Компоненты аудиторского риска и их взаимосвязь - Сущность, цель и виды аудита
Неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск (ВХР). Под ВХР следует понимать субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, финансовой отчетности организации в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.
Базируясь на своем профессиональном суждении, аудитор должен оценить внутрихозяйственный риск на этапе планирования, при составлении общего плана и программы аудита. При формировании мнения о степени риска аудитор должен основываться на объективных факторах, которые существуют на уровне микроэкономики. К ним можно отнести:
- - особенности функционирования и текущего положения отрасли, в которой работает компания; - специфические особенности деятельности данного субъекта; - честность руководства и бухгалтерского персонала; - опыт и квалификацию бухгалтерского персонала; - возможность внешнего давления на персонал компании в целях достижения определенных показателей; - возможность контроля за деятельностью компании со стороны его собственников.
Эти факторы (условия внутреннего риска) не могут быть проконтролированы предприятием. Они включают изменения в общих условиях ведения бизнеса, новые правительственные постановления и другие экономические факторы, такие как: упадок промышленности, характеризующийся банкротствами, другими проявлениями неблагополучия и недостатком финансовой гибкости, который может либо повлиять на реализацию товаров, либо вызвать появления долгов, подтолкнуть руководство или другой персонал фирмы-клиента к намеренному искажению данных в финансовой отчетах. И напротив, слишком быстрый экономический подъем (с сопутствующим спросом или без него) может вызвать снижение качества, приводящее к потенциальным возвратам проданного товара.
Аудитор также должен дать оценку внутрихозяйственному риску в отношении конкретных бухгалтерских счетов и однотипных групп хозяйственных операций (в западной теории аудита это называется характеристики внутреннего риска), поскольку определенные типы хозяйственных операций и счетов бухгалтерского учета подвержены искажениям в большей степени, чем другие. Подобным же образом некоторые активы более подвержены расхищению, чем другие: скорее незаконно присвоят наличные деньги, чем стальные балки.
Аудитор практически не имеет возможности влиять на уровень внутрихозяйственного риска. Он должен воспринимать его как объективно существующая реальность. Например, если организация вынуждена проводить операции, не имеющие под собой стабильной законодательной базы, совет аудитора не делать этого вряд ли повлияет на снижение уровня внутрихозяйственного риска у данной организации.
Риск внутреннего контроля ("риск средств контроля", "контрольный риск") - это степень доверия аудитора внутреннему контролю организации за формированием экономических показателей.
Чем выше уровень надежности внутреннего контроля, тем ниже риск аудитора. В то же время аудитор никогда не должен в полной мере полагаться на систему внутреннего контроля клиента.
Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения, в какой мере на нее можно положиться, аудитор должен использовать соответствующие методики и приемы. К ним могут относиться специальные тесты, перечни типовых вопросов и т. п.
Цель применения подобных тестов средств контроля - проверка правильности выполнения контрольных процедур. Тестирование средств контроля должно убедить аудитора в том, что:
- - системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля надежны и способны предотвратить появление искажений финансовой отчетности и помогать их выявить; - средства контроля играют с одинаковой эффективностью на протяжении всего проверяемого периода.
Подавляющее большинство факторов, влияющих на риск средств контроля, зависят от руководства и главного бухгалтера компании, так как именно эти люди в первую очередь несут ответственность за организацию и эффективное функционирование систем учета и внутреннего контроля.
Риск необнаружения. - это субъективная вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки процедуры не позволят выявить существующие в организации существенные искажения и нарушения. Как переоценка или недооценка риска необнаружения может привести к финансовым или имиджевым потерям для аудитора.
Последствия переоценки - существенные ошибки не обнаружены, выдано недостоверное заключение, что может вызвать возможность судебных разбирательств с клиентом, отсюда возможные финансовые потери и имиджа аудитора.
Последствия недооценки - аудитор в процессе проверки выполнил излишнюю работу в поисках ошибок, которых нет, что приводит к возрастанию трудозатрат аудитора и снижению эффективности в работе, и при этом потеря имиджа в глазах клиента.
Таким образом, правильная оценка риска необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Это тот тип риска, на значение которого аудитор может и должен влиять.
Для правильного планирования и рациональной организации проверки аудитор обязан не только оценить аудиторский риск, но и понимать взаимосвязь между его составляющими и уровнем существенности.
Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риском внутреннего контроля существуют обратная связь (обратная пропорциональность). Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск внутреннего контроля высокими, он обязать снизить, насколько возможно, риск необнаружения, т. е. вынужден работать более детально и тщательно, модифицировать применяемые аудиторские процедуры, изменяя их количество или содержание, увеличивать затраты труда и времени, необходимые для проверки. Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск внутреннего контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор может позволить себе снизить реальные трудозатраты, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств.
МСА 400 отмечает, что если риск необнаружения не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, то аудитор должен выразить мнение с оговорками или вообще отказаться от выражения мнения.
Похожие статьи
-
Ошибки и мошенничество - Сущность, цель и виды аудита
Ошибки, пропуски и другие отклонения в документах (первичных документах, учетных регистрах, отчетах), отклонения от правильного ведения учета могут быть...
-
Система внутреннего контроля и его элементы Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля состоит в обязательном отражении всех операций в денежном...
-
Оценка существенности искажений информации, системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки в аудите социально-трудовых отношений Оценка...
-
Этапы и принципы планирования аудита Планирование аудиторской проверки производится в три этапа; 1-й этап -- предварительное планирование, которое...
-
ВЫБОРКА В АУДИТЕ, Выборочный метод аудиторской проверки - Сущность, цель и виды аудита
Выборочный метод аудиторской проверки Очевидно, что ни одна аудиторская проверка не может и не должна охватить сплошь все сделки, совершенные в...
-
Аудиторские риски Аудит - особая самостоятельная форма контроля, представляющая собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности...
-
Это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета...
-
Определение размера выборки - Сущность, цель и виды аудита
Определение размера выборки предписывает аудитору выбирать статьи таким образом, чтобы выборка могла считаться показательной для всей совокупности....
-
Виды аудита, его цель и задачи - Сущность аудита, его цель и задачи
С точки зрения эволюции аудит можно разделить на следующие виды; Подтверждающий аудит . В подтверждающем аудите бухгалтеры-аудиторы проверяли и...
-
Действия аудитора при выявлении искажений - Сущность, цель и виды аудита
Действия аудитора изначально не должны быть специально направлены на поиск факторов, указывающих на наличие искажений. Аудитор также не может судить о...
-
Цели и задачи аудиторской проверки операций по учету основных средств Основной целью проверки является выражение мнения аудитора о достоверности...
-
Документы текущего года образуют текущие файлы - Сущность аудита, его цель и задачи
В текущие файлы включаются: - программа аудита; - рабочий пробный баланс; - корректировка оборотных ведомостей. Вспомогательные записи. Включение в...
-
СУЩНОСТЬ, ЦЕЛЬ И ВИДЫ АУДИТА, Понятие аудита и его основная цель - Сущность, цель и виды аудита
Понятие аудита и его основная цель Слово "аудит" происходит от латинского "audio", что означает "слышать". В этом понятии аудит выступает как медицинская...
-
Типы аудита - Сущность аудита, его цель и задачи
В международной практике аудиторской деятельности принято различать следующие типы аудита: Операционный аудит - проверка любой части процедур и методов...
-
Аудиторский риск - Цель и задача аудита
После определения целей и задачей аудита, необходимо определить уровень аудиторского риска. Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая...
-
Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности - Сущность, цель и виды аудита
Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный...
-
АУДИТОРСКИЙ РИСК, Оценка аудиторского риска - Сущность, цель и виды аудита
Оценка аудиторского риска Подготовительные работы, предшествующие непосредственно аудиту - это продолжительная и важная процедура, основная задача...
-
Казахстан аудит лицензирование мошенничество Система контроля качества работы аудиторской организации Система контроля качества работы аудиторской...
-
Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности - Сущность аудиторской проверки предприятия
Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение...
-
Цели и значение аудиторской проверки финансовой отчетности - Аудит финансовой отчетности
Очень важную роль в управлении финансами предприятия играет функция контроля, которая сводится к проверке организации финансовой работы, выполнения...
-
Контроль процедуры учета - Сущность аудиторской проверки предприятия
Система бухгалтерского учета - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об...
-
Аудит финанасовый хозяйственный Сущность, предмет и метод аудита В условиях рыночной экономики хозяйственная деятельность организаций характеризуется...
-
История возникновения и развития аудита Изучение любой дисциплины принято начинать с ее истории - возникновение, пути развития. Ознакомление с историей...
-
Под свидетельством понимается любая информация, которую использует аудитор. Формы свидетельств различны вплоть до устных ответов клиентов, письменные...
-
Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской организации необходимо составить продуманный план предстоящих работ. Планирование...
-
Общая теория этики является источником этических норм для людей любых профессий. Как показывает опыт, общественное доверие к качеству оказываемых услуг...
-
Аудиторское заключение. Структура аудиторского заключения - Сущность аудита, его цель и задачи
Ст.7 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" указано, что аудитор оформляет результат своей проверки аудиторским заключением и аудиторским отчетом....
-
Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия...
-
Организация аудита и принятие аудиторского задания Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и...
-
Аудит основных средств Задачи и цели аудита основных средств и нематериальных активов Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов...
-
Виды аудита, его принципов и характеристика видов аудиторской деятельности Система внутреннего контроля (далее СВК) - это процесс, организованный и...
-
Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и...
-
Требования к аудитору - Сущность аудита: его содержание, цели и задачи
Законодательством в области аудиторской деятельности в качестве субъектов аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности заявлены индивидуальные аудиторы...
-
Общая характеристика понятия "аудит" - Сущность аудита: его содержание, цели и задачи
Анализ действующих национальных нормативных документов показал наличие существенных несоответствий в подходах к понятиям, связанным с аудитом и...
-
Сбор аудиторских доказательств Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах. Таблица 4. Проверка правильности начисления...
-
Цели и сфера действия аудита операций по производственному циклу Процесс производства продукции является важнейшей стадией кругооборота средств...
-
Виды и сопутствующие аудиту услуги - Сущность, цель и виды аудита
Основной вид аудиторской деятельности -- это проведение аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с выдачей официального...
-
Оценка существенности ошибок Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью,...
-
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОЦЕССА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ, Проверка организации СВК - Цель и задача аудита
Проверка организации СВК Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что...
-
Сущность и объекты аудиторской деятельности - Сущность аудита: его содержание, цели и задачи
Несмотря на определенное сходство, аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудит систем менеджмента имеют существенные различия, в первую очередь...
Компоненты аудиторского риска и их взаимосвязь - Сущность, цель и виды аудита