Планирование аудита материальных ресурсов - Проведение аудита обеспеченности материальными ресурсами (на примере ОАО "Опытный завод металлоконструкций")

Проведение аудиторской проверки, как правило, ограничено во времени. Исходя их этого она должна заранее планироваться. Планирование является начальным этапом проведения аудита и включает в себя разработку общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика (клиента). Планируемый объем работы зависит от размеров и характера (вида) деятельности заказчика (клиента). При планировании аудита наряду с соблюдением общих принципов аудита должны соблюдаться и частные его принципы, а именно: комплексность планирования; непрерывность планирования; оптимальность планирования. Принцип комплексности планирования предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования, от предварительного до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудиторской проверки предусматривает установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязку этапов планирования по срокам и обособленным структурным подразделениям заказчика (клиента).

Принцип оптимизации планирования аудита подразумевает обеспечение возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

Планирование аудита осуществляется непосредственно после заключения договора об оказании аудиторских услуг и информация, полученная от экономического субъекта, не подвергается проверке. На основании данной информации заполняется рабочий документ аудитора "План аудита" (табл. 1). Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита учета материальных ресурсов и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

Процесс планирования состоит из следующих основных этапов: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

На первом этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью заказчика (клиента) и получить необходимую информацию.

На основе полученной информации аудитор должен решить, необходимо ли привлекать для проверки отдельных вопросов специалистов (юристов, технологов и т. д.), если в штатном расписании отсутствуют специалисты такого профиля.

Второй этап предусматривает составление общего плана аудита с описанием предполагаемого объема, перечня работ и сроков их проведения. Он должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе проведения аудиторской проверки от объема работ, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором. При разработке общего плана аудита следует учитывать: данные предварительного планирования; оценку риска внутреннего контроля; определение существенности целей аудита; оценку вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций заказчиком (клиентом) с учетом прошлых проверок; выявление наиболее сложных участков бухгалтерского учета, подлежащих проверке; возможность изменения подхода к специфическим областям аудита; соответствие методики бухгалтерского учета заказчика (клиента) нормативным правовым актам; выполнение принципа непрерывности планирования; условия проведения аудита.

Таблица 1 - План аудита

Проверяемая организация:

ОАО "Опытный завод металлоконструкций"

Период аудита

10.03.13 -30.03.13

Количество человеко-часов

32

Аудитор

Раловец Е. А.

Планируемый аудиторский риск

5%

Планируемый уровень существенности

1 488 000 000

Аудиторские процедуры

Период проведения

Исполнитель

Прим

Проверка производственных запасов

Изучение состава производственных запасов

За проверяемый период

Раловец Е. А.

Проверка обоснованности заключения договоров на поставку материалов

Раловец Е. А.

Проверка постановки организации учета производственных запасов

Раловец Е. А.

Проверка обеспечения сохранности материалов и состояние складского хозяйства

Раловец Е. А.

Проверка операций по поступлению, перемещению и списанию производственных запасов

Раловец Е. А.

Проверка операций, связанных с движением инвентаря, хозяйственных принадлежностей и спецодежды

Раловец Е. А.

Проверка учета расчетов с поставщиками

Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материалов в пределах норм естественной убыли

За проверяемый период

Раловец Е. А.

Проверка операций по движению драгоценных металлов, камней, с металлоломом, тарой, и временными сооружениями и приспособлениями

Раловец Е. А.

Проверка оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете

Раловец Е. А.

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных предприятия

В аудиторской практике используется принцип существенности. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Существенность информации -- это свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя такой информации. Ошибка считается существенной, если ее необнаружение значительно искажает показатели бухгалтерской (финансовой)) отчетности и влияет на принятие решения пользователя, которое вытекает из данной отчетности. Если в бухгалтерской (финансовой) отчетности имелась ошибка, и аудитор ее не выявил, в данном случае она не является достоверной, и соответственно аудитор составил неверное заключение. Порядок определения существенности регулируется правилами аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск", утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 24 от 6 марта 2001 г.

При проведении аудиторской проверки принимаются во внимание две стороны существенности: качественная и количественная. К качественной стороне относится использование аудитором своего профессионального суждения для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных заказчиком (клиентом) финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных правовых актов, действующих в Республике Беларусь.

К количественной стороне относится оценка, которую делает аудитор, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий -- уровень существенности.

Уровень существенности -- это предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать экономически обоснованные решения. Он рассчитывается на стадии планирования и зависит от особенностей клиента. На него оказывают влияние следующие факторы: размер предприятия (организации); балансовая прибыль предприятия; валюта баланса; собственный капитал; объем реализации и др. Значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке отражено в общем плане аудита. Уровень существенности должен быть рассчитан в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность.

При определении уровня существенности за основу принимают базовые показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые характеризуют достоверность отчетности заказчика (клиента). Исходя из этого, аудиторские организации (аудиторы -- индивидуальные предприниматели) обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Такой документ должен быть утвержден руководителем аудиторской организации (аудитором -- индивидуальным предпринимателем).

Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут быть:- изменения законодательства в области аудиторской деятельности, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности и др.

Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. аудит материальный финансовый отчетность

На практике для определения уровня существенности используют следующие базовые показатели: балансовая прибыль предприятия; валовой объем реализации (без НДС); валюта баланса; собственный капитал; затраты предприятия (табл. 2).

Таблица 2 - Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя

Значение базового показателя в отчетности проверяемого экономического субъекта, млн руб

Уровень существенности, %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности

Балансовая прибыль предприятия

47571

5

2379

Валовой объем реализации (без НДС)

32414

2

648

Валюта баланса

5640

2

113

Собственный капитал

24039

10

2404

Затраты организации

26052

2

521

Примечание - Источник: собственная разработка

Данные графы 4 анализируются. Из полученной совокупности значений исключается не более одного минимального значения или одного максимально значения, если такое значение отличается на 3 и более порядка от величины остальных значений. Из числа значений, полученных в 4-й графе, исключается значение балансовой прибыли в сумме 113 млн руб. как отличающееся в меньшую сторону от средней величины значений на несколько порядков.

Уровень существенности определяется как среднее значение оставшихся величин. Он будет равен:

1488 млн руб. ((2379 млн руб. + 648 млн руб. + 2404 млн руб. + 521 млн руб.): 4).-расчеты лучше выделять, а не прописывать строчкой - так понятнее

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность заказчика (клиента) может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле таких искажений не имеется. Суть аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе и при изложении аудиторского заключения сделать неправильные выводы. На величину аудиторского риска влияет квалификация счетных работников, степень компьютеризации, сложность финансово-хозяйственных операций, надежность системы внутреннего контроля заказчика (клиента) и др.

Согласно Правилу аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск", утвержденному постановлением Минфина РБ от от28.10.2008 N 159, (в ред. постановлений Минфина от 28.10.2008 N 159,от 28.12.2009 N 153) (далее - Правило № 159), аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения. Иными словами, вероятностью аудиторского риска будет вероятность сложного события, заключающегося в одновременном осуществлении трех простых событий: есть существенные искажения в отчетности, система контроля их не заметила, аудиторская организация их также не обнаружила. Совместное появление нескольких случайных событий может быть представлено в виде произведения их вероятностей:

(5)

Где РА - аудиторский риск;

РВ - внутрихозяйственный риск;

РК - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения.

Первые два риска являются для аудиторской организации вероятностью присутствия ошибки в отчетности клиента, а третий риск - вероятностью необнаружения этой ошибки. Следует отметить, что применение на практике приведенной формулы нередко ставится под сомнение как аудиторами-практиками, так и научными исследователями. Основная причина состоит в том, что оценка вероятностей всегда меньше 1, а при умножении величин, которые меньше 1, всегда образуется величина, значение которой меньше любого из множителей.

Величина приемлемого аудиторского риска определяется до начала аудиторской проверки. Как правило, его величина указана в правилах аудиторской организации. Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%.

Риск присутствия ошибки определяют обычно на стадии планирования аудиторских работ исходя из степени доверия к системе учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Для расчета данного показателя могут быть использованы данные таблицы 3.

Таблица 3 - Оценка ведения учета

Показатель

Оценка (0-10)

1. Предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии

8

2. Повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве

7

3. Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии

6

4. Отсутствие текучести персонала бухгалтерии

8

5. Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей

6

6. Принятие мер по сохранности учетных документов

8

7. Оценка надежности программного обеспечения

7

ИТОГО

50

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных предприятия

Каждому показателю таблицы может быть присвоено значение от 0 до 10. Например, предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии (стр.1) дается на основании информации о наличии дипломов и стажа работы по специальности. Для заполнения строки 2 аудитор выясняет, насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации, семинары, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету, имеется ли информационно-правовая система и т. д.

Следует отметить, что строки 1-6 таблицы 3 связаны с оценкой влияния человеческого фактора на возможность присутствия ошибки в учете и отчетности аудируемой организации. Поэтому заполнение этих строк в значительной степени основано на профессиональном суждении аудиторов.

Степень доверия системе учета может быть определена как отношение полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме баллов. Исходя из этого, вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывается по формуле:

,(6)

Гдe Рв - вероятность внутрихозяйственного риска;

Ов - фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;

Овmax - максимальное количество баллов теста учетной системы (например, 70 баллов).

В нашем примере вероятность внутрихозяйственного риска составила 0,2857 (1 - 50 / 70).

Для оценки внутреннего контроля заполним таблицу 4.

Таблица 4- Оценка средств внутреннего контроля

Показатель

Оценка (0-10)

1. Наличие службы внутреннего контроля

0

2. Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей

9

3. Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля

5

4. Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня

7

5. Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций

10

6. Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур

0

7. Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям

7

8. Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков

10

9. Оценка взаимодействия с внешними аудиторами

10

ИТОГО

58

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных предприятия

Для оценки соответствия системы внутреннего контроля необходимым требованиям аудитор должен выяснить: есть ли в организации специальная служба или контрольные обязанности закреплены за отдельными должностными лицами; достаточно ли у работников, фактически выполняющих контрольные функции, полномочий и возможностей для выполнения контроля; целесообразно также определить их независимость и профессиональный уровень. Кроме того, большое значение в снижении количества ошибок имеет наличие постоянного контроля за осуществлением нетипичных операций. Необходимо проверить также наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур, регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям, оценить действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков. Каждый из исследуемых показателей оценивается по десятибалльной шкале, затем полученные данные суммируются. Для определения степени доверия внутреннему контролю находится их удельный вес в общей сумме максимально возможных оценок.

Вероятность риска средств контроля определяется по формуле:

(7)

Где Рк - вероятность риска внутреннего контроля;

Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Окmax - максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля (например, 90 баллов).

Вероятность риска системы внутреннего контроля, рассчитанная на основе данных таблицы 4, составила 0,3556 (1 - 58 / 90).

Для определения вероятности риска присутствия ошибки в процентах полученный результат следует умножить на 100.

Величина допустимого аудиторского риска определяется до начала проверки и, как правило, указывается в правилах аудиторской организации. При расчетах используется аудиторский риск в размере 5% (0,05).

Результаты проведенных расчетов записываются в таблице 5.

Таблица 5 - Оценка риска присутствия ошибки

Показатель

Оценка

1. Итоговое количество баллов оценки ведения учета

50

2. Максимальное количество баллов оценки ведения учета

70

3. Оценка внутрихозяйственного риска (1 - гр.1 / гр.2)

0,2857

4. Итоговое количество баллов оценки средств внутреннего контроля

58

5. Максимальное количество баллов оценки средств внутреннего контроля

90

6. Оценка риска внутреннего контроля (1 - гр.4 / гр.5)

0,3556

7. Оценка риска присутствия ошибки (гр.3 х гр.6)

0,1016

8. Оценка общего аудиторского риска согласно правилам, установленным в аудиторской организации

0,0500

9. Оценка риска необнаружения (гр.8 / гр.7)

0,4922

Рассчитанный коэффициент риска необнаружения, умноженный на 100, характеризует максимальный процент ошибок, которые аудитор может пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска. В целях приведения в соответствие с Правилом № 159, которое предусматривает три вида рисков (высокий, средний, низкий), в правилах аудиторской организации целесообразно определить отнесение рассчитанного риска необнаружения к одному из оговоренных республиканскими правилами. Так, в случае если риск присутствия ошибки, рассчитанный на основе данных таблиц 2-5, меньше 33%, а риск необнаружения соответственно превышает 15,15%, то риск необнаружения можно классифицировать как высокий. Напротив, если риск присутствия ошибки больше 67%, а риск необнаружения меньше 7,46%, то риск необнаружения можно определить как низкий. В пределах этих значений показатель риска необнаружения будет средним.

В полученных данных риск необнаружения является высоким, поскольку риск присутствия ошибки составляет 10,16% (т. е. меньше 33%), а риск необнаружения - 49,22% (т. е. существенно превышает 15,15%). [5]

Аудитор устанавливает соответствие метода, утвержденного приказом по учетной политике и фактически применяемого метода при списании материальных ресурсов на затраты методом пересчета данных в журнале-ордере № 10. После уточнения выполнения положений учетной политики аудитор приступает к проверке соответствующих комплексов задач. Так, для подтверждения фактического наличия производственных запасов можно провести инвентаризацию (Приложение Л). При этом аудитор может наблюдать за ее проведением или может принимать личное участие в ее проведении. Для подтверждения соответствия величины списанных на себестоимость материальных затрат по данным первичного учета и регистров учета используется пересчет данных. Проверка правильности списания сумм недостач и хищений материальных ресурсов проводится аудитором лишь в случае их обнаружения. При этом проверке подлежат акты на списание хищений, недостач, потерь материальных ресурсов. Далее аудитор должен проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета списанных в производство материалов на основе данных сводной ведомости по расходу материалов, ведомости учета незавершенного производства, журнала-ордера № 10. Для проверки обоснованности фактической себестоимости запасов, списываемых на затраты, аудитор проверяет ее составляющие. Она должна складываться из затрат на приобретение и прочих затрат, которые включаются в себестоимость только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного состояния и местоположения. Аудитор должен проверить, на те же счета затрат или нет списывается разница между фактической и учетной ценой. С этой целью аудитор должен осуществить процедуру инспектирования по данным сметы основных затрат, ведомости № 10. Заключительный этап проверки -- контроль ведения сводного учета материальных ресурсов. Эти данные проверяются по итоговым суммам журнала-ордера №10 и ведомостей, а также данным Главной книги.

Похожие статьи




Планирование аудита материальных ресурсов - Проведение аудита обеспеченности материальными ресурсами (на примере ОАО "Опытный завод металлоконструкций")

Предыдущая | Следующая