Анализ доходов и расходов на основании отчета о совокупности дохода - Финансовая отчетность коммерческого банка (на примере АО "Банк ЦентрКредит")

Для начала необходимо рассчитать общую сумму доходов банка, полученную за период, с последующим разделением на виды доходов, которые поступили от проведения различных видов банковских операций.

Валовые доходы банка принято разделять на процентные и непроцентные:

*К процентным доходам относятся:

=> начисленные и полученные проценты по ссудам в. рублевом выражении;

=> начисленные и полученные проценты по ссудам в иностранной валюте.

Структура процентных доходов банка может быть представлена в таком виде:

Процентные доходы, полученные по межбанковским ссудам;

Процентные доходы, поступившие по коммерческим ссудам;

*Непроцентные доходы составляют:

=> доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по ценным бумагам, доходы от участия в совместной деятельности предприятий и организаций и пр.);

=> доходы от валютных операций;

=> доходы от полученных комиссий и штрафов;

=> прочие доходы.

При анализе банковских доходов определяется удельный вес каждого вида в их общей сумме или соответствующей группе доходов. Динамика доходных статей может сравниться с предыдущими периодами, в том числе и с кварталами. Стабильный и ритмичный прирост доходов банка свидетельствует о его нормальной работе и о квалифицированном управлении.

После проведения анализа структуры доходов банка по укрупненным статьям следует более детально изучить структуру доходов, формирующих укрупненную статью, занимающую наибольший удельный вес в обще объеме доходов.

Анализируя одновременно доходы конкретного банка и динамику структуры актива баланса, сделаем вывод, что не все активы банка приносят ему адекватный доход. Это относится к активам, которые обычно не приносят дохода (например, средства в кассе и на корреспондентском счете, резервы в банке и собственные основные средства), а также к таким активам, как ценные бумаги и другие права участия, приобретенные банком, совместная деятельность и нематериальные активы. Это означает, что качество совместных проектов, приобретенных ценных бумаг и нематериальных активов является крайне невысоким.

Итак, доход коммерческих банков зависит от нормы прибыли по ссудным инвестиционным операциям, размера комиссионных платежей, взимаемых банком за услуги, а также от суммы и структуры активов.

Следующий этап анализа - качественный, который позволяет выяснить причины, вызывающие изменение факторов, влияющих на уровень доходов банка.

Все банки при разработке кредитной политики учитывают такой фактор, как прибыль. Банки, испытывающие острую потребность в прибыли, будут придерживаться более агрессивной кредитной политики по сравнению с банками, для которых финансовые ресурсы их деятельности не имеют решающего значения. Такая политика может провялятся в относительно высокой доле срочных и потребительских ссуд, которые обычно приносят банку более высокий доход по сравнению с краткосрочными ссудами промышленным предприятиям.

В процентных ставках по ссудам отражаются как специфика каждой отдельно выданной банком ссуды, так и отношение спроса и предложения на ссуды на рынках ссудных капиталов. На уровень процентной ставки по ссудам влияет степень риска, присущего данной ссуде, ее размер, срок, способ погашения и т. д. Кроме того, процентные ставки зависят от уровня конкуренции между банками и другими источниками средств, а также от установленного законом максимального размера процентной ставки и оценки банками и заемщиками перспектив экономического развития (эффект ожидания).

Для анализа процентных доходов банка целесообразно произвести классификацию предоставленных ссуд, например, по группам заемщиков: частные лица, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, торговые организации, финансово-кредитные учреждения и т. д. По каждой группе заемщиков банк анализирует данные о суммах предоставленных ссуд, наличии и качестве обеспечения, погашении задолженности, процентных платежах, уровне процентной ставе и т. д. Такой подход позволяет оценить целесообразность предоставления ссуд заемщику с позиций определения соотношения "риск - доходность".

При анализе процентных доходов банка используются также относительные показатели, которые позволяют оценить средний уровень доходности ссудных операций в целом и каждой группы ссуд в отдельности. Такими показателями являются:

Отношение валовых процентных доходов к средним остаткам по всем ссудным счетам;

Отношение полученных процентов по краткосрочным ссудам к средним остаткам по краткосрочным ссудам;

Отношение полученных процентов по долгосрочным ссудам к средним остаткам по долгосрочным ссудам;

Отношение полученных процентов по отдельным группам ссуд к средним остаткам по исследуемой группе и т. д.

Динамика этих показателей дает возможность оценить, за счет каких ссудных операций вырастут процентные доходы.

Анализ непроцентных доходов позволяет определить, насколько эффективно банк использует некредитные источники получения доходов. При этом их анализируют по видам операций и в динамике.

Важным по значению источником доходов коммерческого банка являются доходы, полученные от операций с ценными бумагами. Размер доходов данного вида зависит от размера и структуры портфеля инвестиций и доходности различных видов ценных бумаг. Банки систематически сопоставляют возможность получения дохода от ценных бумаг с текущей ликвидностью. Как уже отмечалось выше, средства для проведения операций с ценными бумагами выделяются после того, как удовлетворена потребность в ликвидных средствах. Таким образом, подчиненный характер инвестиционных операций затрудняет управление ими и усиливает неравномерность доходов от фондовых операций.

Кроме того, трудности в управлении инвестиционными операциями обусловлены также и тем, что доход по ценным бумагам выступает в форме процентных и дивидендных и прироста стоимости активов (который может быть и отрицательным).

Ставку дохода по облигациям с фиксированным доходом можно выразить в виде купонной ставки, текущего дохода и дохода с учетом срока погашения.

Купонная ставка - это процент к номиналу, выплачиваемый эмитентом. Текущий доход получают путем деления купонного дохода на рыночную стоимость. Этот показатель чаще используется для оценки изменения доходности привилегированных акций, нежели облигаций, так как в нем не учитывается стоимость при погашении и предполагается, что выплата процентов будет проводиться длительный срок. Доход с учетом срока погашения представляет собой наиболее удачный показатель доходности инвестиций с фиксированным доходом. При этом учитывается купонная ставка, стоимость при погашении, покупная цена и срок, оставшийся до погашения.

Ежегодное приращение или списание рассчитывается как величина накидки или скидки (разница между рыночной ценой и номиналом), деленная на количество лет до погашения.

Приведенная формула обычно дает довольно точный результат, если продажная (рыночная) цена близка к номиналу. Однако необходимо иметь в виду, что при больших отклонениях рыночной стоимости от номинала может быть допущена существенная ошибка, поскольку в этой формуле не учитывается нарастающий эффект от того, что с течением времени купонные доходов постепенно возмещают накидку или накапливают скидку.

Цены на облигации и доходы по ним находятся в обратной зависимости, т. е. если цены низкие, то доходы высокие, и наоборот. Так, инвесторы, приобретающие облигации в период низкого уровня процентных ставок, рискуют столкнуться с фактом снижения стоимости в случае повышения ставок.

В отличии от процентных платежей по ссудам доходы и убытки от ценных бумаг, связанные с изменением рыночной стоимости последних, не выделяются как самостоятельная статья операционных доходов в отчете о доходах. Причина этого состоит в том, что доходы и убытки не рассматриваются от случая к случаю и зависят от внешних условий, которые, как привило, не поддаются воздействию со стороны руководства банка.

Считается, что убытки от операций с ценными бумагами являются результатом неудачного инвестирования. Однако необходимо учесть, что банки обычно располагают свободными средствами для инвестирования в периоды, когда уровень процентных ставок низок, а курс ценных бумаг высок, и нередко вынуждены продавать их (чтобы привлечь средства для удовлетворения спроса на ссуды) в случае, если ставки высоки, а курс низок.

Действительно, наличие убытка означает, что стоимость данного актива стала ниже, но на такой убыток банки идут для того, чтобы "переключить" средства с облигаций в более доходные ссуды в период высоких процентных ставок и недостатка средств. Следовательно, этот убыток компенсируется более высокой прибылью по другой статье.

К прочим доходам банка относятся комиссионные. Чтобы возместить расходы, связанные с обслуживанием счетов клиентов, большинство банков взимают плату. Комиссионные могут начисляться в процентах от суммы каждой операции, производимой по счету клиента, либо в твердой сумме, уплачиваемой периодически. Банки могут применять льготы, скажем, отменять плату за услуги для тех клиентов, по чьим счетам остатки не снижаются за установленный предел. По депозитам, срочным, сберегательным счетам плата за расчетное обслуживание не взимается, так как начисляемые по этим счетам проценты уже предусматривают компенсацию издержек, связанных с обслуживанием этих счетов. По международным операциям банков размер комиссионных платежей дифференцирован по видам операций и зависит от размера платы, взимаемой за аналогичные операции банками-корреспондентами. Внедрение автоматизированных систем перевода средств и идентификации платежных документов, а также создание компьютерных сетей внутри банка позволяет повысить скорость обработки документов, облегчают сводку и анализ данных и ведут к снижению издержек. Результатом такого снижения издержек является сокращение комиссионных оборотов. Например, в настоящее время не взимается плата за инкассацию некоторых видов чеков, так как операции инкассирования производятся автоматически путем считывания данных присланных чеков и реквизитов банка-отправителя с реестра специальной формы.

Валютные операции банка также в значительной степени влияют на его прибыль. Для анализа прибыльности валютных операций необходимо установить объем следок каждого вида, сумму доходов и расходов по ним. Прибыль банка от валютных операций определяется как соотношение суммарного дохода по данному виду сделок за период к общему объему сделок.

Банки получают также доход: от услуг по проведению консультационного обслуживания, от продаж страховых полисов, акцептованных векселей, операций по закладным, сборов за резервирование ссуд, трастовых операций и др. Все доходы у российских банков составляют сравнительно небольшую часть валового дохода. Поэтому в счете прибылей и убытков они часто не детализируются.

При анализе доходной части важно выявить, какой удельный вес в ней занимают операционные доходы. Их доля должна стремиться к 100%, а темпы прироста быть равномерными. При уменьшении прироста этих доходов общее увеличение последних может быть обеспечено за счет других видов доходов банка.

При ритмичном темпе прироста прибыли банка особое внимание следует обратить на изменение удельных весов различных групп доходов, полученных от побочной деятельности и не заработанных банком в истекшем году. Такое положение свидетельствует об ухудшении управления активными операциями банка, а также о неспособности руководства банка найти более правильное решение в связи с изменением конъюнктуры. Сопоставление этих данных с положением аналогичных банков даст возможность выявить, является ли сложившееся положение с доходами особенностью данного банка или оно характерно для всей банковской системы (или отдельного региона). Наличие побочных доходов при условии сохранение темпов роста операционных доходов может свидетельствовать о доиспользовании иммобилизованных активов. Банк может поправить свою доходную позицию за счет полного или частичного поступления средств в возмещение списанных резервов, что будет рассматриваться как положительное явление. Таким образом, можно сделать вывод, что наличие у банка достаточных свободных резервов, которые позволяют ему выравнивать в определенные периоды темпы прироста прибыли или поддерживать ее на стабильном уровне, являются положительным результатом управления финансовым состоянием банка.

Доходы, расходы и прибыль являются отражением комплекса объективных и субъективных факторов, воздействующих на деятельность банка: клиентская база, местоположение, наличие достаточных помещений для обслуживания клиентов, уровень конкуренции, степень развития финансовых рынков, уровень взаимоотношений с государственными органами и отдельными их представителями, качество управления банков. В целом, за анализируемый период доходы и расходы банка возросли соответственно на 40,59% и 49,13%. Следует отметить опережающий рост расходов над доходами.

Доходы в 2006 году составили 99,101 млн. тенге. в 2007 - 108,264 млн. тенге, в 2008 -114,260 млн. тенге и в 2009 - 11,636 млн. тенге. расходы в 2006 году составили 63,731 млн. тенге, в 2007- 66,825 млн. тенге, в 2008 - 69,289 млн. тенге и в 2009 - 75,251 млн. тенге.

Совокупный доход характеризует совокупный результат деятельности банка во всех секторах его финансово-хозяйственной деятельности. Совокупный доход состоит из доходов от операционной деятельности, доходов по операциям с ценными бумагами, доходов от неоперационной деятельности и прочих доходов. Совокупный доход по состоянию на четыре отчетные даты имел следующие значения 99,101 млн. тенге, 108,264 млн. тенге, 114,260 млн. тенге, 11,636 млн. тенге совокупных доходов.

Анализ банковской деятельности с точки зрения ее доходности позволяет руководству сформировать кредитную и процентную политику, выявить менее прибыльные операции и разработать рекомендации возможного получения банком больших доходов.

При анализе структуры доходов последние подразделения на процентные и непроцентные. Наиболее значимыми для банка являются, как правило, процентные доходы. Углубление анализа в зависимости от поставленных целей может осуществляться в разрезе по видам валют или по наиболее крупным заемщикам банка, по принадлежности клиентов к определенным отраслям экономики, по основным видам сделок и операций. В процессе анализа процентных доходов банка необходимо установить темпы изменения общей величины и структуры активов, приносящих процентный доход, сопоставить их с темпами роста (снижения) полученного от их использования дохода, выявить изменение общего уровня процентной ставки по проводимым банком активных операциям и определить влияние на ссудный процент соотношения спроса и предложения кредита на рынке ссудного капитала, размера и условий предоставления ссуд (сроков их погашения, присущих им рисков, кредитного обеспечения и др.).

Таблица 9. Анализ структуры и динамики доходов банка

Доходы	2007	2008	2009	Изменение 2009/2007	Изменение 2009/2008
? млн. тенге	Уд. вес, %	? млн. тенге	Уд. вес, %	? млн. тенге	Уд. вес, %	? млн. тенге	Уд. вес, %	? млн. тенге	Уд. вес, %
Чистая прибыть по операциям и фин. активами и обя-ми, отраж-ми по справ. ст.-ти ч/з прибыли и убытки	1,473	0,16	7,597	4,10	-	-	6,12	3,94	7,597	4,10
Чистая прибыль по операциям с иностр. валютой	637	70,61	0	-	8,194	6,12	-637,0	-637,0	8,194	6,12
Чистый доход от досроч. погаш. обязательств	-	-	-	-	28,453	21,25	-	-	28,453	21,,25
Доходы по услугам и комиссии	10,224	1,13	12,435	6,72	13,564	10,13	2,21	5,59	1,13	3,41
Прочие доходы	215	23,83	134	72,40	56	41,82	-81,0	48,57	-78,0	-30,59
Операционные доходы	38,477	4,26	31,045	16,77	27,705	20,5	-7,43	12,51	-3,34	3,91
Итого	902,17	100	185,08	100	133,916	100	717,10	566,39	35,967	4,11

На основании таблицы 9 , можно отметить следующие изменения. В 2009 году чистая прибыль по операциям с финансовыми активами и обязательствами, отраженными по справедливой стоимости через прибыли и убытки изменение с 2008 годом составило 7,597млн. тенге, продолжился рост объемов производства, потребления и инвестиций. По итогам года ВВП вырос на 9,2% и составил 4,5 трлн. тенге. объемы производства в промышленности увеличились на 8,8% в сельском хозяйстве на 14,4% в строительстве на 9,3%. Объем розничного товарооборота увеличился на 10%. Сумма инвестиций в основной капитал возросла на 10,6% и составила около 29% в ВВП. Рост объемов производства был тесно связан с расширением внешнеторгового оборота страны. По данным таможенной статистике в 2008 году объем экспорта составил 12,9 млрд. тенге. рост на 33% по сравнению с предыдущим годом, импорт - 8,3 млрд. тенге, рост на 28%. Существенно возрос приток иностранных прямых инвестиций.

Можно отметить следующее: произошло уменьшение активов банка, ссудные операции продолжают преобладать в структуре активов. Увеличивая портфель кредитов, банк стремится максимально диверсифицировать кредитные риски, активно внедряя кредитование малого и среднего бизнеса, потребительское и ипотечное кредитование, займы и средства банкам. Банк проводит активную политику привлечения ресурсов с более длительными сроками обязательств, но не смотря на это банк способен своевременно выполнять свои обязательства перед клиентами и у него хватит ликвидных средств, чтобы в случае выставления требований по всем обязательствам до востребования их погасить свою платежеспособность.

На основании анализа состава структуры доходов проведем динамику чистого процентного дохода банка (таблица 10).

Таблица 10. Анализ динамики чистого процентного дохода

Доходы	2008	2009	Отклонения	Темп роста
? млн. тенге	Уд вес, %	? млн. тенге	Уд. вес, %
Процентные доходы по фин. активам, отражаемым по амортизированной стоимости, включают:
Проценты по ссудам, предоставленным клиентам банкам	98,267	86,0	98,470	88,2	0,203	100,2
Проценты по инвестициям, удерживаемыми до погашения	7,907	6,9	4,724	4,2	-3,183	59,7
Проценты по средствам банков	3,476	3,6	2,516	2,3	-0,96	72,4
Пени по ссудам, предоставленные клиентам банка	2,415	2,1	1,710	1,5	-0,705	70,8
Процентные доходы по фин. активам, отражаемым по справедливой стоимости, включают:
Проценты по инвестициям, имеющими в наличии для продажи	1,462	1,3	2,952	2,6	1,45	201,9
Проценты по инвестициям, первоначально отраженные по справедливой стоимости через прибыли и убытки	0,733	0,7	1,264	1,2	0,531	172,4
Итого	114,260	100	111,636	100	-2,624	97,9

Процентные доходы по банку в 2009 году снизились на 2,624 млн. тенге по сравнению с 2008 годом, и темп роста их составил 97,9%. Наибольшее снижение процентных доходов по финансовым активам было: Проценты по инвестициям, удерживаемыми до погашения на 23,183 млн. тенге и 59,7%; Проценты по средствам банков составили 0,96 млн. тенге, отклонения 72,4; Пени по ссудам, предоставленные клиентам банка составили 0,7025 млн. тенге и 70,8%.

Таблица 11. Анализ комиссионных доходов

Доходы	2008	2009	Отклонения	Темп роста
Млн. тенге	Уд вес, %	Млн. тенге	Уд. вес, %	Млн. тенге	Уд. вес, %
Расчетные операции	2,658	21,3	2,995	22,1	0,337	0,8	112,7
Кассовые операции	2,667	21,4	2,874	21,1	0,207	-0,2	107,7
Выдача гарантий	2,033	16,3	2,132	15,7	0,099	-0,6	104,7
Пластиковые карта	1,300	10,4	1,615	11,9	0,315	1,5	124,2
Проведение доверительных операций	945	7,6	1,44	10,3	0,455	2,7	148,1
Проведение документарных операций	1,382	11,1	1,020	7,5	164	-3,6	72,8
Операции с иностранной валютой	670	5,4	834	6,1	50	0,7	124,5
Услуги по Интернет - банкингу	167	1,3	217	1,6	-6	0,3	129,9
Кастодиальная деятельность	155	1,2	149	1,1	-42	-0,1	96,1
Купля-продажа ценный бумаг	155	1,2	113	0,8	13	-0,4	72,9
Сейфовые услуги	51	0,4	64	0,5	-0,1	0,1	125,5
Реализация страховых полисов	19	0,2	10	0,1	-0,1	-0,1	52,6
Операции по факторингу	102	0,8	3	0,02	-0,7	-0,68	2,9
Услуги по кредитованию	6	0,05	1	0,01	-0,04	-0,04	16,7
Прочие	125	1	137	1,01	0,01	-0,1	109,6
Итого доходы по услугам и комиссии полученные	12,435	100	113,564	100	1,129	100	109,1

Анализ таблица 11 показывает, что основная доля доходов приходилась на расчетные операции, кассовые операции, пластиковые карточки, проведение доверительных операций, операции с иностранной валютой.

При проведении анализа расходов на основании рассматриваемой методикой выделяются следующие расходы банка: налоги, относимые на себестоимость банковских операций, процентный расход, связанный с привлечением ресурсов, уплата комиссии за услуги, расходы по валютным операциям (покупка валюты, переоценка валютных средств, отрицательные курсовые разницы), амортизационные отчисления, износ МБП и нематериальных активов, расходы почтовые и телеграфные, по аренде, на рекламу, на инкосацию оплата услуг, расходы на канцелярские, а также накопительного характера связанные с улучшением банковских услуг, обслуживание банковского процесса, обеспечение условий труда, зарплата, премии и другие денежные выплаты работникам банка, оплата отпусков, обязательные отчисления в различные социальные фонды, расходы по содержанию и эксплуатации зданий на охрану, представительские, командировочные и т. д.

Основными направления анализа расходов являются:

- оценка уровня всех и отдельных видов расходов и их динамики; - структурный анализ расходов, - оценка у общего уровня расходов.

Таблица 12. Анализ процентных расходов

Наименование	2008	2009	Отклонения	Темп роста
Млн. тенге	Уд вес, %	Млн. тенге	Уд. вес, %	Млн. тенге	Уд. вес, %
Процентные расходы по фин. активам, отражаемым по амортизированной стоимости, включают:
Проценты по средствам банков	33,722	48,7	40,722	54,2	7,0	5,5	120,7
Проценты по выпущенным долговым ЦБ	15,644	22,6	18,381	24,4	2,74	1,8	117,5
Проценты по средствам и ссудам банков и фин. организаций	16,225	23,4	12,136	16,1	-4,09	-7,3	74,0
Проценты по субординированным облигациям	3,698	5,3	4,012	5,3	0,3	-	108,5
Итого	69,289	100	75,251	100	5,962	-	108,6

Процентные расходы занимают большую долю в совокупных расходах, причины вызывающие их рост носят объективный характер, однако существуют факторы, котрые банк может сам устранить и тем самым уменьшить процентные расходы, что сразу отразится на росте прибыли. Банку следует уменьшить те затраты, которые занимают наибольший удельный вес. Однако это должно происходить не в ущерб своего банка. Как видно из таблицы 12 процентные расходы по сравнению с 2008 годов возросли на 80,6:

Таблица 13. Анализ расходов по комиссиям, уплаченные

Наименование	2008	2009	Отклонения	Темп роста
Млн. тенге	Уд вес, %	Млн. тенге	Уд. вес, %	Млн. тенге	Уд. вес, %
Проведение документарных операций	145	16,5	462	38,5	317	22	318,6
Расчетные операции	335	38,1	418	34,8	83	3,4	124,9
Кастодиальная деятельность	55	6,3	92	7,7	37	1,4	262,9
Юридические услуги	77	8,8	60	5,0	-17	3,8	77,9
Услуги по организации сделок	85	9,7	43	3,6	-42	6,1	50,9
Купля-продажа ценный бумаг	18	2,1	28	2,3	10	0,2	155,5
Операции с иностранной валютой	27	3,1	27	2,3	0	0,8	100
Брокерские услуги	94	10,7	23	1,9	-71	8,8	24,5
Услуги рейтинговых агентов	28	3,2	9	0,7	-19	2,5	32,1
Прочие	13	1,5	37	3,1	24	1,6	284,6
Итого	877	100	1,199	100	0,322	-	136,7

Исследуя расходы по комиссиям, уплаченные возросли на 0,322 млн. тенге или в процентном соотношении составили 136,7:, рост расходов наблюдался по таким как: проведение документарных операций, кастодиальная деятельность, купля-продажа ценный бумаг.

Таблица 14. Анализ операционных расходов

Наименование	2008	2009	Отклонения
Млн. тенге	Уд вес, %	Млн. тенге	Уд. вес, %	Млн. тенге	Уд. вес, %
Заработная плата	8,920	37,3	7,849	39,1	-1,071	1,8
Расходы на аренду	3,394	14,2	3,475	17,3	0,081	3,1
Налоги (кроме налога на прибыль)	2,220	9,3	1,709	8,5	-0,511	0,8
Износ и амортизация	1,270	5,3	1,493	7,4	0,223	2,1
Расходы по страхованию	1,038	4,3	1,469	7,3	0,431	3,0
Административные расходы	1,004	4,2	1,020	5,1	0,16	0,9
Расходы на охрану и сигнализацию	97	0,4	625	3,1	0,528	2,7
Телекоммуникации	439	1,8	503	2,5	0,64	0,7
Расходы на рекламу	419	1,7	439	2,2	0,20	0,5
Ремонт и обслуживание оборудования	315	1,3	275	1,4	-0,4	0,1
Расходы на профессиональные услуги	2,004	8,4	231	1,2	-1,773	7,2

На основании таблицы 14 можно сделать следующие выводы: операционные расходы банка снизились по сравнению с 2008 годом на 3,836 млн. тенге, это положительный фактор, свидетельствующий о расширении ассортимента финансовых услуг, предоставляемых клиентам банка. Экономия расходов наблюдается по таким статьям кА заработная плата - 1,071 млн. тенге, Расходы на профессиональные услуги - 1,773 млн. тенге, агентские услуги - 1,519.

Анализ доходов и расходов на основании отчета о совокупности дохода - Финансовая отчетность коммерческого банка (на примере АО "Банк ЦентрКредит")

Похожие статьи