Бухгалтерский учет заработной платы и формы удержаний из нее - Учет оплаты труда и расчетов с персоналом, а также разработка предложений по их совершенствованию в исследуемой организации ООО "Эдем"

Оплата труд учет регулирование

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с помощью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, объем и содержание отчетности. Все вышеперечисленное относится к участкам, обеспечивающим расчеты по оплате труда. Предприятие не может обойтись без привлечения определенного количества работников. Оно может установить с ними трудовые отношения, заключив трудовой договор или контракт, также привлечь работников по гражданско-правовым договорам подряда, которые заключаются, как правило, на небольшой срок (1-3 месяца).

В любом случае, возникнет необходимость учета отработанного времени, а также начисления и выдачи заработной платы и других видов оплат. При заключении трудового договора впервые трудовая книжка и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются работодателем. Одновременно с оформлением приказа с сотрудником заключают трудовой договор (контракт), в котором указывают условия работы сотрудника в организации, права и обязанности сторон. Заключение трудового договора допускается с лицами, достигшими возраста шестнадцати лет. Если предусмотрено правилами внутреннего распорядка, сотруднику выдается Должностная инструкция.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации. В таблице 1.2 указаны корреспонденции по кредиту счета 70 со счетами для учета затрат.

Таблица 1.2

Корреспонденция счетов с персоналом по оплате труда

№

Содержание операции

Дебет

Кредит

1.

Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных средств

08

70

2.

Начислена зарплата сотрудникам, занятым изобретением нематериального актива

08

70

3.

Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации материалами

10,15

70

4.

Начислена зарплата сотрудникам основного производства

20

70

5.

Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха

23

70

6.

Начислена зарплата общепроизводственному персоналу

25

70

7.

Начислена зарплата административно-управленческому персоналу

26

70

8.

Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции

44

70

9.

Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования

91

70

10.

Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств

91

70

Таким образом, документальное оформление движения личного состава и начисления заработной планы - достаточно важный фактор в деятельности бухгалтерских служб предприятий, так как данные документы должны в полной мере отражать формирование и расходование фонда отплаты труда на предприятии.

Удержания из заработной платы могут осуществляться в пользу:

    ? бюджета (НДФЛ - сумма начисленного в установленном порядке налога); ? предприятия, в котором работает работник (невозвращенных во время подотчетных сумм; возмещение причиненного материального ущерба; удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов; удержание аванса, начисленного за первую половину месяца; прочие удержания (в пользу профсоюзов, страховых компаний)); ? третьих лиц (алименты, суммы, предназначенные для возмещения причиненного ущерба, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д.).

Удержания бывают следующие: обязательные; по инициативе предприятия; по заявлению работника; по исполнительным надписям нотариальных контор. К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным документам. В бухгалтерском учете удержанные суммы налога отражаются в следующем порядке, данные представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Корреспонденция счетов по счету 68 "Расчеты по налогу с доходов"

№

Содержание операции

Дебет

Кредит

1.

Удержания сумм налога с сумм заработной платы, причитающейся к получению сотрудниками организации

70

68

2.

Удержания сумм налога с заемных средств и по прочим операциям, расчеты по которым осуществляются на счете 73

73

68

3.

Удержания сумм налога с дивидендов, выплачиваемых в пользу физических лиц - не работников организации

75

68

4.

Удержания сумм налога с доходов, расчеты по которым организуются с использованием счета 76

76

68

Такими документами являются: исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений; судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; постановления судебного пристава-исполнителя.

Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (доплаты, премии, вознаграждения и т. д.), стипендии, гонорары и т. д. Однако существует перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся. Перечень таких выплат приведен в ст. 69 Федерального закона от 21.07.1997 г. № 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" с последующими дополнениями и изменениями. Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания представлено в таблице 1.4.

Таблица 1.4

Корреспонденция счетов по удержанию из заработной платы

№

Содержание операции

Дебет

Кредит

1.

Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

70

68

2.

Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам

70

76

3.

Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм

70

71

4.

Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба

70

73-2

5.

Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику

70

73-1

6.

Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца

70

50

7.

Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц

70

76

При расчете заработной платы учитываются: взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; единый социальный налог; взносы на обязательное пенсионное страхование и налог на доходы физических лиц. Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов: НДФЛ (налога на доходы физических лиц); страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Суммы начисленных страховых взносов учитываются в составе затрат. Суммы начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшают начисленные Страховые взносы в части, причитающейся уплате в федеральный бюджет. Порядок отражения операций по начислению и уплате страховых взносов, НДФЛ представлен в таблице 1.5.

Таблица 1.5

Операции по начислению и уплате налогов

Содержание операции

Дт

Кт

Удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников

70

68

Начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников

20

69

Учтены взносы на обязательное пенсионное страхование

69/1

69/2

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев

20

69

Перечислен НДФЛ в бюджет

68

51

Перечислены страховые взносы с заработной платы сотрудников

69

51

Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование

69

51

Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев

69

51

В случае выдачи аванса следует сделать запись:

Дт 70 - Кт 50-1 - отражены суммы аванса, полученные работниками организации за первую половину месяца.

Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью (унифицированная форма Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью (унифицированная форма Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег. Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций. Если сотрудник в установленные сроки (5 дней с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов.

Обязательные удержания следует учитывать на субсчете "Расчеты по исполнительным документам" счета 76. При удержании денег в учете необходимо сделать проводку, приведенную в таблице 1.6.

Таблица 1.6

Корреспонденция счетов по счету 76

Содержание операции

Дт

Кт

1

2

3

Отражена сумма алиментов, удержанная по исполнительному листу, увеличенная на 2% (стоимость почтового перевода)

70

76

Перечислена сумма алиментов взыскателю по почте

76

51

Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (не денежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы. Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице 1.7.

Таблица 1.7

Операции на счетах бухгалтерского учета по выплате заработной платы

Содержание операции

Дт

Кт

Выплачена заработная плата из кассы организации

70

50

Перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника

70

51

Депонирована неполученная вовремя заработная плата
    70 51
    76-4 50

Выплачена из кассы депонированная ранее заработная плата

76

50

Трудовой кодекс предусматривает следующие виды отпусков (глава 19 ТК РФ): ежегодный оплачиваемый отпуск; ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (в т. ч. учебный); отпуск без сохранения заработной платы; отпуск по беременности и родам; отпуск по уходу за ребенком. Порядок бухгалтерского учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политике источника выплаты отпускных, то есть наличия или отсутствия резерва на оплату отпусков. Если резерв создается, то отпускные начисляют по мере необходимости за счет средств созданного резерва. Если создание резерва не предусмотрено, то суммы начисленных отпускных отражаются ежемесячно в составе затрат (за отработанные месяцы) либо в составе расходов будущих периодов (если часть месяца еще не отработана). Суммы начисленных отпускных (кроме пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС) облагаются всеми налогами. Работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда предоставляется ежегодно в соответствии со ст. 117 ТК РФ дополнительный отпуск. Расчет и выплата отпускных производятся по аналогии с основным отпуском, исходя из размера среднедневного заработка. Учебный отпуск предоставляется на основании Справки-вызова из учебного заведения в соответствии с требованиями главы 26 ТК РФ "Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением".

К наиболее распространенный пособиям, выплачиваемым за счет средств Фонда социального страхования, относятся: пособия по временной нетрудоспособности (больничные листы); пособие по беременности и родам; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается на основании Листа нетрудоспособности (больничного листка), представляемого сотрудникам в бухгалтерию. Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работы сотрудника и облагается Налогом на доходы физических лиц. Первые 2 календарных дня больничного оплачивает организация, последующие дни - Фонд социального страхования. Размер больничного определяется как произведение среднедневного заработка, коэффициента, зависящего от страхового стажа и количества дней нетрудоспособности.

Похожие статьи




Бухгалтерский учет заработной платы и формы удержаний из нее - Учет оплаты труда и расчетов с персоналом, а также разработка предложений по их совершенствованию в исследуемой организации ООО "Эдем"

Предыдущая | Следующая