Аудиторская проверка бухгалтерского учета товарных операций в ООО "Панацея", Проверка организации документального оформления и аналитического учета товаров - Методика аудиторской проверки учета товаров (на примере ООО "Панацея")

Проверка организации документального оформления и аналитического учета товаров

Разработка общего плана аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются -- аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском [16]. При подготовке общего плана установили приемлемые для ООО "Панацея" уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, определили неотъемлемый риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Общий план аудиторской проверки учета товаров приведен в таблице 3.1.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения [48].

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Таблица 3.1 -- Общий план аудиторской проверки учета товаров

Состав аудиторской группы: Ильенко Ю. В.

Руководитель аудиторской группы: Ильенко Ю. В.

Срок проверки: с 09 февраля по 19 апреля 2015 г.

Период проверки: с 01 января по 31 декабря 2014 г.

Планируемый уровень аудиторского риска: 2,7%

Планируемый уровень существенности: 329,21 тыс. р.

Проверяемый объект

Исполнитель

Срок (часов)

1. Аудит поступления и наличия товаров

Ильенко Ю. В.--аудитор

100

2. Аудит выбытия товаров

Ильенко Ю. В.--аудитор

100

3. Аудит прочих товарных операций

Ильенко Ю. В.--аудитор

100

4. Оценка системы внутреннего контроля операций с товарами

Ильенко Ю. В.--аудитор

100

Таблица 3.2 -- Расчет уровня существенности для ООО "Панацея"

Наименование показателя

Сумма из отчетности

Доля, %

Значение

Балансовая прибыль

3430

5

171,50

Выручка

32119

5

1605,95

Общие затраты

28689

2

573,78

Собственный капитал

738

4

29,52

Валюта баланса

4847

5

242,35

Среднее значение

--

--

524,62

Согласно выполненным вычислениям, минимальное значение составляет 29,52, максимальное -- 1605,95. Рассчитываем соотношения:

((Ср. значение ? мин. значение) ? ср. значение) Ч 100% =

= ((524,62-29,52) / 524,62) Ч 100% = 94,37%

((Макс. значение ? ср. значение) ? ср. значение) Ч 100% =

= (1605,95 - 524,62) / 524,62) Ч 100% = 206,12%

Так как полученные результаты в обоих выражениях больше 40% и сумма показателей больше 70%, поэтому снова вычисляем среднее значение, теперь не включая в расчет минимальное и максимальное значения:

Ср. значение = (171,5+573,78+242,35) ? 3 = 329,21

Полученное значение является уровнем существенности. Данный уровень будет использоваться для оценки выявленных в ходе проверки искажений поотдельности и в сумме.

Аудиторский риск -- это критерий оценки деятельности аудиторской организации и, следовательно, исходная позиция при планировании конкретной аудиторской проверки. Поэтому с точки зрения регулирования качества аудита необходимо, прежде всего, определить максимальный порог аудиторского риска как некоторый общепризнанный критерий оценки качества работы аудиторских организаций [48].

Модель аудиторского риска:

АР = НРЧРСКЧРН, (3.1)

Где АР -- аудиторский риск;

НР -- неотъемлемый риск;

РСК -- риск средств контроля;

РН -- риск необнаружения.

АР = (0,3Ч0,3Ч0,3) Ч100% = 2,7%

Аудиторский риск для ООО "Панацея" составляет 2,7%, в сравнении, что критическим для России считается 5%.

Основные правила документального оформления операций связанных с торговой деятельностью устанавливаются в соответствии с ФЗ №402 от 06.12.11 г. [9]. Согласно которому все хозяйственные операции проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Данные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В ходе аудиторской проверки правильности документального оформления учета товаров методом выборочной проверки было проверено заполнение документов, которыми оформляются поступление, движение и реализация товаров. К таким документам относятся договора поставки, сертификаты, счета-фактуры, товарные накладные, приходные ордера, акты и т. д. Установлено, что все формы первичных учетных документов являются унифицированными формами и отвечают требованиям законодательства.

Все обязательные реквизиты указанных документов заполнены в соответствии с законодательством, также имеются необходимые подписи и печати (при их необходимости). Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

    1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование организации; 4) содержание хозяйственной операции; 5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; 6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления; 7) личные подписи указанных лиц.

Неоговоренные исправления в указанных документах не допускаются, все исправления визируются лицом, их осуществившим, кроме того все исправления содержат дату. При этом неверные записи зачеркнуты таким образом, чтобы была возможность прочесть и исправленную и верную запись.

ООО "Панацея" заключается два вида договоров. На покупку у организаций лекарственных товаров оформляется договор поставки, он является одной из разновидностей договора купли-продажи. На основании заключенного договора, поставщик обязуется в обусловленный срок передать покупателю приобретаемые им товары, для последующего использования в предпринимательской деятельности [8]. Оформление договоров соответствует законодательству РФ. Сроки поставки исполняются вовремя, и договор поступает в организацию с другими сопроводительными документами. Также с больницами заключаются договоры купли-продажи на продажу детского питания и других товаров.

В ходе проверки установлено, что товары в ООО "Панацея" поступают от поставщика вместе с сопроводительными документами форма №ТОРГ-12 (товарная накладная). Товарная накладная является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета [37]. Товарная накладная служит основанием для оприходования товаров у поставщика. На документе стоят подписи и печати грузоотправителя, а так же подпись и печать грузополучателя. Товарная накладная хранится в бухгалтерии ООО "Панацея" 3 года.

При проверке счет-фактур обнаружено, что они оформлены правильно, в содержании документа ошибок не выявлено. НДС в счет-фактуре отражается по ставке 10%, в соответствии с ст. 164 НК РФ [2].

Вместе с перечисленными документами в ООО "Панацея" поступают сертификаты на приобретаемые товары, при их отсутствии товары не могут быть приняты к учету [8]. Они объединены в приложение к счет-фактуре -- реестр сертификатов, в котором отражаются данные по сертификатам ко всем наименованиям товаров, которые отражены в счет-фактуре. В данном документе есть все необходимые данные, росписи и печати. Все эти документы приходят в ООО "Панацея" в электронной форме. Данные о сертификате также отражаются в товарной накладной.

Сначала сопроводительные документы получает заведующий аптекой, который является материально-ответственным лицом, а позже они передаются в бухгалтерию. Также при отсутствии заведующего приемку товаров в ООО "Панацея" может осуществлять любое другое материально-ответственное лицо (фармацевты) по договору бригадной материальной ответственности, что часто и происходит.

Также при проверке установлено, что еще одним документом, поступающим в данную организацию вместе со счет-фактурой является Протокол согласования цен поставки жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств между поставщиками и ООО "Панацея". В нем указывается предельная отпускная цена производителя на каждый поставляемый товар.

Устанавливая цены на лекарственные средства ООО "Панацея" опирается на государственное регулирование цен в соответствии с Постановление Правительства РФ от 08.08.09 г. №654 "О совершенствовании государственного регулирования цен на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства" [19]. На жизненно необходимые и важнейшие лекарства устанавливается наценка от 23 до 25%, на прочие до 30%.

При приемке товаров по количеству, качеству и массе в ООО "Панацея" комиссия не создается и "Акт о приемке товаров" не составляется. Поступают товары в ООО "Панацея" по оптовым ценам, после чего на них рассчитывается наценка.

Аудиторской проверкой установлено, что для более удобного ведения бухгалтерского учета товаров на предприятии розничной торговли ООО "Панацея" используется программа "СКЛИТ" И "БЭСТ-5.АПТЕКА". Программа "СКЛИТ" автоматически выставляет наценку на товары. Это отражается в первичном документе -- приходная накладная/протокол расчета розничных цен, который тоже оформлен в надлежащей форме.

Также в ходе аудита осуществлена проверка документов по существу, а именно соответствие стоимости поставленных товаров в договорах, счетах, накладных (актах), документах на оплату. В частности, чтобы установить правильность документального оформления учета товаров, сопоставлены данные об их количестве и стоимости по договорам и платежным документам с данными документов на их оприходование: товарными накладными, спецификациями. После этого товары поступают в розничную торговлю ООО "Панацея" по розничным (продажным) ценам.

Неотфактурованных поставок в ООО "Панацея" в ходе проверки не выявлено.

Списание денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности перед поставщиками производится в бухгалтерском учете на основании выписки банка. Выписки банка хранятся в отдельной папке с подборкой по датам. Была проверена полнота выписок, сверены исходящие остатки на каждый день с вступительным остатком на следующий день. К каждой выписке приложены соответствующие расчетные документы.

Журнал учета проданных товаров не ведется в ООО "Панацея" по причине большого товарооборота.

В ходе аудиторской проверки с помощью методов наблюдения и опроса установлено, что при продаже товаров покупателям выдается чек, в котором указаны данные об организации, осуществившей продажу, ее почтовый адрес, контактный телефон, наименование приобретенного товара, сумму покупки.

С помощью отраслевого решения "БЭСТ-5.АПТЕКА" в ООО "Панацея" формируется Отчет о финансово-хозяйственной деятельности, который составляется за месяц. Он состоит из двух разделов: Товарный отчет по приходу и Товарный отчет по расходу за аналогичный период. В нем указывается выручка на начало месяца, остаток товара на эту дату и их движение, стоимость в ценах поставщика и в складских ценах, также наценка по всем структурным подразделениям ООО "Панацея". В конце документа подводится итог товаров и выручка на конец периода. В данном документе могут допускаться исправления, но они должны быть согласованы с материальным лицом, который делает отметки о проверки и принятии данного отчета.

Также установлено, что на выбытие лекарств с истекшим сроком годности составляется Акт на списание, по самостоятельно разработанной форме, но в соответствии с требованиями законодательства. Данное списание происходит за счет собственной прибыли.

Таким образом, аудиторская проверка показала, что в учете ООО "Панацея" первичные учетные документы имеют все необходимые реквизиты, данные, содержащиеся в них, своевременно регистрируются в регистрах бухгалтерского учета.

Также в ходе проверки установлено, что ООО "Панацея" не ведет аналитический учет товаров.

Похожие статьи




Аудиторская проверка бухгалтерского учета товарных операций в ООО "Панацея", Проверка организации документального оформления и аналитического учета товаров - Методика аудиторской проверки учета товаров (на примере ООО "Панацея")

Предыдущая | Следующая