Экономическое содержание и сущность финансовой отчетности коммерческого банка, Понятие и состав финансовой отчетности коммерческого банка - Финансовая отчетность коммерческого банка (на примере АО "Банк ЦентрКредит")

Понятие и состав финансовой отчетности коммерческого банка

Основным источником информации для проведения финансового анализа служит финансовая отчетность. Финансовая отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении коммерческого банка и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении коммерческого банка в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Коммерческий банк должен составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Казахстан.

При формировании показателей финансовой отчетности необходимо руководствоваться:

    - законом Республики Казахстан от 28 февраля 2009 года 234 "0 бухгалтерском учете и финансовой отчетности"; - методическими рекомендациями о порядке финансирований показателей бухгалтерской отчетности коммерческого банка, утвержденными приказом Министерства финансов; - "Типовым Планом счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня и ипотечных организациях" утвержденным постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 30 июля 2002 года № 275.

Данный блок нормативных документов связан с реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Новые подходы к формированию бухгалтерской отчетности выражаются в отказе от типовых форм бухгалтерской отчетности, т. е. от одинакового набора показателей о работе независимо от вида деятельности, масштаба производства, организационно - правовой формы и т. п. Как показала практика, типовые формы для одних организации являлись избыточными в части предусмотренных показателей, а для других недостаточными.

Однако в части формирования финансовой отчетности возможно выделение четвертого варианта для отдельной группы организаций -- акционерных обществ, ценные бумаги которых котируются на фондовом рынке. Они, наряду с бухгалтерской отчетностью, сформированной по российским правилам, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.

Годовая финансовая отчетность включает следующие формы:

    - бухгалтерский баланс; - отчет о прибылях и убытках; - отчет о движении денежных средств; - отчет об изменениях собственных средств (капитала) за отчетный период; - пояснительную записку. - итоговую часть аудиторского заключения.

В финансовую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении коммерческого банка, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении коммерческого банка, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность коммерческого банка включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в финансовой отчетности, т. е. включено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей финансовой отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

Данные финансовой отчетности коммерческого банка должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в финансовой отчетности обособленно, в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения коммерческого банка или финансовых результатов его деятельности.

Каждый существенный показатель должен представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно.

Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение коммерческим банком вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Как минимум, коммерческий банк должен раскрыть в финансовой отчетности данные по группам статей, включенных в бухгалтерский баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации".

Расшифровка соответствующих показателей групп статей бухгалтерского баланса или статей отчета о прибылях и убытках с учетом размера и характеристики данных, включенных в группу статей бухгалтерского баланса или статью отчета о прибылях и убытках, могут приводиться коммерческим банком непосредственно в вышеуказанных формах (как "в том числе" или "из них" к соответствующим группам статей иди статьям) или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Коммерческий банк может принять решение о применении для целей отражения в финансовой отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного.

Коммерческий банк при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должен придерживаться принятых им в установленном порядке содержания и форм финансовой отчетности от одного отчетного года к другому. При этом в случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в принятой коммерческим банком форме, ввиду отсутствия у коммерческого банка в отчетном периоде соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

По каждому числовому показателю финансовой отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной коммерческому банку за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному. Если коммерческий банк принимает решение в представляемой финансовой отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то коммерческий банк должен быть обеспечен сопоставимыми данными за все периоды.

Сравнительная информация по каждому числовому показателю может включаться непосредственно в принятые коммерческим банком формы отчетности (в том числе в виде отдельных таблиц, включенных непосредственно в формы бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках), после показателей, в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), в формы, разработанные и принятые коммерческим банком самостоятельно или в пояснительную записку.

В финансовой отчетности коммерческого банка должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика коммерческого банка", законодательных и иных нормативных актов, с учетом произведенной реорганизации и пр.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Похожие статьи




Экономическое содержание и сущность финансовой отчетности коммерческого банка, Понятие и состав финансовой отчетности коммерческого банка - Финансовая отчетность коммерческого банка (на примере АО "Банк ЦентрКредит")

Предыдущая | Следующая