Планирование проведения контроля хозяйственных операций по учету материалов - Организация материального учета на предприятии

Начиная разработку общего плана аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При подготовке общего плана аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя, аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Планирование аудиторской проверки регламентируется Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 года № 81 Национальные правила аудиторской деятельности "Планирование аудита" (в ред. Постановления Министерства финансов от 28 апреля 2015 г. № 23). Национальные правила аудиторской деятельности "Планирование аудита" устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей по планированию аудита, а также документальному оформлению общей стратегии и плана аудита.

Рабочий документ аудитора "Стратегия аудита" разрабатывается на основании:

    ? характеристики аудиторского задания; ? объема аудиторской проверки; ? применяемых основ бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащей аудиту; ? структуры аудируемого лица и требований законодательства к осуществляемым аудируемым лицом видам деятельности; ? определения итоговых и промежуточных документов по результатам аудита и сроков их предоставления; ? уровня системы внутреннего контроля.

Пример общего плана проверки хозяйственных операций по учету материалов представлен в таблице 2.3.

Талица 2.3 - Стратегия проведения проверки хозяйственных операций по учету материалов в УП ЖКХ Поставского района

Элементы стратегии

Характеристика элементов стратегии

Характеристика аудиторского задания

Аудит хозяйственных операций по учету материалов

Проверяемый период

1 1.01.2015 г. по 31.12.2015 г.

Вид аудита

Обязательный

Применяемые предприятием основы бухгалтерской (финансовой) отчетности

Национальная отчетность

Объем выполняемых работ

112 человеко-часа

Количество привлекаемых аудиторов

Четыре

Применяемые формы бухгалтерского учета

Автоматизированная система бухгалтерского учета бухгалтерская программа "Автоматика". Журналы-ордера и Журнал-Главная заполняются ручным способом.

Структура аудируемого лица

Без структурных подразделений

Перечень итоговых и промежуточных документов по результатам аудита

Письменная информация по проверяемому объекту учета

Период проведения проверки

С 04 по 06 января 2016 г., с 09 по 19 февраля 2016 г.

Виды деятельности аудируемого лица:

Лицензируемые:

Да

Нелицензируемые:

Да

Срок предоставления документов по результатам аудита

22 февраля 2016 г.

Установленный уровень (уровни) существенности

Млн. руб. (расчет представлен в таблице 2.4)

Предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица

Высокая

Ответственные исполнители-аудиторы

Аудитор Снитко Даната Чеславовна (квалификационный аттестат № 0000553 от 18.02.2003г.). Руководитель аудиторской группы.

Аудитор Букова Ольга Сергеевна (квалификационный аттестат № 0001126 от 03.11.2003г.),

Аудитор Бутько Светлана Сергеевна (квалификационный аттестат № 0001154 от 06.07.2004 г.)

Дополнительные сведения по разработке стратегии аудита

Фактор

Ответ

Наличие возможности использовать работу службы внутреннего контроля

Да

Необходимость использования результатов работы других аудиторских организаций

Нет

Возможность использования аудиторских доказательств, полученных в ходе предыдущего аудита

Нет

Влияние информационных систем учета на аудиторские процедуры

Да

Возможность общения с работниками аудируемого лица

Да

Доступность информации о деятельности аудируемого лица

Да

Примечание: собственная разработка на основании изучения экономических и нормативных источников.

При определении количественной стороны существенности аудиторская организация оценивает, превосходят ли по отдельности или в сумме обнаруженные и ожидаемые искажения показателей бухгалтерской отчетности установленный для этой отчетности уровень существенности.

Уровень существенности - совокупный размер допустимых искажений данных бухгалтерской отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями бухгалтерской отчетности на основании этой отчетности. Существенные нарушения, обнаруженные в ходе аудита, указываются в аудиторском заключении в форме поясняющего пункта.

Уровень существенности рассчитывается по среднему значению показателей, определяемых установленным процентом от базовых величин (критических компонентов финансовой отчетности).

Таблица 2.4 - Определение уровня существенности

Наименование базового показателя

Значение базового показателя, млн. руб.

Доля от базового показателя%

Значение, применяемое для расчета уровня существенности, млн. руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения за аудируемый период

233

5

11,65

Выручка от реализации (без НДС)

114602

2

2292,04

Валюта баланса

294186

2

5883,72

Затраты на производству и реализации

99035

2

1980,7

Установленный аудиторской организацией уровень существенности применяется при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений.

Таким образом, если сумма нарушения, установленного в ходе аудита, превышает уровень существенности, квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать экономически обоснованные решения, т. е. нарушение признается существенным.

Единый уровень существенности определяется следующим образом:

(11,65+2292,04+5883,72+1980,7): 4 = 2542,03 млн. руб.

Отбрасываются показатели, значения которых сильно отклоняются от среднего значения в большую или меньшую сторону: 11,65; 5883,72

Рассчитывается средняя величина оставшихся показателей

(2292,04+1980,7): 2 = 2136,37млн. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2200 млн. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(2200 - 2136,37): 2200 - 100% = 2,89%

Значит значение находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Составим общий план проверки хозяйственных операций по учету материалов (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Общий план проверки хозяйственных операций по учету материалов УП ЖКХ Поставского района

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Ответственные исполнители

Проверяемые документы

Проверка оперций по поступлению материальных ценностей и их оценка

Проверка учета операций по приобретению материальных ценностей

10.02.2016

Аудитор Букова О. С.

Ведомости по учету поступления

Проверка учета операций по поступлению передаче материалов в порядке обмена

10.02.2016

Аудитор Букова О. С.

Ведомости по учету поступления

Проверка учета прочих операций по поступлению материалов

10.02.2016

Аудитор Букова О. С.

Ведомости по учету поступления

Проверка аналитического учета материальных ценностей на складах

Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)

10.02.2016

Аудитор Букова О. С.

Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, журналы санитарного состояния складов

Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей

10.02.2016

Аудитор Букова О. С.

Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков

Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки

10.02.2016

Аудитор Букова О. С.

Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков

Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов

11.02.2016

Аудитор Букова О. С.

Оборотные ведомости, карточки складского учета

Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов материалов

11.02.2016

Аудитор Букова О. С.

Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, инвентаризационные описи

Проверка учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

Проверка операций по отпуску материальных ценностей и на основе расходных документов

11.02.2016

Аудитор Снитко Д. Ч.

Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры

Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции

11.02.2016

Аудитор Снитко Д. Ч.

Акты и другие документы на списание расхода материалов

Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей

11.02.2016

Аудитор Снитко Д. Ч.

Акты на списание хищений, недостач, потерь

Проверка синтетического учета материальных ценностей

Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам

11.02.2016

Аудитор Снитко Д. Ч.

Регистры аналитического и синтетического учета

Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности

11.02.2016

Аудитор Снитко Д. Ч.

Баланс (ф.№1),

Журналы-ордера № 3,5,7

Проверка оформления результатов инвентаризации

11.02.2016

Аудитор Снитко Д. Ч.

Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов

Примечание: собственная разработка на основании изучения экономических и нормативных источников.

Таким образом, целью проверки хозяйственных операций по учету материалов является установление законности, эффективности совершенных хозяйственных операций, проверка соблюдения дисциплины цен, обеспечения сохранности материальных ценностей, обоснованности плановых заданий и договорных обязательств. Для реализации задач контроля учета материалов в качестве источников информации используются документы, подтверждающие государственную регистрацию; документы, подтверждающие систему ведения бухгалтерского учета; бухгалтерская отчетность; статистическая отчетность; регистры бухгалтерского учета; первичные документы бухгалтерского учета.

Нормативная база контроля хозяйственных операций по учету материалов включает закон Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности в Республике Беларусь" от 12 июля 2013 г. № 56-3 (в ред. Закона Республики Беларусь от 4 июня 2015 г. № 268-3), а также национальные правила аудиторской деятельности.

Результатами предварительного планирования являются оценка возможности проведения аудита экономического субъекта; ориентировочная оценка объема работ. Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля помогает аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица. По результатам теста установлено, что система внутреннего контроля и бухгалтерского учета материалов УП ЖКХ Поставского района соответствует высокому уровню.

Планирование проверки позволяет наметить основные этапы контроля хозяйственных операций по учету материалов.

Похожие статьи




Планирование проведения контроля хозяйственных операций по учету материалов - Организация материального учета на предприятии

Предыдущая | Следующая