Учет труда и заработной платы. - Организация бухгалтерского учета на примере ООО "Завод КПД-2"

Учет труда, заработной платы и расчетов с работниками предприятия ведется на основе законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятия, включая отношения по оплате труда.

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изм. и доп. от 9 мая 2005 г.)

Юридической формой взаимоотношений администрации с членами трудового коллектива является трудовой договор, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Отдельные лица могут работать на предприятии по совместительству, трудовым соглашениям и договорам гражданско-правового характера (подряда, поручения, перевозки и др.).

Основными задачами бухгалтерского учета заработной платы на предприятии являются:

    - правильное и своевременное начисление заработной платы и выдача ее в установленные сроки; - правильное распределение сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат; - правильное и своевременное удержание и перечисление подоходного налога; - правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды, удержаний за причиненный предприятию материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц; - сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности.

В ООО "Завод КПД-2" в соответствии с законодательством установлено штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования.

Различают две основные формы оплаты труда: сдельную (в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы) и повременную (за основу - тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время). Кроме того, возможно применение разновидностей этих форм (простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная и т. д.).

В соответствии с ТК РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с изм. и доп. на 09.05.2005 г) месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную за этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального месячного размера труда. Продолжительность рабочего времени - 40 часов в неделю.

В бухгалтерии на основании первичных документов по учету выработки сдельщиков, табеля учета рабочего времени (Приложение 9) и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, премии, пособия, после чего составляется расчетная ведомость (ф. № Т-51). В данном документе отдельно по каждому работнику указываются фамилия, имя, отчество, табельный номер, оклад, разряд, сумма начисленной оплаты раздельно по видам оплат, производственные удержания, сумма к выдаче на руки. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость (Приложение 10), по которой выдается зарплата.

Заработная плата выдается из кассы предприятий в трехдневный срок. По истечении данного срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп или делает отметку "Депонировано". В каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы.

Основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца; разрешено в отдельных случаях для расчета использовать 12 месяцев.

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты: производственные премии, доплата за сверхурочные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т. д., при этом премии и другие выплаты стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени).

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивают работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности (больничные листы).

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится в зависимости от формы оплаты труда.

Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредиту этого счета отражаются суммы:

    - оплата труда, причитающаяся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, издержек обращения; - оплата труда, начисленная за счет образованного в установленном порядке - резерва на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей"; - начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; - начисленных доходов от участия в предприятии, а также поощрения за счет чистой прибыли - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 отражаются:

    - выплаченные из кассы суммы заработной платы, пенсий, пособий, премий, доходов от участия в предприятии - в корреспонденции со счетом 50 "Касса"; - различные удержания:
      А) суммы налогов с зарплаты - в корреспонденции со счетом 68 "Налоги и сборы"; Б) процент из заработной платы в Пенсионный фонд РФ - в корреспонденции со счетом 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"; В) в погашение подотчетных сумм - в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; Г) за товары, проданные в кредит, за предоставленные ссуды, по возмещению материального ущерба предприятию - в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; Д) по исполнительным документам (штрафы, алименты), депонированные суммы - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", соответствующие субсчета. Таким образом, сальдо счета 70, как правило, кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам.

Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут быть произведены различные удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе предприятия. К ним относятся удержания для уплаты государственных налогов, обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ; по исполнительным листам; по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию; для погашения задолженности за допущенный брак, по выданным авансам и излишне выплаченным денежным суммам; для уплаты административных и судебных штрафов; удержания из заработка по исправительным работам; по поручениям-обязательствам за приобретенные товары в кредит; по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования. Кроме того, зарплата может быть перечислена по заявлению работника на счет личного вклада в банк.

К государственным налогам относится в первую очередь подоходный налог, который взимается на основании Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". Объектом налогообложения в соответствии с Инструкцией ГНС № 35 по применению данного закона (с учетом изменений и дополнений) является совокупный доход, полученный в календарном году.

В состав совокупного дохода включаются суммы, полученные за выполнение трудовых обязанностей, по договорам гражданско-правового фактора, компенсационные выплаты сверх установленных Правительством норм. В совокупный доход не включаются согласно указанной Инструкции: государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности; пенсии в соответствии с пенсионным законодательством, а также дополнительные пенсии из негосударственных фондов; выходные пособия при увольнении; компенсационные выплаты в соответствии с законодательством. Материальная помощь в денежной и натуральной форме не включается в совокупный годовой доход в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год.

Удержания производятся с учетом имеющихся льгот по налогу у работника, с зачетом удержанной ранее суммы по определенным ставкам.

Данные ставки действуют как при исчислении налога по месту основной работы, так и в случае выполнения работ по совместительству, по договорам подряда и др. Причем бухгалтер по истечении отчетного года обязан сообщить в налоговую инспекцию сведения о доходах работников и произведенных у них удержаниях.

Начисление подоходного налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний, это не относится к удержанию в Пенсионный фонд. Предприятия по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога. Уплата налога за счет средств предприятий не допускается.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности; при этом следует помнить, что общая сумма удержаний не должна превышать половины дохода сотрудника.

В аналогичном порядке производятся перечисления удержанных с работников взносов в Пенсионный фонд РФ.

Учет удержаний из заработной платы оформляется записями по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами:

Kт 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"- отчисления в Пенсионный фонд РФ;

Kт 68 "Налоги и сборы" - подоходный налог с физических лиц;

Kт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - по исполнительным документам;

Kт 71 "Расчеты с подотчетными лицами"- своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

Kт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"- суммы за причиненный материальный ущерб.

Страховые взносы по некоторым выплатам, носящим единовременный либо компенсационный характер и не учитываемым при определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию, не начисляются (например, компенсация за неиспользованный отпуск, пособие при увольнении, компенсационные выплаты в возмещение ущерба, дивиденды по акциям предприятия и т. п.).

На предприятии за счет данных отчислений выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на погребение, по уходу за ребенком.

Похожие статьи




Учет труда и заработной платы. - Организация бухгалтерского учета на примере ООО "Завод КПД-2"

Предыдущая | Следующая