Оценка существенности бухгалтерской информации и искажений, эффективности системы внутреннего контроля, аудиторского риска и объема аудиторской выборки в ЗАО "Хемкор" - Учет и контроль на ЗАО "Хемкор"

Учитывая преимущества и недостатки рассмотренных в предыдущей главе методик аудита, проведем планирование аудита экспортных операций в ЗАО "Хемкор". Для некоторых задач планирования аудита целесообразно будет применить уже имеющиеся технологии аудита, адаптируя их к аудиту экспортных операций, для других же - мы предложим свои подходы и затем разработаем план и программу аудита экспортных операций в ЗАО "Хемкор", учитывающие особенности учета и аудита данного участка учета.

Для оценки уровня существенности искажений мы предлагаем использовать многокритериальный подход. Выбрав за основу метод анализа иерархий, разработаем модель выбора уровня существенности в аудите экспортных операций, которая представляет собой иерархию целей, критериев и альтернатив.

В данной модели выделяем пять критериев (Кр1-Кр5) и три альтернативы (А1-А3).

Для установления относительной важности элементов иерархии используем шкалу отношений которая позволяет ставить в соответствие степеням предпочтения одного сравниваемого объекта перед другим определенные числа.

Применяя метод попарного сравнения элементов, строим матрицы.

При сравнении критериев отвечаем на вопрос, какой из критериев более важен; при сравнении альтернатив по отношению к критерию - какая из альтернатив более предпочтительна или более вероятна.

При сравнении любого критерия с самим собой не возникает вопросов о доминирующем воздействии одного из критериев, т. е. соответствующая позиция в матрице заполняется единицей, что соответствует одинаковой степени значимости критериев.

Для примера возьмем формирование некоторых значений в первом столбце матрицы выбора уровня существенности. В позиции один три, при сравнении важности критерия "Проверка открытых субсчетов к счету 45 "Товары отгруженные" и критерия "Расчет и отражение курсовых разниц" ставим значение равное 7. Семерка отвечает очевидной или очень сильной значимости одного сравниваемого объекта по сравнению с другим, согласно шкале отношений. Это означает, что при расчете и отражении в учете курсовых разниц есть вероятность большего количества ошибок.

Просуммируем элементы каждой строки вышесоставленных матриц и получим значения -, , далее найдем сумму всех элементов матриц ():

Определяя приближенное значение каждого собственного вектора приоритетов, производим деление каждой координаты -, на величину.

Далее осуществляем иерархический синтез путем составления результирующего вектора приоритетов альтернатив относительно основной цели.

На основании полученных числовых значений делаем вывод о выборе уровня существенности. Так как значение 0,6610 самое высокое, то при проведении аудита экспортных операций ЗАО "Хемкор" будем использовать высокий уровень существенности - 7%.

В целях экономии времени аудитора и получения более точных данных предлагается использование программных продуктов.

Получаем численные значения уровней существенности основных строк отчетности:

Уровень существенности строки запасы:

165 710*0,07 = 11 600 тыс. руб.

Уровень существенности строки дебиторская задолженность:

332 430*0,07 = 23 270 тыс. руб.

Уровень существенности строки кредиторская задолженность:

60 640*0,07 = 4 245 тыс. руб.

Уровень существенности по отчетности:

1 175 147*0,07=82 260 тыс. руб.

Следующей задачей планирования аудита является оценка эффективности каждого функционального компонента системы внутреннего контроля аудируемого лица.

Оценим надежность контрольной среды аудируемого предприятия в отношении экспортных операций по методике специалистов фирмы "Гориславцев и Ко".

Надежность = сумма баллов /общее количество вопросов

Надежность контрольной среды = 12/19 = 0,63. Данный показатель соответствует среднему уровню надежности.

Далее необходимо определить надежность и эффективность информационной системы аудируемого лица. Протестируем этот компонент с помощью методики Ю. А. Данилевского, Н. А. Ремизова и др.

Значение надежности информационной системы равно отношению суммы ответов с учетом их веса и общего количества вопросов.

Таким образом, надежность информационной системы равна:

(0+1,65+4,97)/10 = 6,62/10 = 0,662 , что соответствует среднему уровню надежности.

Для оценки надежности средств контроля были составлены тестовые вопросы, аналогичные оценке контрольной среды.

Аналогично, надежность средств контроля = сумма баллов /общее количество вопросов

Надежность средств контроля=10/13=0,77. Данный показатель соответствует высокому уровню надежности.

Надежность и эффективность всей системы внутреннего контроля определим как среднее арифметическое показателей надежности трех компонентов.

Тогда, эффективность СВК = (0,63+0,662+0,77)/3 = 0,69 или 69 %. Данный уровень эффективности соответствует среднему уровню.

Наряду с имеющимися методиками оценки СВК с целью оценки внутреннего контроля и рисков по учету экспортных операций в ЗАО "Хемкор" применим вопросный лист следующего вида.

Кроме приведенного вопросного листа, оценку эффективности СВК за движением экспортных товаров и их сохранностью можно произвести с помощью проверки аналитического учета к синтетическому счету 45 "Товары отгруженные" (субсчет "Товары отгруженные экспортные"). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если каждая партия товара может быть отслежена на любом этапе движения от отечественного продавца до иностранного покупателя. Так как ЗАО "Хемкор" осуществляет продажу на экспорт на условиях FCA или DAP, то счет 45 "Товары отгруженные" на данном предприятии не применяется, а готовая продукция списывается со счета 43 "Готовая продукция".

В результате предварительной оценки системы внутреннего контроля ЗАО "Хемкор" нами были выявлены следующие риски существенного искажения информации:

    ? риск существенного искажения информации в связи с использованием первичных документов; ? возможно искажение информации в связи с применением автоматизированной бухгалтерской программы.

В связи с выявленными рисками существенного искажения информации следует:

    1. провести детальную проверку первичных документов по экспортным операциям на соответствие законодательству РФ; 2. проверить правильность расчетов, осуществляемых используемой компьютерной бухгалтерской программой.

При аудите экспортных операций перед аудитором стоят некоторые специфические задачи:

    ? Проверка соответствия экспортных контрактов нормам российского и международного права; ? Проверка правильности формирования расходов по экспорту товаров; ? Проверка совершения валютных операций через банки, имеющие лицензию на осуществление данного рода операций; ? Проверка правильности оценки и учета товаров в пути и на складе; ? Проверка правильности отражения выручки от продажи экспортных товаров; ? Проверка прочих расходов и доходов, полученные вследствие курсовых разниц; ? Проверка правильности налогообложения экспортных операций.

При оценке рисков в аудите экспортных операций также следует оценивать соответствующие отраслевые, правовые и другие факторы, влияющие на деятельность экспортера, а также выполнять различные процедуры: запросы руководству, внутренним аудиторам и т. д.

Поскольку экспортные операции имеют рисковый характер и подвержены искажениям, то, на наш взгляд, неотъемлемый риск следует считать средним, количественно на уровне 60 %.

При определении риска необнаружения будем пользоваться формулой из иностранного источника литературы: , в которой приемлемый аудиторский риск (Raa) считаем равным 3%. Устанавливаем такой уровень риска, поскольку, на наш взгляд, аудитору следует стремиться к большей уверенности в том, что проверяемая финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Получаем, что при аудите ЗАО "Хемкор" мы можем принять на себя риск необнаружения, равным Rn = 0,03/(0,6*(1-0,69))=0,03/0,186=0,16=16%.

Также при оценке рисков в аудите экспортных операций необходимо помнить, что при осуществлении данных операций велик риск пересекающихся процедур, поскольку ошибка в одной бухгалтерской записи может повлечь искажения в другой.

Четвертой задачей планирования аудита экспортных операций является определение состава элементов выборочной совокупности.

Для сокращения вышеупомянутых рисков будем следовать следующему алгоритму: сначала отберем из генеральной совокупности элементы наибольшей стоимости, т. е. стоимость которых превышает уровень существенности, умноженный на 0,75. Затем оставшиеся элементы совокупности подразделим на группы в зависимости от выявленных рисков.

Пусть генеральная совокупность состоит из N элементов, а каждая группа - из Gi, где i - номер группы в совокупности.

Далее уже внутри каждой группы производить отбор ключевых элементов (элементы, в которых ошибки наиболее вероятны, по мнению аудитора). (Ki, где i - номер группы в совокупности)

Затем оставшиеся (Gi-Ki) элементы группы пронумеровать по порядку, и производить отбор, используя функцию случайных чисел MC Excel.

При аудите экспортных операций ЗАО "Хемкор" элементами наибольшей стоимости будут считаться элементы, стоимость которых превышает:

По запасам = 11600*0,75 = 8700 тыс. руб.

По дебиторской задолженности = 23270*0,75 = 17453 тыс. руб.

По кредиторской задолженности = 4245*0,75 = 3184 тыс. руб.

Вся генеральная совокупность состоит из 768 элементов (N=768). По рассчитанному порогу для элементов наибольшей стоимости мы отобрали 40 элементов (G1=40), а распределение по другим группам выглядит следующим образом: G2 (элементы, созданные в автоматизированной программе)=303, G3 (прочие)=425.

Далее внутри каждой группы отбираем ключевые элементы. К ключевым элементам относятся такие, в которых аудитор считает ошибки наиболее вероятными. По аудиту экспортных операций к ключевым элементам можно отнести документы предприятия по курсовым разницам и документы, регулирующие правила перехода прав собственности.

Ключевыми в нашем случае являются: K2=34, K3=54.

Среди оставшихся в каждой группе элементов дополнительно к ключевым отбираем по 5% количества оставшихся элементов в данной группе.

Итого аудиторская выборка составит: 40 элементов наибольшей стоимости, 88 ключевых элементов в группах по видам рисков и 32 элемента, проверяемых в дополнение к элементам наибольшей стоимости и ключевым.

Похожие статьи




Оценка существенности бухгалтерской информации и искажений, эффективности системы внутреннего контроля, аудиторского риска и объема аудиторской выборки в ЗАО "Хемкор" - Учет и контроль на ЗАО "Хемкор"

Предыдущая | Следующая