Методики проведения аудита бухгалтерского учета товаров - Методика аудиторской проверки учета товаров (на примере ООО "Панацея")

Полнота, своевременность, достоверность отражения товарных операций является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия, где существенную роль играет товарооборот предприятия.

В целом во всех методиках аудита операций по учету товаров, предложенных авторами, принципиальных различий нет. Имеющиеся различия заключаются лишь в полном отсутствии какого-либо этапа анализа, либо в объединении в одном этапе нескольких. Поэтому, рассмотрим схожие методики профессоров В. И. Подольского [46], О. В. Ковалева[42] , Р. А. Алборова [40], Ю. В. Данилевского [41]. А. Д. Шеремета [50].

Профессор В. И. Подольский в своей книге описывает методику проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов, частью чего и являются товары [46]:

    -- проверка положений учетной политики по учету товарно-материальных запасов; -- проверка организации учета движения материальных ценностей на складах; -- проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство; -- проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений; -- контроль ведения свободного учета материальных ценностей.

Профессор А. Д. Шеремет, например, выделяет следующие этапы в методике аудита товаров [50]:

    -- определение остатков конкретных ценностей, приобретенных товаров в части остатка по счету 41 "Товары". Оценка правильности формирования показателя в балансе; -- проверка на основе выборки правильности учета поступления товаров; -- исчисления покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте, на дату оприходования (перехода права собственности), таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке; -- проверка на основе выборки правильности списания стоимости отгруженных товаров, учтенной на счете 41 "Товары", в дебет счета 90 "Продажи" или счета 45 "Товары отгруженные"; -- при учете товаров по продажным ценам в организациях розничной торговли и общественного питания проверка правильности учета торговых наценок (скидок, накидок) на счете 42 "Торговая наценка"; -- проверка на основе выборки правильности учета НДС по товарам; -- ознакомление с результатами инвентаризации и их отражением в учете. Проверка подтверждения остатков товаров, показанных в балансе, данными инвентаризации.

Если обобщить методики всех вышеуказанных авторов выделяют следующие этапы аудиторской проверки:

    -- проверка правильности применения варианта оценки товаров согласно выбранной учетной политики; -- проверка полноты оприходования товаров; -- проверка фактического движения товаров на складе.

На первом этапе аудитор должен выяснить, как оцениваются на предприятии товары. Выбранный вариант оценки товаров должен быть зафиксирован в качестве элемента учетной политики предприятия, а в рабочем плане счетов установлены соответствующие счета для ее учета.

Так, на втором этапе аудитор проверяет полноту оприходования приобретенных товаров на склад. Показатели фактического выхода и сдачи товаров, учтенные по дебету счета 41 "Товары", сравнивают с оборотами по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На третьем этапе аудитор проверяет фактическое движение товаров по данным сводных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Одновременно выясняется организация складского учета товаров, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.

Поскольку в большинстве случаев методики аудиторской проверки учета товаров идентичны (различны лишь формулировки этапов) формируем общую методику вышеуказанного участка аудита:

Первый этап заключается в проверке внутреннего контроля операции по учету товаров. На данном этапе проводится оценка системы внутреннего контроля операций по учету товаров путем тестирования главного бухгалтера. Аудитор должен выяснить у бухгалтера, в какой документ записываются сведения о реальности учтенных товаров, сколько экземпляров данного документа составляется, кто подписывает эти документы на данном предприятии, какие сроки инвентаризации товаров в ООО "Панацея", как оформляются результаты инвентаризации. Далее проводится инвентаризация товаров (при возможности участия в ней) или проверяется правильность ее проведения (при невозможности участия в ней) путем просмотра инвентаризационных описей за проверяемый период и их сверки с данными бухгалтерского баланса.

Второй этап состоит в проверке операций по учету товаров. На данном этапе также проверяется правильность оценки товаров в соответствии с установленной оценкой в учетной политике предприятия (аудитор должен выяснить, как оценивается на предприятии товар, имея в виду, включаются ли расходы на продажу в стоимость приобретения либо они включаются в продажную стоимость товара), а также проверить правильность корреспонденции счетов, ведение аналитического и синтетического учета (по журналу хозяйственных операций).

Следующий этап -- проверка движения товаров на складах. На этом этапе аудиторской проверки учета товаров аудитор проверяет правильность операций по движению товаров на складах и документацию на реализацию, и отпуск товаров.

Итоговым этапом любой методики аудита, конечно, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита, поскольку ошибки, обнаруженные в процессе аудита, могут оказывать влияние и на правильность бухгалтерского и налогового учета, и на правильность определения финансовых результатов, и на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль. Как следствие, все это влияет на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

На основе предложенной методики формируем программу аудита учета товаров (приложение Д), которая поможет в дальнейшем последовательно изучить различные участки операций по учету товаров, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществлять сбор необходимых доказательств и их документирование.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля (приложение Е) и проверки надлежащего выполнения работы [15].

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу [17].

При проведении аудита учета товаров ООО "Панацея" для получения аудиторских доказательств применяется запрос -- аудитор задает вопросы, интересующие его и оценивает ответы на их обобщение [24]. Также используется инспектирование отдельных единиц активов, которое осуществляется, в ходе наблюдения за проведением инвентаризации товаров [24]. Примером наблюдения является изучение: подсчета товаров, выполняемого персоналом ООО "Панацея"; выполнения персоналом контрольных действий.

Все этапы проверки фиксируются, аудитор составляет свои рабочие документы. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию [14].

Похожие статьи




Методики проведения аудита бухгалтерского учета товаров - Методика аудиторской проверки учета товаров (на примере ООО "Панацея")

Предыдущая | Следующая