Реализация готовой продукции - Бухгалтерский учет и оценка эффективности использования основных средств в ОАО "Кировский машзавод "1 Мая"

Основными документами, без которых организация не может продать свою продукцию на рынке, являются:

    - сертификат соответствия, который подтверждает безопасность продукции организации для жизни и здоровья потребителей, а также невозможность нанесения вреда их имуществу и окружающей среде; - качественное удостоверение на продукцию, характеризующее важные качественные показатели партии отгруженной продукции и содержащее сведения о количестве товара в партии, весе, таре и упаковке; - упаковочный ярлык. Описывает существенные свойства и параметры товара, связанные с его изготовлением, использованием и стоимостью. Он выписывается в трех экземплярах на каждое отдельное место (ящик, тюк и другую тару). Один экземпляр вкладывается вместе с товаром в упаковку, второй прилагается к счету-фактуре, третий остается на складе.

Реализация продукции на ОАО "Кировский машзавод "1 Мая" осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу (коммерческих).

Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанные с поставкой, является глава 30 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, поэтому при отсутствии соответствующих норм ГК РФ, регулирующих взаимоотношения по договору поставки, применяются нормы, регулирующие отношения по договору купли-продажи.

Согласно положениям ст. 432 ГК РФ, договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Существенными условиями договора поставки являются предмет договора, т. е. наименование и количество товара, его ассортимент и комплектность (ст. 454-491 ГК РФ), срок поставки (ст. 506 ГК РФ). Эти условия определяют содержание заключенного договора.

Существенными условиями договора поставки, влияющими на методологию бухгалтерского учета и налогообложения, являются: условия договора о моменте перехода права собственности на отгруженную продукцию (ст. 223, 224 ГК РФ); условия расчетов за поставленную продукцию (ст. 486 ГК РФ); установление цены по договору (ст. 317, 485 ГК РФ).

Параллельно с договором выставляется счет-фактура одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа следующего месяца. Такие условия должны быть согласованы в договоре поставки, заключенного между продавцом и покупателем.

Нумерация счетов-фактур необходимо ведется в хронологическом порядке в течение года.

В счет-фактуре ОАО "Кировский машзавод "1 Мая" отражаются следующие реквизиты:

    - порядковый номер и дата выписки счет-фактуры; - наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; - наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; - наименование и количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счет-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); - цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; - сумма акциза по подакцизным товарам; - сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счет-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога.

Правильно заполненный документ счет-фактуры подписывается руководителем и главным бухгалтером или другим уполномоченным на то лицом (заместителем директора).

Руководитель выписывая счет-фактуру, должен кроме своей подписи поставить еще под ней реквизиты своего свидетельства о государственной регистрации.

Не запрещается вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменить его на оформленный в установленном порядке.

На основании полученных счетов-фактур налогоплательщик НДС формирует "Книгу покупок", а на основании выданных счетов-фактур - "Книгу продаж".

Книга покупок предназначена для регистрации документов (счетов-фактур), подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету (возмещению) в порядке, установленном Налоговым Кодексом. Книга покупок может вестись вручную, но в большинстве случаев заполняется в электронном виде, а по окончании налогового периода, который составляет один квартал, распечатывается. В этом случае книга покупок фактически представляет собой таблицу на одном или нескольких листах бумаги формата А4, прошнурованных, пронумерованных и скрепленных подписью руководителя и печатью организации. Книга покупок должна храниться у покупателя в течение полных 4 лет с даты последней записи.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур, а иногда и других документов, при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациями и предпринимателями во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость. Книга продаж может вестись вручную, но в большинстве случаев заполняется в электронном виде, а по окончании налогового периода, который составляет один квартал, распечатывается. В этом случае книга продаж фактически представляет собой таблицу на одном или нескольких листах бумаги формата А4, прошнурованных, пронумерованных и скрепленных подписью руководителя и печатью организации. Книга продаж должна храниться у продавца в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Продажа готовой продукции оформляется по предоплате и по отгрузке. После предоплаты продукция отгружается вместе с товаросопроводительными документами или же они высылаются отдельно. После отгрузки продукции поставщик сдает расчетные документы в свой банк вместе с платежным требованием на получение акцепта и востребование платежа.

Вместе с договором и счет-фактурой могут оформляться следующие документы.

Товарная накладная - первичный бухгалтерский документ, применяемый для оформления перехода права собственности (путем продажи, отпуска) на товар или другие материальные ценности от продавца к покупателю. В накладной указывается наименование (вид) товара, его цена, количество и общая стоимость, а также сумма НДС. Кроме того, товарная накладная содержит реквизиты передающей и принимающей сторон, собственноручные подписи уполномоченных лиц, печать организации.

Бланк товарной накладной содержится в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации под названием - форма ТОРГ-12. Он составляется в двух экземплярах, один из которых остается у организации-поставщика и является основанием для списания товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр товарной накладной передается покупателю (грузополучателю) и может служить основанием для оприходования этих ценностей и вычета по НДС.

Товарно-транспортная накладная (ф. № 1-Т) и путевой лист грузового автотранспорта (ф. № 4-П) предназначены для оформления процесса перемещения продукции от поставщика к покупателю. Они содержат полные сведения о грузе и условиях его транспортировки.

Товарно-транспортная накладная (ТТН) выписывается в четырех экземплярах:

Первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;

Второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;

Второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Накладная (ф. № 19), предназначена для выдачи предприятием ОАО "Кировский машзавод "1 Мая" готовой продукции покупателю. Относится к категории товарных документов и содержат сравнительно подробные характеристики отгружаемой или отправляемой продукции. В них приводятся данные о стоимости, но они не являются обязательными.

Реализация производится по отпускным ценам и трафикам, увеличенным на сумму НДС.

При установлении отпускных цен и заключении договоров указывается франко-место, т. е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции.

Основанием для отгрузки ГП является приказ-накладная, в которые включены 2 документа: приказ складу и накладная на отпуск.

После отражения в учете отгрузки продукции, товаров, необходимо отразить в учете начисление налогов, являющихся составной частью цены.

Моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров;

При отгрузке товаров, в счет которых ранее была получена предоплата, налогоплательщик:

    * Начисляет НДС со стоимости отгруженных товаров, не включающей налог; * Выписывает в 2 экз. счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж; * Ранее выписанный на сумму предоплаты счет-фактуру регистрируют в книге покупок; * Принимает к вычету НДС, начисленный с суммы предоплаты, полученный в счет предстоящей поставки товаров. Если произведена частичная отгрузка товаров, то НДС к вычету принимается так же, только в части стоимости отгруженного товара.

Учет продажи продукции оценивается с помощью счета 90.

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция",, 20"Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Рассмотрим хозяйственные операции по продаже готовой продукции:

В течение месяца на счете 90 "Продажи" стоимость отгруженной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы и другие аналогичные платежи) отражается записью:

Д-т 62 К-т 90 и Д-т 90, К-т 43 .

На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в составе выручки при методе продажи "по отгрузке", делается запись:

Д-т 90 К-т 68.

При методе продажи "по оплате" задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем В этом случае сумма НДС отражается по:

Д-т 90 К-т 76

Поступившие платежи за проданную продукцию учитываются по:

Д-т 51,К-т 62

Задолженность по НДС перед бюджетом --

Д-т 76 К-т 68

При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делают запись:

Д-т 68 К-т 51

Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом делают запись.

Д-т 51,К-т 62

После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг):

Д-т 62 К-т 62

Д-т 62 К-т 90

Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории организации-изготовителя продукции включается в объем продажи и в тех случаях, когда она может быть оставлена на ответственное хранение у поставщика. Передача изделий на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующими документами.

По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по вышеперечисленным субсчетам с итогом кредитовых оборотов по субсчету "Выручка" Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают проводкой:

    А) получена прибыль - Д-т 90 К-т 99 Б)получен убыток - Д-т 99 К-т 90.

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" по окончании каждого месяца сальдо не имеет.

Похожие статьи




Реализация готовой продукции - Бухгалтерский учет и оценка эффективности использования основных средств в ОАО "Кировский машзавод "1 Мая"

Предыдущая | Следующая