Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда - Организация бухгалтерского учета по оплате труда

Трудовое законодательство выделяет следующие основные виды оплат, которые могут начисляться в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда: за обработанное и не проработанное время.

Оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, является основной.

Повременная заработная плата рассчитывается, исходя из тарифной ставки за час работы или оклада за проработанное время, учтенное табелем. Она применяется при расчете зарплаты специалистов и руководителей, потому, что они не производят конкретную продукцию. Их труд измеряется затраченным на свою работу временем. Повременный заработок исчисляется умножением часовой тарифной ставки на фактически отработанное количество часов.

Сдельная заработная плата начисляется за количество изготовленной продукции по сдельным расценкам. Сдельные расценки определяются на основе часовой тарифной ставки, которая делится на часовую норму выработки.

Кроме этого оплачивается и не проработанное время - ежегодный отпуск и временная нетрудоспособность.

Для начисления отпускных работнику, руководителем организации издается приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику, а бухгалтером рассчитывается среднедневной заработок, путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за 12 предшествующих отпуску месяца на среднемесячное число календарных дней, которое составляет 29,3 умноженное на количество периодов, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (ред. от 15.10.2014) [8].

В случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, среднедневной заработок исчисляется путем деления суммы фактической зарплаты, за рассчитываемый период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полностью отработанных месяцев и количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Рассчитанная сумма среднедневного заработка умножается на количество отпускных дней и таким образом определяется общая сумма отпускных работника. Рассчитанная сумма отпускных выплачивается работнику в день выдачи заработной платы. Сумма отпускных облагаются налогами в составе фонда оплаты труда.

Определение суммы пособий по временной нетрудоспособности производится на основе положений Постановления Правительства РФ от 15.06.2007 №375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (ред. от 25.03.2013) [7], путем расчета среднего заработка. Основание для начисления пособия является листок нетрудоспособности, выдаваемый лечебным учреждением.

В соответствии с законодательством, средний заработок для расчета оплаты больничных листов исчисляется из должностного оклада или тарифной ставки, к которому прибавляют процент премии. Установленный размер среднемесячной оплаты месяца нетрудоспособности делят на количество рабочих дней в нем. Сумма пособия определяется путем умножения среднедневного заработка на количество дней нетрудоспособности.

Средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности сотрудников исчисляется на основе начисленной оплате труда за 2 календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период, на 730.

Согласно п.1 ст.7 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (ред. от 31.12.2014) [5], оплата пособия по временной нетрудоспособности производится в зависимости от стажа работы (100% при стаже 8 и более лет; 80% - при стаже от 5 до 8 лет; 60% - стаже 5 и менее лет; исходя из МРОТ - работникам с суммарным страховым стажем менее 6 месяцев).

В случае если исчисленное пособие превышает максимальный размер пособия, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на соответствующий год, то пособие выплачивается исходя из максимального размера (с учетом районных коэффициентов), а если не превышает - исходя из фактически начисленного.

Больничный лист оплачивается из фонда социального страхования. Если в распоряжении организации недостаточно средств для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, то в этом случае, бухгалтером начисляется сумма больничного листа из фонда социального страхования, затем организация получает на свой расчетный счет сумму больничного листа и только потом выплачивает сумму больничного листа, так как сотрудник получает заработную плату через банк.

До того как выдать заработную плату работникам, из нее производятся удержания. В зависимости от оснований, различают следующие виды удержаний из заработной платы:

- обязательные удержания; - удержания по инициативе администрации по согласованию с сотрудником.

К обязательным удержаниям из заработной платы, является налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) при налоговой ставке 13%.

Согласно пп.4 п.1 ст.218 части второй Налогового Кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 08.06.2015) сотруднику, имеющему детей или являющимся опекуном или попечителем, предоставляется стандартный вычет в размере:

- 1 400 рублей - на первого ребенка; - 1 400 рублей - на второго ребенка; - 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка

Данные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а так же на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Бухгалтером удерживается начисленная сумма налога непосредственно из дохода сотрудника, при его фактической выплате. Удержанный налог организация перечисляет налоговому органу в день фактического получения заработной платы сотрудниками.

Кроме того, удержания производятся для погашения обязательств сотрудника перед государством (налоги, штрафы) и перед третьими лицами (алименты и по исполнительным листам) на основании приказа (распоряжения) директора организации.

После всех начислений заработной платы и удержания из нее, формируется в разрезе каждого сотрудника, сумма к выплате, которая рассчитывается вычитанием из суммы начисленной зарплаты всех удержаний.

Для синтетического учета оплаты труда предназначен пассивный балансовый счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражается начисленная за отчетный период (за месяц) оплата труда, а по дебету - все удержания из оплаты труда в этом периоде. Разница между кредитом и дебетом счета - это сумма оплаты труда, которая подлежит выдаче на руки всем работникам предприятия.

В соответствии с положениями Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (ред. от 08.11.2010) [11], в производственных предприятиях расходы на оплату труда являются производственными затратами и относятся на счета учета таких затрат 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", а в торговых предприятиях - издержками обращения и относятся на счет 44 "Расходы на продажу".

В состав затрат на оплату труда, в частности, включаются:

1) выплаты за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, в соответствии с принятыми в организациях формами и системами оплаты труда:

Дебет 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы начисленной оплаты труда работникам;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 50 "Касса" - на сумму произведенных выплат;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам", - на сумму не выданной оплаты труда и депонированной в установленном порядке;

2) стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам, проводится по счетам учета продаж.

Схема проводок при натуральной оплате будет следующей:

Дебет 90/2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" - на сумму стоимости товаров или продукции, переданных работнику в оплату труда;

Дебет 90/3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС по стоимости переданных товаров или продукции;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 90/1 "Выручка от продаж" - на сумму отпускной стоимости товаров или продукции.

Когда продукция передается по ценам ниже определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, необходимо доначисление НДС на разницу в ценах. Та же разница подлежит обложению НДФЛ;

3) выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. д.

В бухгалтерском учете начисление и выплата перечисленных сумм отражаются так же, как и начисление и выплата основной оплаты труда. В отношении премий отнесение расходов на издержки производства и обращения правомерно только тогда, когда они связаны с результатами основной деятельности организации, но не с личными качествами сотрудников. Обязательным условием для начисления, выплаты премий и включения их в издержки является наличие разработанного и утвержденного положения о премировании;

4) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т. ч. надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых условиях труда.

По данным видам расходов особенностей в отражении в учете также нет. Трудовой кодекс РФ определяет только минимальный уровень выплат компенсирующего характера - право установления конкретных размеров надбавок и доплат предоставлено организациям в зависимости от их финансового состояния, а также реальной необходимости осуществления работниками трудовых обязанностей в условиях, отличающихся от обычных;

5) стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду), остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам.

Списание подобных предметов на расходы будет оформляться проводкой:

Дебет 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" Кредит 10 "Материалы".

Поскольку перечисленные предметы имеют определенный срок полезной эксплуатации (носки, использования), необходима организация аналитического учета, при которой можно было бы определить степень изношенности предметов, а также сумму стоимости предметов, числящихся за каждым работником. Это необходимо хотя бы для того, чтобы в случае утери, порчи или приведения в состояние непригодности для дальнейшего использования можно было определить сумму ущерба, подлежащую взысканию с работника.

Утраченное имущество в бухгалтерском учете не восстанавливается. Сумма задолженности работника относится на увеличение финансовых результатов в составе прочих расходов:

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму, подлежащую взысканию.

Сумма ущерба может быть определена как остаток стоимости в части, относящейся к периоду между моментом обнаружения ущерба и окончанием срока полезной эксплуатации (в случае порчи имущества эта сумма может быть уменьшена на стоимость ветоши, фурнитуры и прочих материалов, оприходованных по учету и пригодных для использования в каких-либо иных целях);

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на сумму удержаний с сумм оплаты труда в счет возмещения нанесенного ущерба или Дебет 50 "Касса" Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на сумму материального ущерба, внесенного работником в кассу организации;

6) оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск).

В общем случае списание расходов на оплату отпусков в бухгалтерском учете оформляется аналогично выплате сумм основной и дополнительной оплаты труда. Однако на предприятиях с большой численностью персонала используется создание резервов на оплату отпусков. Таким образом, в случае, когда для оплаты отпусков используются средства соответствующего резерва, в бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

Дебет 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" - на сумму средств, ежемесячно направляемых в резерв на оплату отпусков;

Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленной оплаты;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 50 "Касса" - на сумму произведенных выплат.

Однако, трудовое законодательство допускает в ряде случаев предоставление отпуска за отчетный год в следующем году или объединение отпусков за два года (например, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). В этой ситуации остаток созданного резерва может переходить на следующий год.

Во избежание недоразумений с налоговыми органами следует обеспечить правомерность переходящего остатка соответствующими расчетами. Если в результате производства расчетов выяснится, что сумма резерва избыточна для осуществления предстоящих выплат, относящихся к отчетному году (например, в случае увольнения работников до истечения года), сумма, превышающая необходимый остаток, должна быть включена в состав прочих расходов:

Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы".

Такая же проводка оформляется в случае, когда по состоянию на начало года имеется остаток резерва, а расходы за его счет в следующем отчетном периоде производиться не будут;

7) выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

Поскольку с момента увольнения (выдачи трудовой книжки и производства расчетов по оплате труда за последний период работы) работник уже не состоит в штате организации, более правильно начислять пособие в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (а не 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"):

Дебет 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму начисленного пособия;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 50 "Касса" - на сумму произведенной выплаты или Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета" - на сумму пособия, перечисленного работнику (по его просьбе) на вклад в кредитном учреждении.

Помимо указанных сумм трудовое законодательство обязывает выплачивать пособия увольняемым работникам (в размере двухнедельного заработка) в следующих случаях:

- при призыве или поступлении на военную службу; - при отказе работника от перевода на работу в другую местность вместе с организацией; - при отказе продолжать работу вследствие существенных изменений условий труда; - при увольнении по причине обнаружившегося несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья; - при увольнении в связи с восстановлением на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу; - при увольнении вследствие нарушения администрацией законодательства о труде, коллективного или трудового договора (контракта).

Поскольку все эти выплаты производятся, как правило, в последние один - три дня работы увольняемого работника, оформление начисления пособий и их выплат производится в порядке, установленным для начисления и выплаты основной и дополнительной оплаты труда:

Дебет 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 50 "Касса";

8) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с действующим законодательством.

Чтобы наиболее рационально осуществлять подобные выплаты, практически во всех организациях создаются соответствующие резервы. Порядок их создания и использования аналогичен созданию и использованию резерва на оплату отпусков:

Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 50 "Касса" - при использовании резерва;

9) плата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством.

Данный вид выплат в промышленных организациях включается только в фактическую себестоимость выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг, а в торговых организациях, где уровень издержек обращения планируется, целесообразно вести аналитический учет таким образом, чтобы суммы непроизводительных затрат учитывались отдельно. Отражение в учете начисления и выплаты указанных сумм производится аналогично суммам оплаты труда;

10) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям.

Поскольку работники, которым начисляются эти выплаты, не являются персоналом организации, целесообразно для начисления использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (а не 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"):

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 50 "Касса" - на сумму произведенных выплат;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - на суммы, перечисленные государственным организациям;

11) зарплата по основному месту работы сотрудникам, руководителям и специалистам предприятий во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров.

В данной ситуации расходы на повышение квалификации и переподготовку кадров для целей налогообложения являются нормируемыми, т. е. в синтетическом учете начисление и выплата сумм оплаты труда, сохраняемой за работниками, направленными на обучение, производятся в общем порядке:

Дебет 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 50 "Касса".

Однако аналитический учет должен быть организован таким образом, чтобы можно было отслеживать исчерпание норматива и своевременно и точно проводить корректировку налогооблагаемой прибыли.

Подобные суммы должны быть предварительно включены в состав расходов будущих периодов, а на издержки обращения они могут быть списаны только при наступлении соответствующего отчетного периода:

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленной оплаты труда, сохраняемой за период обучения или переподготовки;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 50 "Касса" - на сумму произведенной выплаты;

Дебет 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" Кредит 97 "Расходы будущих периодов" - на сумму оплаты труда, относящейся к соответствующему отчетному периоду;

12) оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты производятся непосредственно самим предприятием. Размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов.

Расчеты по данным выплатам также целесообразно осуществлять на счете 76:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 50 "Касса" - на сумму произведенных выплат.

Условием для включения подобных расходов в производственные затраты (издержки обращения) является наличие разработанной и утвержденной сметы на проведение соответствующих работ.

Кроме того, к расходам на оплату труда относятся и отчисления на социальные нужды, учитываемые на синтетическом счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В отчисления на социальные нужды включаются суммы страховых взносов, начисленные на оплату труда и подлежащие перечислению в Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд социального страхования и фонды (Федеральный и территориальный) обязательного медицинского страхования.

В бухгалтерском учете начисленные суммы отражаются обычным порядком:

Дебет 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - по соответствующим субсчетам [28].

Начисление и уплата страховых взносов осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (ред. от 23.05.2015) [4].

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда - Организация бухгалтерского учета по оплате труда

Похожие статьи