит внешнеэкономической деятельности предприятия на примере ТОО "Роман-Павлодар"

Предыдущая | Следующая