Система контроля за качеством деятельности Департамента - Международные стандарты получения информации о проверяемых объектах и получения аудиторских доказательств

Применение методики оценки качества деятельности Департамента предполагает собой создание надежной системы контроля за качеством деятельности Департамента, в соответствии с требованиями общепринятых стандартов аудита.

Система контроля за качеством деятельности Департамента является совокупностью следующих мероприятий:

    1) принятие мер по приему на работу квалифицированных специалистов; 2) систематическое повышение квалификации работников Департамента; 3) адекватное распределение обязанностей при проведении аудита; 4) осуществление внешней и внутренней оценки деятельности подразделений Департамента; 5) контроль за качеством заключений по проектам нормативных правовых актов и внутренних документов Департамента; 6) проведение опроса руководителей среднего звена проверяемых подразделений на предмет качества проведенной аудиторской проверки.

Меры по приему на работу квалифицированных специалистов заключаются в тщательном предварительном рассмотрении документов претендентов на государственные должности специалистов Департамента.

Повышение квалификации должно осуществляться на регулярной основе путем самостоятельной работы работников по улучшению своего профессионального уровня, посещения семинаров, соответствующего обучения на местах и с выездом для обмена опытом. Количество часов обучающих семинаров, курсов и т. д. не должно быть менее 40 академических часов в год.

При распределении обязанностей и вопросов задания между внутренними аудиторами желательно соблюдение специализации внутренних аудиторов, предусмотренной должностными инструкциями специалистов, закрепление ведущих специалистов за главными специалистами, обеспечение четкого понимания аудиторами целей и задач аудиторских проверок.

Осуществление внутренней оценки - проведение обзора результатов проверок и рабочих документов аудиторов специалистами подразделения методологии аудита на предмет соблюдения внутренних требований к проведению аудиторских проверок и оформлению рабочих документов с периодичностью не менее 6 обзорных проверок в год (по 2 - на каждое подразделение Департамента).

Контроль за качеством заключений по рассматриваемым проектам осуществляется посредством применения установленной формы заключения, приведенной в Порядке рассмотрения проектов нормативных правовых актов, разработанных подразделениями НБК, и подготовки заключений по ним.

Задание 2

ЗАО "Пермь" является средней по размерам компанией, специализирующейся в производстве запасных частей к транспортным средствам. У Компании есть три филиала, расположенные в разных местах в Перми.

В течении последних трех лет каждый год компания получает положительные аудиторские заключения. В прошлом году аудиторами выражалась озабоченность относительно соответствия средств контроля Компании над счетами кредиторов. В частности, были проблемы по работоспособности средств контроля в части, разрешения проведения оплат поставщикам руководством.

Предварительное планирование аудита показало, что предприятием получен кредит в форме овердрафт, при этом было установлено сильное превышение определенного договором лимита. Директора пытаются получить ссуду у своих банкиров в течение нескольких месяцев. До сегодняшнего дня ничего не было согласовано.

Каждый филиал производит одинаковый ассортимент запасных частей из одинакового сырья. Каждый филиал работает автономно, заказывая сырье, получая товары, счета/фактуры от поставщиков и давая разрешения на оплату. У филиалов нет своих банковских счетов, поэтому как только оплата одобрена, счета/фактуры передаются в основной офис для оплаты.

В бухгалтерском балансе Компании отражено значительное сокращение кредиторской задолженности. В следующей таблице дан анализ этих задолженностей в разрезе поставщиков, а также товарооборот по каждому поставщику в течение года:

Название организации:

Товарооборот(в рублях)

2005(в рублях)

2004 (в рублях)

ЗАО "Ярославль"

5 000 000

65,897

600,871

ООО "Владивосток"

2 250 000

55 220

700 350

ЗАО "Москва"

9 350 000

43 000

95 300

ЗАО "Санкт-Петербург"

8 546 000

-

75 500

ООО "Пенза"

4 276 000

33 000

97 220

Другие(меныпе 10 000 рублей)

500 000

50 000

75 000

Задание: Составьте программу пров-ния ауд-ой проверки по разделу кр. задолжн.

Решение:

Общий товарооборот составил 24922000, задолженность в общей сложности уменьшилась на 862 684,98 руб., и составляет в отчетном периоде 181 285,9

Наибольшим удельным весом в структуре кредиторской задолженности ЗАО "Пермь" - 30,46% обладает задолженность поставщикам и подрядчикам ООО "Владивосток" в сумме 55 220 руб. В прошлом периоде тот же показатель был наиболее высоким 67,08%., при низкой товарооборачиваемости, следствии чего он не рентабелен.

Вся кредиторская задолженность является текущей.

Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", актов сверки расчетов с данными по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет".

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

Имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

При наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы, не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел;

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

Проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

Полнота оприходования материальных ценностей;

Правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

Правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

Правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов).

Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные поручения - например, на перечисление денежных средств отделениями связи, на выплату почтовых переводов - уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаимные расчеты с другими предприятиями. Результаты проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках).

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

В сфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат.

Кроме определения реальной задолженности необходимо определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить этот срок с показателями прошлых лет.

ОТЧЕТ О ФАКТАХ, ОТМЕЧЕННЫХ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР ПО ПРОВЕРКЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Представителям собственника ЗАО "Пермь".

Выполнить согласованные с Вами и указанные ниже процедуры в отношении кредиторской задолженности организации ЗАО "Пермь" по состоянию на (указать дату), указанной в прилагаемых реестрах (не показаны в настоящем примере). Наша работа была проведена в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 30 и (перечислить федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, применимые к заданию о согласованных процедурах). Процедуры были выполнены исключительно с целью оказания Вам помощи в оценке достоверности кредиторской задолженности и заключались в следующем.

    1. провести проверку арифметической точности оборотной ведомости кредиторской задолженности по состоянию на (указать дату), подготовленной организацией "YYY", а также сравнили итоговую сумму с остатком по соответствующему счету в главной книге. 2. провести сверку прилагаемого списка основных поставщиков (не показан в настоящем примере) и сумм задолженности перед соответствующими лицами по состоянию на (указать дату) с суммами, указанными в оборотной ведомости. 3. получить подтверждения от поставщиков или послали запрос поставщикам для подтверждения задолженности по состоянию на (указать дату). 4. сравнить полученные подтверждения с суммами, указанными в пункте 2 настоящего отчета. В отношении сумм, по которым были обнаружены расхождения, мы получили сверки расчетов с организацией "YYY". Для полученных выверок мы определили и включили в список неотраженные счета и платежные документы, сумма по каждому из которых превысила XXX рублей. Мы нашли и исследовали счета, полученные после отчетной даты, и установили, что они в действительности должны были быть включены в сверки.

Результатами нашей работы является следующее:

    А) в отношении пункта 1 настоящего отчета мы пришли к заключению, что итоговая сумма подсчитана правильно и согласуется; Б) в отношении пункта 2 настоящего отчета мы пришли к заключению, что проверенные суммы согласуются; В) в отношении пункта 3 настоящего отчета мы пришли к заключению, что были учтены все счета поставщиков; Г) в отношении пункта 4 настоящего отчета мы пришли к заключению, что указанные суммы либо согласуются, либо (в случае наличия расхождений) организацией "YYY" были подготовлены сверки, в которых надлежащим образом были указаны счета на сумму, превышающую XXX рублей, объясняющие такие расхождения, за исключением следующего: (подробное изложение замечаний).

Поскольку указанные процедуры не являются аудитом или обзорной проверкой, проведенными в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мы не выражаем мнение о достоверности кредиторской задолженности по состоянию на (указать дату).

Если бы мы провели дополнительные процедуры либо если бы мы провели аудит или обзорную проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мы, возможно, обнаружили бы другие вопросы, отчет по которым был бы Вам предоставлен.

Наш отчет предоставляется в целях, указанных в первом абзаце данного отчета, а также для Вашего сведения. Он не должен использоваться ни в каких других целях и не должен предоставляться никаким другим сторонам. Настоящий отчет касается только счетов и статей, указанных выше, и не распространяется на финансовую (бухгалтерскую) отчетность организации "YYY" в целом.

"XX" месяц 20(XX) г.

Похожие статьи




Система контроля за качеством деятельности Департамента - Международные стандарты получения информации о проверяемых объектах и получения аудиторских доказательств

Предыдущая | Следующая