Процедуры, технология и результаты аудита эффективности финансирования поддержания и воспроизводства основных фондов, Оценка системы внутреннего контроля, а также готовности объекта аудита к изменениям - Аудит финансирования
Оценка системы внутреннего контроля, а также готовности объекта аудита к изменениям
Поскольку одной из целей проведения аудита эффективности финансирования поддержания и воспроизводства основных фондов является формирование рекомендаций, направленных на повышение экономичности, результативности и объективности объекта аудита, на данном этапе рекомендуется провести оценку степени надежности системы внутреннего контроля, а также готовности его менеджмента к изменениям. Это даст аудиторам понимание какой уровень рекомендаций способен принести наибольший эффект на данном этапе развития системы управления, присущей объекту аудита. В данной работе предложено два теста:первый оценивает надежность системы контроля, второй - за оценку готовности к изменениям менеджмента объекта аудита.
Процедура оценки системы внутреннего контроля, согласно ФСАД 8 [22], может осуществляться посредствам:
- - запросов в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица; - аналитических процедур; - наблюдений и инспектирования.
Информация, полученная путем проведения вышеописанных процедур, может быть использована как на этапе планирования, так и в качестве аудиторского доказательства. Также ответы на многие вопросы о рисках и системе внутреннего контроля могут быть получены, путем направления запросов организациям, оказывающим юридические, оценочные, брокерские, консультационные услуги.
Система внутреннего контроля - это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, направленный на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению целей организации и присущих ей, отдельных процессов.
Система внутреннего контроля включает в себя следующие элементы:
- 1. внутренняя среда, которая представляет собой общую атмосферу в организации и является основой всех остальных компонентов СВК, определяя ее характер и структуру; 2. управление рисками, которое включает в себя выявление потенциальных событий, которые могут оказывать влияние на достижение целей компании, оценка их влияния и выбор способа реагирования; 3. контрольные процедуры, которые представляют собой набор политик и процедур, обеспечивающих реагирование на риски со стороны руководства. К ним относятся различные виды деятельности: процедуры утверждения, авторизации, проверки, сверки, анализ операционных показателей, обеспечение безопасности активов и распределение полномочий; 4. информация и коммуникация, которые включают в себя процесс сбора, обработки и передачи информации, в объемах и в сроки, позволяющих сотрудникам компании выполнять их функциональные обязанности; 5. мониторинг, который представляет собой процесс систематической оценки наличия и эффективности функционирования других компонентов СВК (внутренней среды, процесса управления рисками, контрольных процедур и обмена информацией).
Средства контроля за хозяйственными операциями, полнотой и точностью формируемой информации, за сохранностью активов позволяют аудитору сформировать картину о качестве репликации целей и задач на всех уровнях и во всех подразделениях аудируемого лица, а также сэкономить время на проверке достоверности информации и расчетов, предоставленных менеджментом организации. В таблице 3.1.1. представлен тест проверки надежности контрольной среды. Несмотря на то, что вопросы в нем, касаются общих моментов деятельности организации, в дальнейшем на их основе можно будет составить мнение и о надежности процессов, происходящих в отдельных подразделениях.
Для каждого вопроса сформировано три варианта ответа, каждый из которых оценивается по шкале от 1 до 3. Оценке 3 соответствует высокое состояние элемента системы, 2 - среднее, 1 - низкое. Соответственно, для оценки надежности СВК в рамках рассматриваемого теста рассчитаем среднюю арифметическую взвешенную между полученными ответами. Результат в 61% и выше - высокий уровень надежности СВК, от 50% до 60% включительно - средний; ниже 39% включительно - низкий уровень надежности. Ответы на вопросы данного теста могут быть даны, как представителями организации, так и аудиторами, после проведения соответствующих процедур: интервьюирования, обследования, осмотра.
Таблица 3.1.1 Тест для проверки надежности контрольной среды
Вопрос |
Критерии |
Количество баллов | |
1. Известны ли персоналу организации стратегические цели развития компании? |
Да |
3 |
2 |
1. |
Не всем сотрудникам |
2 | |
1. |
Нет |
1 | |
2. Связаны ли стратегические цели и текущая деятельность организации? |
Да |
3 |
3 |
1. |
Не полностью |
2 | |
1. |
Нет |
1 | |
3. Существует ли ответственность исполнительного органа за организацию и состояние СВК? |
Да |
3 |
2 |
1. |
Не формализовано |
2 | |
1. |
Нет |
1 | |
4. Осуществляет ли руководство политику по избеганию конфликта интересов? |
Да |
3 |
3 |
1. |
Не формализовано |
2 | |
1. |
Нет |
1 | |
5. Привлекает ли руководство использования услуг аудиторов (консультантов в сложных и не стандартных ситуациях для деятельности компании) |
Да |
3 |
2 |
1. |
Не всегда |
2 | |
1. |
Нет |
1 | |
6. Соответствует ли профессионализм сотрудников выполняемым им обязанностям? |
Да |
3 |
3 |
Иногда соответствует |
2 | ||
Нет |
1 | ||
7. Соответствует ли организационная структура размерам организации? |
Соответствует |
3 |
2 |
Частично соответствует |
2 | ||
Не соответствует |
1 | ||
8. Проводится ли в организации политика по подготовке и повышению квалификации персонала? |
Да |
3 |
3 |
16. |
Не повсеместно |
2 | |
16. |
Нет |
1 | |
9. Проводится ли оценка рисков, связанных с достижением целей организации? |
Да |
3 |
3 |
16. |
Не формализовано |
2 | |
16. |
Нет |
1 | |
10. Предусмотрена ли на предприятии система "обратной связи" с руководством? |
Да |
3 |
3 |
16. |
Только по личным каналам |
2 | |
16. |
Нет |
1 | |
Итого баллов из 30 возможных |
Итого надежность контрольной среды, % |
80% |
В ходе тестирования системы внутреннего контроля ОАО "Сургутская ГРЭС" получен результат - 80%, что говорит об очень высоком уровне надежности СВК. Кроме того подобный результат, а также тот факт, что менеджмент готов к проведению аудита эффективности финансирования поддержания и воспроизводства основных фондов, во многом говорит о высокой корпоративной культуре и понимании о необходимости в ответ на влияние факторов внешней среды, описанных ранее, совершать определенные изменения в сложившейся системе.
Однако, не редки случаи, когда подобное понимание существует только у высшего руководства организации, в то время, как менеджмент среднего звена и линейные работники не готовы к надвигающимся изменениям. Даже в той ситуации, когда удалось преодолеть путь от постановки стратегической цели к определению проектов, планов и бюджетов их реализации, оказывается, что не хватает еще и какого-то движущего ресурса.
В данной работе, на основе нескольких моделей сформирована методика, позволяющая проводить тестирование готовности компании к изменениям. Первая модель - предложенная основателем целой методики управления изменениями Курта Левина. Это простой инструмент сравнительного анализа движущих сил перемен и сил сопротивления изменениям[32].
Также эта модель называется Концепцией "силового поля". Она позволяет в активном режиме оценивать и анализировать все "за" и "против", в итоге находя условия необходимого равновесия сил. Априори предполагается, что исключить все противоречия невозможно, однако существует шанс достичь динамического равновесия. Графически данная идея представлена на рисунке 3.1.1.
Рис. 3.1.1. Модель концепции "Силового поля" Курта Левина.
Достижение результата перемен является ничем иным, как передвижением линии равновесия вправо - в сторону достижения цели. Оно может бытьдостигнуто за счет усиления или добавления движущих сил, сокращения или отодвигания сдерживающих сил или комбинации этих мер. Примерывозможных сил, воздействующих с двух сторон, представлены в таблице 3.1.2.
Таблица 3.1.2. Примеры сил, способствующих изменениям, и сил сопротивления
Силы, способствующие переменам |
Силы сопротивления |
Корпоративная культура, поддерживающая инновации |
Система оплаты труда, ориентированная на процесс, а не на результат |
Партсипативный (поддерживающий, наставнический) стиль управления |
Неэффективная система коммуникации стратегии перемен |
Наличие в команде работников, которые уже принимали участие в подобных успешных проектах перемен |
Структура компании, не способствующая развитию горизонтальных связей |
Сильный лидер, способный возглавить проект перемен |
Неформальный лидер, который, скорее всего, займет позицию "главного сопротивленца" |
Есть четкое видение результата перемен и путей их достижения |
Потеря безопасности |
Понимание необходимости изменений |
Традиции и обычаи |
Требование более быстрого обслуживания со стороны клиентов/ поставщиков (внешних и внутренних) |
Страх перед ошибкой, "комплекс отличника" |
Низкая производительность труда |
Устоявшиеся штампы и шаблоны поведения в работе |
Наличие невыполненных заказов |
Установившиеся "близкие" отношения с имеющимися поставщиками |
Необходимость снижать цены |
Снижение продуктивности во время переобучения |
Высокий уровень конкуренции, активные наступательные действия конкурентов |
"Нежелание дать ход делу" как часть корпоративной культуры |
Несовместимость разных подсистем управления |
Угрозы статусу неформального лидера либо большинства работников, которые будут вовлечены в перемены |
Прямые указания и поддержка администрации |
Вторая модель - это модель 7sМак Кинси. Она заключается в выделении 7 факторов, требующих анализа в период внедрения каких-либо изменений внутри сложившейся системы компании. Данные компоненты представлены на рисунке 4.1.2.
Рис. 3.1.1.Семь факторов, определяющих изменения в компании, выделенные консультантами Мак Кинси.
Система ценности (SharedValues) -- Центр пересечения модели. Ключевые убеждения и определение того, во что верит менеджмент компании.
Стратегия (Strategy) -- планы целевого распределения ресурсов на реализацию операционной и проектной деятельности, с учетом внешней и внутренней среды.
Структура (Structure) -- вид отношений между подразделениями (централизованные, децентрализованные, проектные и т. д.).
Системы (Systems) -- разнообразные системы и процедуры, режим их применения в компании.
Сотрудники (Staff) -- количество и вид персонала, необходимого для достижения поставленной стратегической и тактической целей.
Стиль (Style) -- корпоративная культура компании и стиль принятия решений и действий ключевых менеджеров.
Навыки (Skills) -- отличительные возможности персонала или организации в целом, накопленная база знаний.
Применение данной модели к концепции "Силового поля" Курта Левина, позволяет конкретизировать области для будущего анализа сил.
Алгоритм применения смешанного метода:
- 1. Определение объекта и цели изменений; 2. Уточнение параметров желаемых результатов, пожеланий участников обсуждения; 3. Инвентаризация сложившихся движущих сил и сдерживающих факторов (ими могут быть люди, материальные ресурсы, внешняя среда); 4. Формулировка мероприятий, способных минимизировать действие сил сопротивления.
Данный вид анализа проводится в форме "мозгового штурма" с использованием экспертных оценок. Для этого в рамках данного алгоритма разработана матрица анализа готовности систем предприятия к изменениям. Напротив каждого фактора предлагается проставить оценку от 0 до 10, согласно ранжированию, представленного в табл. 3.1.3.
Табл. 3.1.3.Баллы для оценки противодействующих сил
Балл |
Движущие силы изменений |
Силы сопротивления |
0 |
Отсутствуют |
Сила не оказывает влияния |
2 |
Незначительное влияние, неконтролируемо |
Незначительное влияние |
4 |
Влияние существует, плохо регулируемо |
Влияние существует, но регулируемо |
6 |
Влияние значительно, частично регулируемо |
Влияние значительно, регулируется частично |
8 |
Влияние сильно, большинство элементов поддается регулированию |
Влияние сильно, с трудом поддается регулированию |
10 |
Влияние абсолютно, сила полностью управляется руководством |
Влияние стихийно, не поддается регулированию |
Нечетные баллы соответствуют промежуточным состояниям силы. Сумма оценок позволит определить, какая сила: способствующая или сопротивляющаяся преобладает. В таблице 3.1.4. представлена объединенная матрица для смешанного анализа, заполненная в ходе "мозгового штурма" менеджмента ОАО "Сургутская ГРЭС".
Таблица 3.1.4.Матрица анализа готовности системы к изменениям
Факторы 7s |
Наводящие вопросы |
Движущие силы изменений |
Силы сопротив-ления |
Стратегия |
Есть ли у нас четкое видение результата перемен? Знаем ли мы, какими будут наши первые шаги? |
6 |
7 |
Система ценностей |
Существуют ли организационные системы, которые будут препятствовать проведению перемен? Есть ли такие вспомогательные механизмы, которые позволят увеличить движущую силу перемен? |
7 |
3 |
Сотрудники |
Знаем ли мы интересы/мотивы всех потенциальных участников изменения и ключевых заинтересованных сторон? |
4 |
8 |
Стиль общения |
Способна ли существующая система коммуникаций поддержать изменения? Есть ли факторы, которые будут препятствовать внутреннему и внешнему PR будущих перемен? |
5 |
5 |
Стандарты руководи-телей |
Не будет ли наша корпоративная культура мешать успеху перемен? Насколько сложно и возможно изменить устоявшиеся годами стандарты/шаблоны поведения? Насколько разделяемые вовлеченными в перемены работниками ценности будут способствовать тили препятствовать переменам? |
6 |
7 |
Структура |
Не будет ли организационная структура препятствовать планируемым изменениям? |
10 |
2 |
Степень овладения навыками и знаниями |
Как необходимо повысить компетентность персонала? Каким образом нужно набирать сотрудников, обладающих навыками и знаниями, необходимыми для реализации проекта перемен? |
8 |
4 |
БАЛАНС |
46 |
36 |
Видим, что баланс сил находится на стороне движущих сил изменений, однако отмечена опасность сопротивления со стороны сотрудников и менеджмента среднего звена. Также существует определенная неуверенность относительно верности выбранной стратегии. Данные факторы должны быть учтены при формировании рекомендаций по результатам проведенного аудита эффективности.
Похожие статьи
-
Метод - это систематизированная последовательность действий, которые необходимо предпринять для достижения поставленной цели. В рамках предыдущего...
-
Оценка существенности искажений информации, системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки в аудите социально-трудовых отношений Оценка...
-
Оценка системы внутреннего контроля - Бухгалтерский аппарат на предприятии, его структура и функции
Для того чтобы организация успешно функционировала, постоянно повышался уровень рентабельности, сохранялись и приумножались ее активы, необходим...
-
Система внутреннего контроля и его элементы Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля состоит в обязательном отражении всех операций в денежном...
-
Планирование аудита является первой и самой важной стадией проведения любого аудита, в том числе аудита эффективности. Создание упорядоченного перечня...
-
Нормативно-правовая база аудита эффективности финансирования поддержания и воспроизводства основных фондов Нормативные акты, в которых рассматриваются...
-
Разработка сценариев развития деятельности организации направлена на снижение неопределенности относительно будущих событий, вызванных не только...
-
Оценка состояния СБУ и СВК на ПК "Параньгинская ПМК" - Аудит движения основных средств
Система внутреннего контроля предприятия представляет собой совокупность методик и процедур в целях выявления, исправления и предотвращения существенных...
-
Внутренний аудит в частном секторе - Аудит как форма финансового контроля
Развитие рыночной экономики сопряжено с концентрацией собственности, интеграционными процессами, что привело к формированию финансово-промышленных групп,...
-
Апробация аудиторских процедур будет проведена на примере тепловой газовой электростанции ОАО "Сургутская ГРЭС". Основным топливом для работы станции...
-
Цели и задачи аудита эффективности финансирования поддержания и воспроизводства основных фондов В общем смысле, аудит эффективности - вид аудиторской...
-
Классификация системы внутреннего контроля - Понятие и сущность финансового контроля
Поскольку система контроля является важной составляющей управленческого контроля в целом, для раскрытия механизмов функционирования данной системы...
-
Казахстан аудит лицензирование мошенничество Система контроля качества работы аудиторской организации Система контроля качества работы аудиторской...
-
Внутренний контроль - Особенности аудита малых предприятий
Облик СВК на предприятии зависит от компетентности руководителей, работников предприятия, а также от формата самого предприятия. Все составляющие системы...
-
Аудит основных средств Задачи и цели аудита основных средств и нематериальных активов Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов...
-
Различия внутреннего и внешнего аудита - Понятие о внешнем и внутреннем аудите
Внутренний аудит - неотъемлемая часть управленческого контроля организации; он может быть и независимым, т. е. непосредственно подчиняться не...
-
Аудиторская деятельность осуществляется в виде внешнего аудита, который выполняется аудиторскими фирмами или независимыми аудиторами, а также в виде...
-
Подготовка и планирование внешнего контроля - Понятие и сущность финансового контроля
Внешний контроль (аудит) осуществляется независимой организацией на договорной основе с экономическим субъектом с целью подтверждения достоверности...
-
По результатам оценки надежности системы внутреннего контроля в ОАО "Связь", она равна 84%, что соответствует высокому уровню, то есть на первый взгляд...
-
Зарубежный опыт в проведении аудита эффективности - Аудит как форма финансового контроля
Для реализации важнейших социально - экономических задач государственной политики необходимо обеспечение эффективной деятельности государства в...
-
Планирование проверки Одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее...
-
Ведение учета, контроля основных средств и форм первичной документации на предприятии Экономическую информацию о наличии, движении, сохранности и...
-
Составляющие системы внутреннего контроля - Понятие и сущность финансового контроля
Система внутреннего контроля состоит непосредственно из органов контроля, т. е. органов, учрежденных в организации в целях осуществления внутренних...
-
Внутренний аудит Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей....
-
По виду исполнителя аудиторских услуг аудит бывает внутренним. Внутренний аудит -- это элемент системы внутреннего контроля на предприятии. Службы...
-
Под свидетельством понимается любая информация, которую использует аудитор. Формы свидетельств различны вплоть до устных ответов клиентов, письменные...
-
Внутренний контроль и его система
Внутренний контроль и его система При современных рыночных отношениях деятельность предприятий должна осуществляться по определенным принципам и...
-
Основу финансового анализа составляют его предмет, объект и методы исследования. Предмет финансового анализа, т. е. то, что изучается в рамках данной...
-
Объектом исследования является открытое акционерное общество "Постторг", зарегистрированное Мингорисполкомом 31 декабря 2008 года. Открытое акционерное...
-
Цели и задачи аудита материально-производственных запасов Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и...
-
Особенности организации аудита малых предприятий В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как "низкой",...
-
Цели и организация внутреннего контроля - Понятие и сущность финансового контроля
Цель внутреннего контроля - обеспечение соблюдения всеми сотрудниками предприятия своих должностных обязанностей в соответствии с целями организации....
-
Контроль качества работы аудитора в международных и внутрифирменных стандартах аудита
Контроль качества работы аудитора в международных и внутрифирменных стандартах аудита Контроль качества аудиторской деятельности направлен на...
-
Основными задачами аудита экспортно-импортных операций являются: -проверка соблюдения действующего законодательства в области налогообложения юридических...
-
Современный этап развития аудита в Великобритании - Аудит в Великобритании
Для современного этапа развития аудита характерно разделение функций по регулированию аудиторской деятельности между государством и профессиональными...
-
Цели и значение аудиторской проверки финансовой отчетности - Аудит финансовой отчетности
Очень важную роль в управлении финансами предприятия играет функция контроля, которая сводится к проверке организации финансовой работы, выполнения...
-
Виды аудита, его принципов и характеристика видов аудиторской деятельности Система внутреннего контроля (далее СВК) - это процесс, организованный и...
-
С позиции практики управления организацией анализ финансовых результатов рассматривается как инструмент обоснования управленческих решений, как средство...
-
Контроль достоверности учетных данных - Сущность аудиторской проверки предприятия
Любая хозяйственная деятельность предполагает осуществление хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета этих операций. На ООО...
-
Основные принципы аудита - Аудит денежных средств в кассе
Аудиторская деятельность строится на соблюдении основных принципов аудита, которые и определяют всю деятельность проверяющего: 7] 1. Научность. Это...
Процедуры, технология и результаты аудита эффективности финансирования поддержания и воспроизводства основных фондов, Оценка системы внутреннего контроля, а также готовности объекта аудита к изменениям - Аудит финансирования