Формирование плана и программы аудита экспортных операций - Учет и контроль на ЗАО "Хемкор"

Итоговой задачей этапа планирования аудита экспортных операций является разработка плана и программы аудиторской проверки, учитывающих все особенности данного вида операций.

Порядок планирования аудита регулируется следующими федеральными стандартами аудиторской деятельности первого и второго поколений: ФСАД "Планирование аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года Протокол № 6) и ФСАД 3 "Планирование аудита" (утв. Постановлением Правительства РФ от 29 сентября 2002 года № 696, с изменениями от 19 ноября 2008 года № 863).

План аудита - это рабочий документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения. Как правило, планы аудита состоят из трех частей:

    - заголовочной, в которой фиксируются сведения о проверяемой организации, периоде аудита, о руководителе и составе аудиторской группы; - табличной, где рекомендуется отражать планируемые виды аудиторских работ, период их проведения, исполнителей; - оформительской, содержащей подписи руководителя аудиторской организации и руководителя аудиторской группы.

В план аудита экспортных операций включаются укрупненные задачи аудита экспортных операций, рассмотренные в начале данной работы. При формировании объектов аудиторской деятельности в плане аудита мы опирались на общий порядок отражения экспортных операций в бухгалтерском учете.

Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита экспортных операций.

Аудиторские процедуры подразделяются на тесты средств внутреннего контроля и процедуры проверки по существу. Процедуры, составляющие программу тестирования СВК, были рассмотрены ранее.

В программе проверки по существу выделяются процедуры:

    - проверки правильности отражения хозяйственных операций, оборотов и остатков средств на счетах бухгалтерского учета; - аналитические.

Кроме того, для формирования аудиторских процедур по экспортным операциям следует выбрать методы аудиторской деятельности, ориентированные на достижение соответствующих целей каждой аудиторской работы.

Систематизация нормативных актов, регулирующих правила совершения, налогообложения и бухгалтерского учета хозяйственных операций, критериев достоверности бухгалтерской отчетности, методов аудиторской деятельности, информации аудируемого лица позволяет установить основные направления и процедуры аудиторской проверки экспортных операций для выявления правильности:

    1) Анализ документов, подтверждающих формирование дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте; 2) Проверка перехода права собственности при совершении операций; 3) Проверка открытых субсчетов к счету 45 "Товары отгруженные"; 4) Проверка расчетов и отражения курсовых разниц; 5) Проверка обоснованности применения ставки НДС 0%; 6) Контроль расчета финансового результата от операций.

Таким образом, можно сформировать общие процедуры аудита экспортных операций и представить программу аудита экспортных операций ЗАО "Хемкор".

Опишем процедуры аудита более подробно.

Процедура 100 1: Синтаксическая и арифметическая проверка полноты и правильности формирования себестоимости экспортируемой продукции. При определении себестоимости экспортной продукции необходимо руководствоваться ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", согласно которому себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. В себестоимость экспортной продукции включаются все затраты, связанные с изготовлением и продажей данного вида товара. Как правило, себестоимость любого вида продукции включает в себя: затраты на материалы, издержки на заработную плату основного и вспомогательного персонала, таможенные пошлины, непосредственные расходы на реализацию (расходы на транспортировку и таможенные сборы).

Процедура 100 2: Формальная и арифметическая проверка коммерческих расходов, списываемых на себестоимость экспортируемой продукции (расходы на транспортировку, таможенные сборы). По ПБУ 10/99 коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Поэтому на данном этапе аудита производится формальная проверка экспортных договоров, актов оказания услуг на транспортировку, деклараций на товары, а также пересчет сумм, уплаченных контрагентам.

Процедура 100 3: Нормативная проверка сумм НДС, уплаченных по товарам, работам, услугам, использованным при производстве экспортируемой продукции связана с контролем соблюдения правил налогообложения, установленных Налоговым Кодексом РФ. Производится установление соответствия между приобретенными ценностями и налоговой ставкой, установленной для данной категории.

Процедура 100 4: Подтверждение (встречная проверка) возникновения дебиторской или кредиторской задолженности перед иностранными покупателями. Аудитор направляет письменные запросы контрагентам о подтверждении наличия их задолженности или задолженности перед ними и проводит сверку с данными по бухгалтерскому учету.

Процедура 100 5: Нормативная проверка начисления и уплаты таможенных сборов и пошлин заключается в проверке правильности отнесения вывозимой продукции или товаров к той или иной группе согласно ТН ВЭД ТС. В соответствии с этим проводится проверка верности начисления и уплаты таможенных пошлин и сборов для установленной номенклатурной группы по выпискам со счетов и декларациям на товары.

Процедура 100 6: Нормативная проверка отражения выручки от реализации продукции или товаров, предназначенных для продажи на экспорт. Согласно ПБУ 3/2006 пересчет стоимости обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте [15]. В Приложении к ПБУ 3/2006 приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, который представлен в таблице 3.

Таблица 3. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Операция в иностранной валюте

Датой совершения операции в иностранной валюте считается

Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте

Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте

Кассовые операции с иностранной валютой

Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации

Доходы организации в иностранной валюте

Дата признания доходов организации в иностранной валюте

Расходы организации в иностранной валюте

В том числе:

Импорт материально - производственных запасов

Импорт услуги

Расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации

Дата признания расходов организации в иностранной валюте дата признания расходов по приобретению материально - производственных запасов дата признания расходов по услуге

Дата утверждения авансового отчета

Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.)

Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов

Процедура 100 7: Формальная проверка наличия договоров с банками на открытие валютных счетов и паспортов сделок осуществляется в соответствии с Инструкцией Банка России № 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок" [16]. Резидент оформляет в уполномоченном банке паспорт сделки в соответствии с установленной формой и осуществляет валютные операции, связанные с расчетами по контракту, только через свои счета, открытые в уполномоченном банке, оформившем ПС, либо в уполномоченном банке, принявшем на обслуживание контракт и ПС по нему, ранее оформленный в другом уполномоченном банке. Причем, по каждому контракту оформляется один паспорт сделки.

Процедура 100 8: Синтаксическая проверка первичных документов по экспортным операциям осуществляется путем установления полноты заполнения документов, правильности написания и исправления реквизитов.

Положения нормативных актов, позволяющих конкретизировать порядок выполнения процедур нормативного и синтаксического контроля отражения хозяйственных операций в первичных учетных документах и заполнения последних представлены в приложении 4.

Процедура 100 9: Нормативная проверка продажи иностранной валюты. Уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления иностранной валюты на транзитный валютный счет организации, направляет ей уведомление о данном факте. Далее организация дает банку распоряжение об осуществлении продажи части валютной выручки, перечислении в рублях суммы, полученной от продажи части валютной выручки, на свой счет, о перечислении оставшейся суммы иностранной валюты. Аудитор проверяет наличие всех уведомлений, распоряжений и платежных поручений.

Процедура 100 10: Арифметическая проверка пересчета обязательств и денежных средств, выраженных в иностранной валюте, осуществляется путем пересчета итогов по строкам и столбцам в первичных документах (выписках с расчетных и валютных счетов), регистрах учета (журналы-ордера № 2 и № 2.1) по необходимым курсам валют.

Процедура 100 11: Арифметическая проверка предъявленных к вычету сумм НДС, относящихся к экспортной продукции. При реализации данной процедуры аудитор пересчитывает суммы входящего НДС по полученным счетам-фактурам и книге покупок, сверяет полученную информацию с указанной в журналах-ордерах по счету 68 и налоговых декларациях по НДС.

Процедура 100 12: Формальный контроль заполнения налоговой декларации по НДС. Приказ Минфина РФ № 104н устанавливает форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и утверждает порядок ее заполнения [8]. Аудитор должен убедиться, что:

    - Декларация представлена на бумажном носителе в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки, либо распечатанной на принтере; - Не допущены исправления ошибок с помощью корректирующего средства; - Не допущена двусторонняя печать декларации; - Не допущено скрепление листов, приводящее к их порче; - Все показатели указаны в определенном для этого поле; - Страницы имеют сквозную нумерацию; - Заполнение производится слева направо; - Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Похожие статьи




Формирование плана и программы аудита экспортных операций - Учет и контроль на ЗАО "Хемкор"

Предыдущая | Следующая