Определение уровня существенности и аудиторского риска - Контроль и аудит операций по движению товаров
Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Беларусь.
Однако аудиторская организация не может гарантировать, что выраженное ею мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица абсолютно объективно. Так, например, в ходе выборочной проверки аудиторская организация не может быть уверена, что обнаружены все возможные ошибки, поскольку даже при использовании сплошного метода есть вероятность невыявления нарушений. Следовательно, всегда существует риск подтверждения недостоверной бухгалтерской отчетности аудируемого лица, что может иметь для аудиторской организации самые негативные последствия.
Аудиторская организация может совершить и противоположную ошибку - не подтвердить достоверную бухгалтерскую отчетность аудируемого лица.
В результате аудиторская организация может столкнуться с обоснованными претензиями аудируемого лица, интересам и репутации которого несправедливо нанесен ущерб, или претензиями пользователей аудиторского заключения в отношении качества проделанной аудиторской организацией работы и надежности полученных выводов. Таким образом, риск в аудите можно определить как вероятность того, что аудиторская организация совершит ошибку, сформировав неверное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
Уровень аудиторского риска - это субъективно установленный приемлемый для данной аудиторской организации уровень риска, который готова взять на себя аудиторская организация, и который состоит в том, что в бухгалтерской отчетности аудируемого лица могут быть обнаружены ошибки уже после завершения аудита и представления аудиторского заключения. [13]
Чем ниже уровень аудиторского риска, который установила для себя аудиторская организация, тем большую уверенность она стремится получить в том, что проаудированная бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок. Нулевой аудиторский риск означает полную уверенность в этом, а 100 - процентный аудиторский риск - полную неуверенность. Уровень аудиторского риска может колебаться в диапазоне от 0 до 1 (от 0 до 100%). Мировая практика показывает, что допустимое значение аудиторского риска не должно превышать 5% (т. е. пять из ста подписанных аудиторской организацией заключений неверны по спорным вопросам).
Рассчитаем аудиторский риск по формуле:
Ра = Рнм * Рк * Рн
Ра - аудиторский риск;
Рнм -- неотъемлемый риск;
Рк -- риск средств контроля;
Рн -- риск необнаружения.
Внутрихозяйственный риск - подверженность сальдо счета или класса операций хозяйствующего субъекта искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля
Риск средств контроля -- риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Риск необнаружения - вероятность того, что аудитор не обнаружит искажений информации на уровне предпосылок подготовки отчетности аудируемого лица, т. е. зависит от аудитора.
На этапе планирования аудитор оценивает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск средств контроля - 50%, риск необнаружения - 10%. Из этого следует:
АР = 0.8 х 0.5 х 0.1 х 100 = 4%
Понятие "существенность", определяющее результат взаимодействия количественных и качественных критериев оценки показателей бухгалтерской отчетности, является базовым в аудите, так как именно в зависимости от установленного уровня существенности определяется размер допустимой ошибки в отчетности и, соответственно, формируется аудиторское мнение о ее достоверности.
В отличие от проверки или судебно-бухгалтерской экспертизы аудиторская организация при проведении аудита не обязана проверять бухгалтерскую отчетность в полном объеме и оценивать нарушения с абсолютной степенью точности. С целью получения аудиторских доказательств достаточно проверить некоторый объем документов и хозяйственных операций за отчетный период, позволяющий выразить аудиторское мнение о достоверности отчетности во всех ее существенных аспектах.
Под существенностью в аудите понимается величина пропусков и искажений, а также неправильного толкования фактов бухгалтерской информации, содержащихся в бухгалтерской отчетности, которая при сопутствующих обстоятельствах делает возможным изменение экономического решения, принятого заинтересованными пользователями на основе такой информации. При этом во внимание следует принимать две стороны существенности: качественную и количественную.
Уровень существенности - это совокупный размер допустимых искажений в данных бухгалтерской отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями на основании анализа этой отчетности.
При определении количественной стороны существенности аудиторской организации следует оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные и вероятные искажения показателей бухгалтерской отчетности установленный для этой отчетности уровень существенности.
Следует помнить, что выявленные отклонения показателей бухгалтерской отчетности могут быть несущественными в количественном значении, но при этом по качественным признакам способны оказать серьезное влияние на решения, принимаемые пользователями этой отчетности.
Расчет количественного значения уровня существенности при использовании дедуктивного метода приведен в таблице 2, составленной на основе отчета оп рибылях и убытках за 2014 г.
Таблица 6 - Расчет уровня существенности ОАО "Посттторг"
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя, руб. |
Граница (диапазон) уровня существенности, % |
Доля от базового показателя, % |
Значение, применяемое для расчета уровня существенности, руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Прибыль до налогообложения |
7 156 000 |
5 - 10 |
5 |
357 800 |
Выручка (без НДС) |
386 470 000 |
2 - 10 |
2 |
7 729 400 |
Валюта баланса |
73 376 000 |
2 - 5 |
2 |
1 467 520 |
Собственый капитал |
46 727 000 |
2 - 10 |
10 |
4 672 700 |
Себестоимость продукции, товаров, работ, услуг |
305 229 000 |
2 - 5 |
2 |
6 104 580 |
Единый уровень существенности определяется следующим образом:
- 1) Рассчитывается средняя величина графы 5:
- (357 800+7 729 400+1 467 520+4 672 700+6 104 580) / 5 = 4 066 400 руб.
- (1 467 520+4 672 700+6 104 580) / 3 = 4 081 600 руб.
Таким образом, величина 4 100 000 руб. является единым суммарным показателем уровня существенности. В случае если аудиторская организация обнаружила по результатам аудита искажение бухгалтерской отчетности на сумму, превышающую 4 100 000 руб., а руководство аудируемого лица отказывается внести исправления, в аудиторском заключении будет содержаться мнение, отличное от безусловно положительного.
Из всего выше написанного можно сделать вывод, что аудиторская организация предполагает минимальный уровень аудиторского риска в размере 4% - это означает, что учете исследуемой организации по расчетам с подотчетными лицами не будет выявлено существенных ошибок, а уровень существенности при этом составляет 4.1 млн. рублей.
Похожие статьи
-
Оценка существенности искажений информации, системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки в аудите социально-трудовых отношений Оценка...
-
Характеристика аудируемого лица: ООО "Зималето" - фабрика по пошиву одежды. Определение уровня существенности Уровень существенности определяется в...
-
Проверка организации документального оформления и аналитического учета товаров Разработка общего плана аудита основывается на предварительных данных об...
-
По результатам проверки составляется заключение аудитора, а также отчет аудитора. Аудиторское заключение - официальный документ, составленный по...
-
Ведение бухгалтерского учета в организации должно быть строго регламентировано. Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет...
-
Планирование - начальная стадия проведения аудита, которая предполагает разработку общей стратегии и детального подхода, обусловленных сроками проведения...
-
Проверка ОАО "Постторг" проводилась в соответствии Инструкцией о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности...
-
Аудиторские риски Аудит - особая самостоятельная форма контроля, представляющая собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности...
-
Объектом исследования является открытое акционерное общество "Постторг", зарегистрированное Мингорисполкомом 31 декабря 2008 года. Открытое акционерное...
-
Товарные запасы: экономическое содержание и задачи их контроля Торговля - это предпринимательская деятельность торговых организаций и индивидуальных...
-
Качество проверки зависит не только от уровня ее организации и правильности проведения, но и от своевременности и полноты оформления обобщающих...
-
Открытое акционерное общество "Пивоваренная компания "Балтика" учреждено Комитетом по управлению городским имуществом мэрии Санкт-Петербурга в...
-
Поступление товаров в ОАО "Постторг" в учете отражают на основании товарных и товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов. При...
-
Заключение - Контроль и аудит операций по движению товаров
В результате выполнения курсовой работы был изучен бухгалтерский учет поступлений и выбытия товаров в торговле, проведена проверка и контроль операций по...
-
ОАО "Постторг" успешно работает на рынке, наработав свою собственную клиентскую базу и наладив взаимовыгодные связи с поставщиками. Общество имеет четкую...
-
Типичные ошибки, выявляемые при аудиторской проверке операций по оказанию посреднических услуг После проведения всех процедур аудитор оценивает полноту и...
-
Аудит финанасовый хозяйственный Сущность, предмет и метод аудита В условиях рыночной экономики хозяйственная деятельность организаций характеризуется...
-
Аудит бухгалтерский отчетность Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита,...
-
Заключение - Аудит движения основных средств
В ходе проверки на ПК "Параньгинская ПМК" были рассмотрены ключевые вопросы аудита основных средств. В курсовой работе была рассмотрена система...
-
Компоненты аудиторского риска и их взаимосвязь - Сущность, цель и виды аудита
Неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск (ВХР). Под ВХР следует понимать субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных...
-
Планирование проверки Одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее...
-
Рекомендации аудитору при проведении аудита бухгалтерской отчетности Правилом устанавливается порядок взаимоотношений аудиторской фирмы или...
-
Оценка существенности ошибок Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью,...
-
Планирование и организация проведения проверки операций по учету движения товаров Планирование - это разработка контролирующим органом общего плана...
-
Возникновение и развитие аудита и аудиторской деятельности в современной России Аудит как один из инструментов рыночной экономики играет важную роль в...
-
АУДИТОРСКИЙ РИСК, Оценка аудиторского риска - Сущность, цель и виды аудита
Оценка аудиторского риска Подготовительные работы, предшествующие непосредственно аудиту - это продолжительная и важная процедура, основная задача...
-
В ходе проверки организации системы контроля товаров было установлено, что первичным контролем товаров является контроль качества лекарственных средств в...
-
На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и...
-
Введение - Контроль и аудит операций по движению товаров
Финансовый экономический контроль правовой Задача торговых предприятий - наиболее полное удовлетворение спроса населения в высококачественной продукции...
-
Перед началом проверки нами было установлено наличие ассортиментного перечня в ОАО "Постторг", книги замечаний и предложений и книги учета проверок....
-
Поскольку основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности, планируя аудиторскую проверку необходимо установить...
-
Аудит операций по отражению в учете поставщика процентов по векселям
Часть первая Гражданского кодекса Российской Федерации определяет вексель как один из видов ценных бумаг. Вексель как ценная бумага относится к объектам...
-
Аудит невозможен без процедуры планирования. С нее и следует начинать расчетов с покупателями и заказчиками предприятия ООО ЦНТУ "ИНЖЗАЩИТА"....
-
Анализ отчета о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных...
-
Аудиторский риск - Цель и задача аудита
После определения целей и задачей аудита, необходимо определить уровень аудиторского риска. Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая...
-
Аудиторский отчет - Сущность, цель и виды аудита
Аудиторское заключение -- это документ, который имеет юридическое значение. Аудиторское заключение содержит мнение аудитора о достоверности отчетности....
-
Стандарты аудиторской деятельности имеют общественную значимость, поэтому необходимы их широкое признание, которое основанное на доверии к ним и...
-
Это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета...
-
Адресат: директор ООО "Дизайн - Мебель" Белоногова Л. В. Аудируемая организация: ООО "Дизайн - Мебель" Объект аудита: бухгалтерская и налоговая...
-
Аудиторские проверки организаций представляют собой комплексные проверки всех статей бухгалтерской (финансовой) отчетности, и поэтому для повышения их...
Определение уровня существенности и аудиторского риска - Контроль и аудит операций по движению товаров