Налоговый учет операций в иностранной валюте в ТОО "Роман-Павлодар" - Учет и аудит внешнеэкономической деятельности предприятия на примере ТОО "Роман-Павлодар"
Доходом по курсовой разнице признается превышение положительной курсовой разницы над отрицательной (пп.17 п.2 ст.80 Налогового кодекса) и, соответственно, подлежит отнесению на вычеты превышение отрицательной курсовой разницы над положительной (ст.102 Налогового кодекса).
Для правильного отражения курсовой разницы в налоговом учете важно правильно ее отразить в бухгалтерском учете.
Прежде всего начнем с определений, данных IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов".
Конечный курс - текущий валютный курс на отчетную дату.
Курсовая разница - разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по другим валютным курсам.
Валютный курс - коэффициент обмена одной валюты на другую.
Функциональная валюта - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.
Иностранная валюта - валюта, отличная от функциональной.
Денежные статьи - имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате в фиксированных или определимых суммах единиц валюты.
Валютная операция - это операция, деноминированная в иностранной валюте или требующая расчета в ней.
Датой операции является дата, на которую впервые констатируется соответствие данной операции критериям признания, предусмотренным МСФО. Учет операций в иностранной валюте регламентируется МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов". Этот Стандарт подлежит применению при учете операций и остатков в иностранной валюте, кроме отдельных изъятий, регламентирующихся IAS 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка".
В соответствии с п. 23 IAS 21 на каждую отчетную дату:
- -денежные статьи в иностранной валюте подлежат пересчету с использованием конечного курса; -неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, подлежат пересчету по обменному курсу на дату осуществления операции; -неденежные статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.
Под конечным курсом для целей IAS 21 понимается текущий валютный курс на отчетную дату.
МСФО (IAS) 21 применятся:
- -при пересчете результатов и финансовых показателей организации в валюту представления; -при пересчете результатов и финансовых показателей контролируемых и ассоциированных организаций, а также совместно контролируемого бизнеса при формировании отчетности с использованием методов консолидации, пропорциональной консолидации и долевого участия; -при первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте признаются в тенге путем применения рыночного курса обмена валют на дату совершения операций.
Собственный капитал, основные средства, товарно-материальные запасы, нематериальные активы, которые оцениваются по первоначальной стоимости в иностранной валюте, также отражаются в тенге по курсу на дату совершения операции. Для этих позиций курсовая разница не начисляется.
Понятие рыночного курса валют определено постановлением Министерства финансов РК от 23.12.02 г. № 629, Правления Национального Банка РК от 23.12.02 г. № 512 "Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют" (зарегистрировано в Министерстве юстиции 28.12.02 №2106).
Рыночный курс валют применяется в день, следующий за днем проведения торгов на сессии.
Для таможенных целей рыночный курс обмена валют применяется с 01.05.03 г. согласно ст. 303 Таможенного кодекса РК от 05.04.03 г. Рыночный курс обмена валют определяется как средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на основной сессии Казахстанской фондовой биржи и определенный в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Республики Казахстан совместно с Национальным Банком Республики Казахстан. По иностранным валютам, по которым на Казахстанской фондовой бирже не производятся торги, курс тенге к данным валютам рассчитывается с использованием кросс-курсов в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Республики Казахстан совместно с Национальным Банком Республики Казахстан (пп. 27-1 п. 1 ст. 10 Налогового кодекса). Рыночный курс обмена валют публикуется в издании "Бюллетень бухгалтера", а также его можно узнать на официальном сайте Нац. банка http://kazfin. info/.
В соответствии с письмом Налогового комитета Министерства финансов РК от 08.04.05 г. № НК-УМ-1-15/3128 курсовая разница, возникающая в результате пересчета иностранной валюты по валютным счетам, не признается курсовой разницей, возникающей по операциям в иностранной валюте, и, соответственно, не учитывается в целях налогообложения. Аналогично курсовая разница, возникающая в результате пересчета иностранной валюты в кассе, не является операцией, совершаемой в иностранной валюте, и данная курсовая разница не учитывается в целях налогообложения (письмо НК МФ РК от 28.07.2005 г. № НК-УМ-1-17/7141).
Из сказанного следует, что для правильного начисления курсовой разницы в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету необходимо знать рыночный курс на отчетную дату или дату совершения операции. При определении рыночного курса валют следует руководствоваться приказом/постановлением Министра финансов РК от 23.12.2002 г. № 629 / Правления Национального Банка РК от 23.12.2002 г. № 512 "Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют", прошедшим государственную регистрацию в Министерстве юстиции РК 28.12.2002 г. № 2106.
В соответствии с МСБУ (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, т. е. с 1 января по 31 декабря включительно. Первый отчетный год для вновь созданной организации начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года. Отсюда следует, что при отсутствии операций по счету (например, непогашение кредита в отчетном году) курсовая разница может начисляться один раз по состоянию и по рыночному' курсу на 31 декабря.
- -Порядок определения дат совершения отдельных операций определен в приложении к методическим рекомендациям к МСФО 21. -Начислить курсовую разницу по денежным статьям, дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте на отчетную дату или дату совершения операции.
Как уже указывалось выше, доходы и расходы, возникающие в результате обмена одной валюты на другую, следует отличать от доходов и расходов от курсовой разницы, т. к. относятся они к доходам и расходам от не основной деятельности.
Эти доходы и расходы возникают в результате применения различных видов курсов валюты на одну и ту же дату: рыночного курса обмена валют, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете, и курса реальной сделки, то есть курса, по которому валюта была куплена.
Проанализируем порядок отнесения расходов по курсовой разнице в декларацию о Совокупном годовом доходе на примере 2010 года. В течение отчетного периода положительная и отрицательная курсовые разницы накапливаются на счетах "6250 - доход от курсовой разницы" и "7430 - расходы по курсовой разнице". Сравним итоговые суммы за год по счетам бухгалтерского учета 6250 (Таблица 9) и 7430 (Таблица 10), взятые из программы "1С. Бухгалетрия"
Таблица 9. Анализ счета 6250 за 2010 г.
Счет |
С кредита счетов |
В дебет счетов |
Сальдо на начало периода |
0 |
0 |
1030 |
174 298,04 | |
3310 |
3 068 353,40 | |
5610 |
3 242 651,44 | |
Обороты за период |
3 242 651,44 |
3 242 651,44 |
Сальдо на конец периода |
0 |
0 |
Таблица 10. Анализ счета 7430 за 2010 г.
Счет |
С кредита счетов |
В дебет счетов |
Сальдо на начало периода |
0 |
0 |
1030 |
318 678,79 | |
1210 |
2 240,00 | |
3310 |
2 919 262,49 | |
5610 |
3 240 181,28 | |
Обороты за период |
3 240 181,28 |
3 240 181,28 |
Сальдо на конец периода |
0 |
0 |
Как видим, по итогам оборотов за год, отнесенных на закрытие итоговых прибылей и убытков по счету 5610, сумма положительной курсовой разницы превышает сумму отрицательной курсовой разницы на 2470,16 тенге (3242651,44 - 3240181,28).
Пунктом 19) п.16 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), утвержденных приказом Министерства финансов РК от 20.12.2010 № 644, определено, что в строке 100.00.019 раздела "Доходы" указывается превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы.
Похожие статьи
-
Задача проводимого аудита в ТОО "Роман-Павлодар" содержит первую задачу - выяснение состояния учета и расчетов по внешнеторговым операциям, то есть по...
-
Бухгалтерская отчетность - это основной источник информации о финансовом положении организации, как для внешних, так и для внутренних пользователей. [20,...
-
Учет операций на валютных счетах - Аудит денежных средств на различных счетах в банке
Расширяющаяся внешнеэкономическая деятельность казахстанских организаций, многообразие их внешних и внутренних связей, осуществляемых посредством и с...
-
Международная торговля - основная форма международных экономических отношений. Она включает в себя не только торговлю товарами, но и разнообразными...
-
Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть...
-
Состав и классификация объектов учета, формирующих финансовые результаты предприятия В экономической литературе рассматривались самые различные аспекты...
-
Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств С 1 января 2002 года порядок отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах...
-
В ходе аудита основных средств в ООО "Дорожник" нами проверено: 1) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность...
-
Основными задачами аудита экспортно-импортных операций являются: -проверка соблюдения действующего законодательства в области налогообложения юридических...
-
Сущность и технология проведения аудита внешнеэкономической деятельности В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты...
-
Регистрация в качестве участника ВЭД Документом, подтверждающим учетную регистрацию в таможенных Органах, является учетная карточка участника ВЭД. Плата...
-
Учет операций по валютным счетам - Учет денежных средств в кассе и на счетах в банке
Основы валютного регулирования и валютного контроля установлены Законом РБ от 22.07.2003 № 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле" (с...
-
НДС занимает 2-е место среди источников формирования бюджета. НДС в настоящее время - основной и наиболее стабильный источник налоговых поступлений...
-
В бухгалтерском учете ценные бумаги учитываются на счете 58 по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа...
-
В настоящее время при рассмотрении вопросов организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организациях получил широкое распространение...
-
Проведенное исследование на примере ООО "Дорожник" показало, что основным источником поступления основных средств является приобретение их за плату. В...
-
Главный бухгалтер ООО "Родник-4" отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского и налогового учета, формирует в соответствии с законодательством учетную...
-
Аудит кассовых операций в иностранной валюте - Аудит денежных средств
Прежде, чем приступить к проверке кассовых операций в иностранной валюте следует узнать, сколько валют использует организация и открыты ли отдельные...
-
Учет износа (амортизации) основных средств в ООО "Дорожник" согласно учетной политики, производится по классификации основных средств принятой...
-
Аудиторское заключение включает в себя три части: вводную, тематическую и итоговую. Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме...
-
Таможенный союз - форма торгово-экономической интеграции Республики Казахстан (РК), Республики Беларусь (РБ) и Российской Федерации (РФ),...
-
Введение - Учет и аудит внешнеэкономической деятельности предприятия на примере ТОО "Роман-Павлодар"
Казахстан как суверенное государство активно ведет работу по формированию открытой экономики. Основой построения экономики открытого типа является...
-
Финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности сельскохозяйственного предприятия. Этот...
-
Характеристика деятельности предприятия ТОО "SAPSAN Kost" существует с 13 января 2009 года, зарегистрировано Управлением юстиции г. Костаная...
-
Синтетический и аналитический учет денежных Средств на расчетных, валютных и прочих счетах в Банках Аудиторская проверка денежный кассовый Расчетные и...
-
Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся...
-
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль...
-
Для совершенствования как внутреннего контроля учета денежных средств и операций по счетам в банках, так и для облегчения проведения аудиторских и других...
-
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без налога на добавленную стоимость и налога...
-
Порядок открытия и документального оформления операций по расчетному счету организации Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет...
-
В связи с тем, что с 2002 года необходимо вести раздельный учет бухгалтерский и налоговый. Для данных налогового учета необходимо разработать регистры...
-
Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета основных средств Принятие новых стандартов учета и законодательных актов, регулирующих...
-
Основное таможенное оформление товаров и транспортных средств предусматривает действия по декларированию товаров и транспортных средств и включает в себя...
-
ЗАКЛЮЧЕНИЕ - Учет денежных средств на валютных счетах
В рамках данной курсовой работы рассмотрена тема: "Бухгалтерский финансовый учет денежных средств на валютных счетах и операций в иностранной валюте"....
-
Основы бухгалтерского учета и аудита
Задание 1 По условию договора аудиторской фирме необходимо проверить правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с куплей-продажей...
-
Учет прочих валютных операций - Валютные операции
Среди других валютных операций имеют место операции, связанные с использованием внешнеторговых обязательств путем привлечения заемных средств. Такое...
-
Нормативно-регламентирующая база аудита кассовых операций - Аудит кассовых операций
Учет, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка РФ "О порядке ведения кассовых операций в...
-
Учет операций по привлечению валютных кредитов - Учет финансовых операций
Валютные операции, связанные с привлечением кредитов, совершаются в безналичном порядке. Полученная иностранная валюта зачисляется на текущие валютные...
-
Бухгалтерский учет кассовых операций - Денежные средства
Счета 1100 "Денежные средства в кассе" предназначены для обобщения информации о наличии денежных средств в национальной и иностранных валютах, а также...
-
Проверка полноты и правильности синтетического учета по валютному счету - Аудит денежных средств
При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на: - соблюдение правового режима текущих валютных операций и...
Налоговый учет операций в иностранной валюте в ТОО "Роман-Павлодар" - Учет и аудит внешнеэкономической деятельности предприятия на примере ТОО "Роман-Павлодар"