Формирование плана и программы аудита экспортных операций - Учет и контроль на ЗАО "Хемкор"
Итоговой задачей этапа планирования аудита экспортных операций является разработка плана и программы аудиторской проверки, учитывающих все особенности данного вида операций.
Порядок планирования аудита регулируется следующими федеральными стандартами аудиторской деятельности первого и второго поколений: ФСАД "Планирование аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года Протокол № 6) и ФСАД 3 "Планирование аудита" (утв. Постановлением Правительства РФ от 29 сентября 2002 года № 696, с изменениями от 19 ноября 2008 года № 863).
План аудита - это рабочий документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения. Как правило, планы аудита состоят из трех частей:
- - заголовочной, в которой фиксируются сведения о проверяемой организации, периоде аудита, о руководителе и составе аудиторской группы; - табличной, где рекомендуется отражать планируемые виды аудиторских работ, период их проведения, исполнителей; - оформительской, содержащей подписи руководителя аудиторской организации и руководителя аудиторской группы.
В план аудита экспортных операций включаются укрупненные задачи аудита экспортных операций, рассмотренные в начале данной работы. При формировании объектов аудиторской деятельности в плане аудита мы опирались на общий порядок отражения экспортных операций в бухгалтерском учете.
Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита экспортных операций.
Аудиторские процедуры подразделяются на тесты средств внутреннего контроля и процедуры проверки по существу. Процедуры, составляющие программу тестирования СВК, были рассмотрены ранее.
В программе проверки по существу выделяются процедуры:
- - проверки правильности отражения хозяйственных операций, оборотов и остатков средств на счетах бухгалтерского учета; - аналитические.
Кроме того, для формирования аудиторских процедур по экспортным операциям следует выбрать методы аудиторской деятельности, ориентированные на достижение соответствующих целей каждой аудиторской работы.
Систематизация нормативных актов, регулирующих правила совершения, налогообложения и бухгалтерского учета хозяйственных операций, критериев достоверности бухгалтерской отчетности, методов аудиторской деятельности, информации аудируемого лица позволяет установить основные направления и процедуры аудиторской проверки экспортных операций для выявления правильности:
- 1) Анализ документов, подтверждающих формирование дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте; 2) Проверка перехода права собственности при совершении операций; 3) Проверка открытых субсчетов к счету 45 "Товары отгруженные"; 4) Проверка расчетов и отражения курсовых разниц; 5) Проверка обоснованности применения ставки НДС 0%; 6) Контроль расчета финансового результата от операций.
Таким образом, можно сформировать общие процедуры аудита экспортных операций и представить программу аудита экспортных операций ЗАО "Хемкор".
Опишем процедуры аудита более подробно.
Процедура 100 1: Синтаксическая и арифметическая проверка полноты и правильности формирования себестоимости экспортируемой продукции. При определении себестоимости экспортной продукции необходимо руководствоваться ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", согласно которому себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. В себестоимость экспортной продукции включаются все затраты, связанные с изготовлением и продажей данного вида товара. Как правило, себестоимость любого вида продукции включает в себя: затраты на материалы, издержки на заработную плату основного и вспомогательного персонала, таможенные пошлины, непосредственные расходы на реализацию (расходы на транспортировку и таможенные сборы).
Процедура 100 2: Формальная и арифметическая проверка коммерческих расходов, списываемых на себестоимость экспортируемой продукции (расходы на транспортировку, таможенные сборы). По ПБУ 10/99 коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Поэтому на данном этапе аудита производится формальная проверка экспортных договоров, актов оказания услуг на транспортировку, деклараций на товары, а также пересчет сумм, уплаченных контрагентам.
Процедура 100 3: Нормативная проверка сумм НДС, уплаченных по товарам, работам, услугам, использованным при производстве экспортируемой продукции связана с контролем соблюдения правил налогообложения, установленных Налоговым Кодексом РФ. Производится установление соответствия между приобретенными ценностями и налоговой ставкой, установленной для данной категории.
Процедура 100 4: Подтверждение (встречная проверка) возникновения дебиторской или кредиторской задолженности перед иностранными покупателями. Аудитор направляет письменные запросы контрагентам о подтверждении наличия их задолженности или задолженности перед ними и проводит сверку с данными по бухгалтерскому учету.
Процедура 100 5: Нормативная проверка начисления и уплаты таможенных сборов и пошлин заключается в проверке правильности отнесения вывозимой продукции или товаров к той или иной группе согласно ТН ВЭД ТС. В соответствии с этим проводится проверка верности начисления и уплаты таможенных пошлин и сборов для установленной номенклатурной группы по выпискам со счетов и декларациям на товары.
Процедура 100 6: Нормативная проверка отражения выручки от реализации продукции или товаров, предназначенных для продажи на экспорт. Согласно ПБУ 3/2006 пересчет стоимости обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте [15]. В Приложении к ПБУ 3/2006 приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, который представлен в таблице 3.
Таблица 3. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте
Операция в иностранной валюте |
Датой совершения операции в иностранной валюте считается |
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте |
Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте |
Кассовые операции с иностранной валютой |
Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации |
Доходы организации в иностранной валюте |
Дата признания доходов организации в иностранной валюте |
Расходы организации в иностранной валюте В том числе: Импорт материально - производственных запасов Импорт услуги Расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации |
Дата признания расходов организации в иностранной валюте дата признания расходов по приобретению материально - производственных запасов дата признания расходов по услуге Дата утверждения авансового отчета |
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.) |
Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов |
Процедура 100 7: Формальная проверка наличия договоров с банками на открытие валютных счетов и паспортов сделок осуществляется в соответствии с Инструкцией Банка России № 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок" [16]. Резидент оформляет в уполномоченном банке паспорт сделки в соответствии с установленной формой и осуществляет валютные операции, связанные с расчетами по контракту, только через свои счета, открытые в уполномоченном банке, оформившем ПС, либо в уполномоченном банке, принявшем на обслуживание контракт и ПС по нему, ранее оформленный в другом уполномоченном банке. Причем, по каждому контракту оформляется один паспорт сделки.
Процедура 100 8: Синтаксическая проверка первичных документов по экспортным операциям осуществляется путем установления полноты заполнения документов, правильности написания и исправления реквизитов.
Положения нормативных актов, позволяющих конкретизировать порядок выполнения процедур нормативного и синтаксического контроля отражения хозяйственных операций в первичных учетных документах и заполнения последних представлены в приложении 4.
Процедура 100 9: Нормативная проверка продажи иностранной валюты. Уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления иностранной валюты на транзитный валютный счет организации, направляет ей уведомление о данном факте. Далее организация дает банку распоряжение об осуществлении продажи части валютной выручки, перечислении в рублях суммы, полученной от продажи части валютной выручки, на свой счет, о перечислении оставшейся суммы иностранной валюты. Аудитор проверяет наличие всех уведомлений, распоряжений и платежных поручений.
Процедура 100 10: Арифметическая проверка пересчета обязательств и денежных средств, выраженных в иностранной валюте, осуществляется путем пересчета итогов по строкам и столбцам в первичных документах (выписках с расчетных и валютных счетов), регистрах учета (журналы-ордера № 2 и № 2.1) по необходимым курсам валют.
Процедура 100 11: Арифметическая проверка предъявленных к вычету сумм НДС, относящихся к экспортной продукции. При реализации данной процедуры аудитор пересчитывает суммы входящего НДС по полученным счетам-фактурам и книге покупок, сверяет полученную информацию с указанной в журналах-ордерах по счету 68 и налоговых декларациях по НДС.
Процедура 100 12: Формальный контроль заполнения налоговой декларации по НДС. Приказ Минфина РФ № 104н устанавливает форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и утверждает порядок ее заполнения [8]. Аудитор должен убедиться, что:
- - Декларация представлена на бумажном носителе в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки, либо распечатанной на принтере; - Не допущены исправления ошибок с помощью корректирующего средства; - Не допущена двусторонняя печать декларации; - Не допущено скрепление листов, приводящее к их порче; - Все показатели указаны в определенном для этого поле; - Страницы имеют сквозную нумерацию; - Заполнение производится слева направо; - Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Похожие статьи
-
Информационная база аудита экспортных операций - Учет и контроль на ЗАО "Хемкор"
Основным нормативным документом, регулирующим учет экспортных операций в Российской Федерации по российским стандартам бухгалтерского учета, является...
-
Прежде чем оценить эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимо провести планирование аудиторской проверки. Планирование...
-
Задача проводимого аудита в ТОО "Роман-Павлодар" содержит первую задачу - выяснение состояния учета и расчетов по внешнеторговым операциям, то есть по...
-
В данной главе будут рассмотрены цели и задачи аудита экспортных операций, также основные понятия, касающиеся данного вида операций, и представлена...
-
Составление плана и программы аудита кассовых операций Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:...
-
План аудита - это рабочий документ, в котором указывается перечень работ, которые подлежат выполнению в ходе аудита, а также отражена информация об...
-
Учет экспортных операций - Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте
Порядок учета экспортных операций зависит от порядка реализации товаров (непосредственно самой организацией-изготовителем или через посредническую...
-
Учет операций на валютных счетах - Аудит денежных средств на различных счетах в банке
Расширяющаяся внешнеэкономическая деятельность казахстанских организаций, многообразие их внешних и внутренних связей, осуществляемых посредством и с...
-
Основы бухгалтерского учета и аудита
Задание 1 По условию договора аудиторской фирме необходимо проверить правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с куплей-продажей...
-
Важной составляющей аудита является его планирование. Для начала проанализируем основные этапы планирования, по которым в дальнейшем будем проводить свое...
-
В процессе планирования аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики составляется общий план и программа аудита. Аудиторская организация в...
-
Программа тестирования законности проводимых импортных торговых операций составляются в целом по экспортным и импортным операциям, так как они...
-
Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности строительных предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность...
-
При проверке расчетных операций используют последующую форму контроля (контроль осуществляется после совершения финансово-хозяйственных и иных операций,...
-
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля по операциям с денежными средствами. Для оценки состояния...
-
Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение...
-
Цели и задачи аудита В Российской Федерации аудиторская проверка определяется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского...
-
Учет и контроль за ведением кассовых операций на ООО "ЧИПРА" - Аудит кассовых операций
Учет денежных средств в кассе. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические...
-
Начиная разработку общего плана аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на...
-
Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как "сплошная" проверка не означает, что один...
-
Введение - Учет и контроль на ЗАО "Хемкор"
Интеграция России в мировую хозяйственную систему и широкое участие отечественных предприятий во внешнеэкономической деятельности ставит вопрос об...
-
Подготовка программы аудита кассовых операций - Аудиторская проверка кассовых операций
Развитием Общего плана аудита является Программа аудита. Она определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур,...
-
Расчетный платежеспособность дебиторский задолженность Основным нормативными документами, регулирующим учет расчетных операций, являются: 1. Инструкция о...
-
Учитывая преимущества и недостатки рассмотренных в предыдущей главе методик аудита, проведем планирование аудита экспортных операций в ЗАО "Хемкор". Для...
-
Планирование - начальная стадия проведения аудита, которая предполагает разработку общей стратегии и детального подхода, обусловленных сроками проведения...
-
Нормативно-регламентирующая база аудита кассовых операций - Аудит кассовых операций
Учет, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка РФ "О порядке ведения кассовых операций в...
-
Виды и нормативное регулирование валютных операций - Учет и аудит внешнеэкономической деятельности
К валютным относятся следующие операции: 1. операции между резидентами по поводу купли-продажи валютных ценностей и использования их в качестве средства...
-
Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть...
-
Учет операций по валютным счетам - Учет денежных средств в кассе и на счетах в банке
Основы валютного регулирования и валютного контроля установлены Законом РБ от 22.07.2003 № 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле" (с...
-
Сельскохозяйственный производственный кооператив "Гожа" Гродненского района зарегистрирован в едином государственном реестре юридических лиц 30.06.2003...
-
При проведении аудита и проверки большое значение отводится документам, которые будут использовать аудитор или ревизор. Т. к. без обеспечения должной...
-
Поставщики - это предприятия, поставляющие данному предприятию товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и т. д. Подрядчики выполняют...
-
В Правиле (стандарте) №5 "Аудиторские доказательства" установлены единые требования к количеству и качеству доказательств, которые аудиторская...
-
Поставщик - организация, осуществляющая поставку товара (продукции) в адрес потребителя. Подрядчик - стороннее лицо, выступающее в роли изготовителя,...
-
Проводка константа справочник счет Данные о хозяйственных операциях предприятия в системе 1С Бухгалтерия хранятся в виде операций. Каждая операция...
-
Поступление товаров в ОАО "Постторг" в учете отражают на основании товарных и товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов. При...
-
Согласно Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности можно выделить три основных этапа аудиторской проверки: Планирование аудиторской...
-
Организация контроля и аудита наличия и движения основных средств Рыночные превращения в экономике Украины подталкивают к изучению опыта организации и...
-
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета осуществляется органами государственного управления путем издания нормативно-правовых актов....
-
Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения само-стоятельного суждения о достоверности и объективности...
Формирование плана и программы аудита экспортных операций - Учет и контроль на ЗАО "Хемкор"