Проверка организации внутреннего контроля над движением и хранением товаров - Методика аудиторской проверки учета товаров (на примере ООО "Панацея")

В ходе проверки организации системы контроля товаров было установлено, что первичным контролем товаров является контроль качества лекарственных средств в ООО "Панацея". Он осуществляется в соответствии с Инструкцией по контролю качества лекарственных средств, изготовляемых в аптеках, утвержденной приказом Минздрава России от 16 июля 1997 г. №214. В ООО "Панацея" лекарственные средства и лекарственные вещества независимо от источника их поступления подвергаются приемочному контролю, который проводится с целью предупреждения поступления в аптеку некачественных лекарственных средств [22].

Приемочный контроль товаров в ООО "Панацея" включает проверку:

    -- соответствия поступающих лекарственных средств требованиям по показателям "Описание", "Упаковка", "Маркировка"; -- правильности оформления расчетных документов (счетов); -- наличия сертификатов качества (паспортов) производителя и других документов, подтверждающих качество лекарственных средств.

Также в ходе проверки организации системы контроля над учетом товаров установлено, что инвентаризация товаров в ООО "Панацея" проводится раз в год по состоянию на 31 декабря текущего года, а также в случаях, установленных законодательством.

При проведении инвентаризации товаров ООО "Панацея" руководствуется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Проведение инвентаризации товаров при участии аудитора устанавливает единые требования -- ФПСАД №17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях" [18].

Инвентаризация товаров заключается в проверке фактического наличия ценностей числящихся на счете 41 "Товары" с данными бухгалтерского учета.

В ходе инвентаризации в ООО "Панацея" проверяется и документально подтверждается наличие товаров, соответствие розничных цен в торговом зале, визуально оценивается товарный вид, упаковка, наличие ценников и этикеток.

Установлено, что перед проведением инвентаризации в ООО "Панацея" проводится ряд мероприятий:

    -- подготовка товаров к проведению инвентаризации; -- подготовка документов, необходимых для проведения инвентаризации; -- формирование списка сотрудников для проведения инвентаризации;

-- определение сроков проведения инвентаризации.

При проведении проверки организации внутреннего контроля учета товаров, выявлено, что инвентаризация проводится в течение недели до составления годовой отчетности. Основанием для проведения инвентаризации товаров в ООО "Панацея" является приказ руководителя, и им назначается инвентаризационная комиссия. Также постоянно действующая инвентаризационная комиссия утверждена в учетной политике ООО "Панацея" на 2014 г.

Нарушением является, то, что инвентаризация может проводиться и в отсутствии одного-двух членов комиссии, что является нарушением и результаты такой инвентаризации действительными считать нельзя.

Установлено, что во время инвентаризации все операции по приему и отпуску товаров на рассматриваемом предприятии прекращаются. Товары, фактически поступившие после начала инвентаризации приходуются после даты инвентаризации. Фактически учтенный товар, не подлежит продаже с момента начала его пересчета до особого разрешения руководителя аптеки.

Проверка показала, что сведения о реальности учтенных товаров организации записываются в сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей и формируются результаты инвентаризации. Документ заполняется на основании фактических товаров и учтенных. На этих данных по результатам инвентаризации выявляется:

    -- недостача товаров; -- излишек товаров; -- данные фактического наличия и учета соответствуют.

В сличительной ведомости при инвентаризации в ООО "Панацея" указывается наименование товарно-материальной ценности, номенклатурный номер, единица измерения и также результаты инвентаризации, то есть излишек и недостача товара в количественном и стоимостном выражении.

При проведении проверки установлено, что сличительную ведомость подписывает бухгалтер и материально-ответственные лица, с которыми ознакомляют результаты сличения ?35?.

В ходе проверки результатов инвентаризации установлена недостача и излишек имеющихся по факту лекарственных средств ООО "Панацея" данным учета за рассматриваемый период. Результаты инвентаризации отражены в учете и отчетности верно.

В ходе проверки также установлено, что предприятие имело недостачу товаров в прошлых периодах, что было погашено за счет материально-отвественных лиц, так как на предприятии ООО "Панацея" заключен договор бригадной материальной ответственности.

Эта ситуация на предприятии отражается следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

А) выявлена недостача товаров:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит 41 "Товары"

Б) недостача списана на материально_ответственное лицо:

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

В) недостача товаров погашена удержанием части заработной платы материально-ответственного лица:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

А излишки, выявленные в рассматриваемом периоде, относятся на увеличение прочих доходов организации:

Дебет 41 "Товары"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

При этом инвентаризация товаров проводится с малой периодичностью: раз в год.

Проведение сверок наличия товара раз в квартал позволит повысить эффективность контроля над учетом товаров. Это предложение позволит совершенствовать бухгалтерский учет товаров в ООО "Панацея".

Еще одним выявленным нарушением является, то, что инвентаризация иногда проводится даже при отсутствии некоторых членов комиссии, что запрещено.

Также при проверке установлено, что передача лекарственных средств из одного структурного подразделения в другое в ООО "Панацея" не оформляется никакими документами на внутренние перемещения. Что является грубым нарушением.

Еще одним нарушением является то, что работники организации берут лекарства в личное пользование, не покупая и не делая записи ни в каких документах, а погашая свою задолженность только после получения заработной платы. Это нарушает принцип своевременности -- требование своевременного отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактов хозяйственной жизни [44].

Похожие статьи




Проверка организации внутреннего контроля над движением и хранением товаров - Методика аудиторской проверки учета товаров (на примере ООО "Панацея")

Предыдущая | Следующая