Товары: сущность, принципы оценки и организация бухгалтерского учета - Методика аудиторской проверки учета товаров (на примере ООО "Панацея")

С общеэкономической точки зрения товаром является любой предмет обмена (материальные ценности, работы, услуги), т. е. все, что в процессе экономического оборота обменивается на деньги или на другие ценности.

Для бухгалтера-практика решающее значение имеет определение товара с юридической точки зрения, т. к. бухгалтерский учет в России законодательно регулируется.

Следует отметить товары, которые различны в разных частях законодательства.

В ст. 455 ГК РФ под товаром понимается предмет договора купли-продажи по которому одна сторона (продавец) обязуется передать товар другой стороне (покупателю), а он обязуется принять данный товар и уплатить за него определенную денежную сумму, при этом под товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи [1].

В ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации [2].

Таким образом, понятие товар в налоговом и гражданском законодательстве практически совпадают, однако имеют место некоторые различия.

Во-первых, гражданским законодательством для того, чтобы объект имущества был признан товаром, предусмотрено условие: ему необходимо быть предметом уже заключенного договора купли-продажи [1]. А в налоговом законодательстве имуществу для отнесения его к товару достаточно, чтобы оно признавалось собственникам для реализации [2].

Во-вторых, понятие реализация значительно шире понятия договора купли-продажи.

Понятие реализация товаров НК РФ связывает с переходом права собственности на них [2]. По договору же купли-продажи передача товаров не всегда сопровождается. Согласно ст. 491 ГК РФ договором купли-продажи может быть предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств [1].

Бухгалтерское законодательство дает более узкую трактовку понятия товар по сравнению с гражданским и налоговым законодательством.

Товары есть часть материально-производственных запасов, следовательно, порядок их учета регламентируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", в котором под товаром понимается часть материально-производственных запасов организации приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи [27].

Для целей бухгалтерского учета под материально-производственными запасами понимаются следующие активы [27]:

    -- используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи; -- предназначенные для продажи; -- используемые для управленческих нужд.

Другими словами в бухгалтерском учете под товаром понимают вещи, приобретенные организацией в собственность или полученные от других лиц и предназначенные для продажи без дополнительной обработки.

Под оценкой товаров понимают выбор учетной цены, т. е. цены по которой приходуются и списываются товары. Порядок оценки товаров определяется общими правилами оценки имущество и обязательств в зависимости от трех факторов:

    -- объема прав организации на товары; -- источника поступления товаров; -- варианта оценки выбранного в учетной политике организации.

Товары, принадлежащие организации на праве собственности учитываются на балансовом счете 41 "Товары" [34].

К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:

    -- 41.1 "Товары на складах"; -- 41.2 "Товары в розничной торговле"; -- 41.3 "Тара под товаром и порожняя"; -- 41.4 "Покупные изделия".

Товары, приобретенные за плату, учитываются путем суммирования фактически приобретенных расходов на их покупку. Согласно действующим нормативным документам товары отражаются по стоимости их приобретения.

Требование ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" позволяет применять при оценке товаров общие правила, касающиеся оценки материально-производственных запасов, однако установлены и специальные правила оценки товаров [27]:

    -- приобретенные для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения, при этом организация розничной торговли разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом торговых наценок; -- имеет важное значение для организации бухгалтерского учета товарных операций и позволяет значительно сократить объем затрат на ведение бухгалтерского учета.

Согласно ст. 6 ПБУ 5/01 организация осуществляя торговую деятельность может затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включать в состав расходов на продажу [27]. Данная формулировка объясняется тем, что учет полной себестоимости единицы товара не характерен для торговли по причине неудобства и нерациональности. При этом, чем больше ассортимент товаров и товарооборот, тем сложнее становится процедура распределения транспортных расходов, а также иных косвенных расходов на приобретение товаров между конкретными их единицами.

Традиционные основы оценки товаров, которые показывают на счете 41 "Товары" является цена их приобретения у поставщика. Все прочие расходы, связанные с приобретением товара и прежде всего транспортные учитываются отдельно и списываются в расходы текущего периода в полной сумме, либо пропорционально стоимости проданных товаров и их остатка [27]. Возможность применения данной методики говорится в ПБУ 5/01.

В соответствии с бухгалтерским законодательством поступление товара и возникновение долга перед поставщиком следует отразить в бухгалтерском учете. На основании накладной поставщика с распиской материально-ответственного лица о получении товара, бухгалтер должен сделать соответствующую запись на счетах бухгалтерского учета организации:

А) оприходованы товары от поставщика на стоимость товара без НДС:

Дебет 41 "Товары"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Б) на основании счета-фактуры отражается НДС по приобретенным товарам от поставщика:

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям""

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Согласно НК РФ торговая организация имеет право на возмещение налога на добавленную стоимость, при этом в учете организации имеет место следующая запись [2]:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит 19"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Отражаются в бухгалтерском учете транспортные расходы:

Дебет 44 "Расходы на продажу"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

В оптовой торговле учет товаров ведется по покупной стоимости или по фактическим затратам на приобретение товаров.

В розничной торговле организация может выбрать метод оценки товаров одни из двух:

    -- по покупным ценам; -- по продажным (розничным) ценам.

Выбранный метод оценки торговая организация указывается в учетной политике.

Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам, то разность между покупной стоимостью и розничной ценой отражается отдельной статьей на счете 42 "Торговая наценка".

А) оприходованы товары по ценам поставщика:

Дебет 41 "Товары"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Б) отражена торговая наценка по товарам, оприходованным в организации розничной торговли:

Дебет 41 "Товары"

Кредит 42 "Торговая наценка"

В бухгалтерском учете оптовой и розничной организации продажа товаров отражается разными записями соответственно:

А) начислен доход от продажи товаров:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90 "Продажи"

Б) отражена выручка от продажи товаров:

Дебет 50 "Касса""

Кредит 90 "Продажи"

Способы оценки, порядок проведения инвентаризации товаров, счета бухгалтерского учета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, формы первичных учетных документов, правила документооборота и другие решения необходимые для организации бухгалтерского учета товаров должны быть закреплены в учетной политике предприятия и утверждены его руководителем.

Похожие статьи




Товары: сущность, принципы оценки и организация бухгалтерского учета - Методика аудиторской проверки учета товаров (на примере ООО "Панацея")

Предыдущая | Следующая