Определение уровня существенности и аудиторского риска - Контроль и аудит операций по движению товаров

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Беларусь.

Однако аудиторская организация не может гарантировать, что выраженное ею мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица абсолютно объективно. Так, например, в ходе выборочной проверки аудиторская организация не может быть уверена, что обнаружены все возможные ошибки, поскольку даже при использовании сплошного метода есть вероятность невыявления нарушений. Следовательно, всегда существует риск подтверждения недостоверной бухгалтерской отчетности аудируемого лица, что может иметь для аудиторской организации самые негативные последствия.

Аудиторская организация может совершить и противоположную ошибку - не подтвердить достоверную бухгалтерскую отчетность аудируемого лица.

В результате аудиторская организация может столкнуться с обоснованными претензиями аудируемого лица, интересам и репутации которого несправедливо нанесен ущерб, или претензиями пользователей аудиторского заключения в отношении качества проделанной аудиторской организацией работы и надежности полученных выводов. Таким образом, риск в аудите можно определить как вероятность того, что аудиторская организация совершит ошибку, сформировав неверное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Уровень аудиторского риска - это субъективно установленный приемлемый для данной аудиторской организации уровень риска, который готова взять на себя аудиторская организация, и который состоит в том, что в бухгалтерской отчетности аудируемого лица могут быть обнаружены ошибки уже после завершения аудита и представления аудиторского заключения. [13]

Чем ниже уровень аудиторского риска, который установила для себя аудиторская организация, тем большую уверенность она стремится получить в том, что проаудированная бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок. Нулевой аудиторский риск означает полную уверенность в этом, а 100 - процентный аудиторский риск - полную неуверенность. Уровень аудиторского риска может колебаться в диапазоне от 0 до 1 (от 0 до 100%). Мировая практика показывает, что допустимое значение аудиторского риска не должно превышать 5% (т. е. пять из ста подписанных аудиторской организацией заключений неверны по спорным вопросам).

Рассчитаем аудиторский риск по формуле:

Ра = Рнм * Рк * Рн

Ра - аудиторский риск;

Рнм -- неотъемлемый риск;

Рк -- риск средств контроля;

Рн -- риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск - подверженность сальдо счета или класса операций хозяйствующего субъекта искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля

Риск средств контроля -- риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Риск необнаружения - вероятность того, что аудитор не обнаружит искажений информации на уровне предпосылок подготовки отчетности аудируемого лица, т. е. зависит от аудитора.

На этапе планирования аудитор оценивает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск средств контроля - 50%, риск необнаружения - 10%. Из этого следует:

АР = 0.8 х 0.5 х 0.1 х 100 = 4%

Понятие "существенность", определяющее результат взаимодействия количественных и качественных критериев оценки показателей бухгалтерской отчетности, является базовым в аудите, так как именно в зависимости от установленного уровня существенности определяется размер допустимой ошибки в отчетности и, соответственно, формируется аудиторское мнение о ее достоверности.

В отличие от проверки или судебно-бухгалтерской экспертизы аудиторская организация при проведении аудита не обязана проверять бухгалтерскую отчетность в полном объеме и оценивать нарушения с абсолютной степенью точности. С целью получения аудиторских доказательств достаточно проверить некоторый объем документов и хозяйственных операций за отчетный период, позволяющий выразить аудиторское мнение о достоверности отчетности во всех ее существенных аспектах.

Под существенностью в аудите понимается величина пропусков и искажений, а также неправильного толкования фактов бухгалтерской информации, содержащихся в бухгалтерской отчетности, которая при сопутствующих обстоятельствах делает возможным изменение экономического решения, принятого заинтересованными пользователями на основе такой информации. При этом во внимание следует принимать две стороны существенности: качественную и количественную.

Уровень существенности - это совокупный размер допустимых искажений в данных бухгалтерской отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями на основании анализа этой отчетности.

При определении количественной стороны существенности аудиторской организации следует оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные и вероятные искажения показателей бухгалтерской отчетности установленный для этой отчетности уровень существенности.

Следует помнить, что выявленные отклонения показателей бухгалтерской отчетности могут быть несущественными в количественном значении, но при этом по качественным признакам способны оказать серьезное влияние на решения, принимаемые пользователями этой отчетности.

Расчет количественного значения уровня существенности при использовании дедуктивного метода приведен в таблице 2, составленной на основе отчета оп рибылях и убытках за 2014 г.

Таблица 6 - Расчет уровня существенности ОАО "Посттторг"

Наименование базового показателя

Значение базового показателя, руб.

Граница (диапазон) уровня существенности, %

Доля от базового показателя, %

Значение, применяемое для расчета уровня существенности, руб.

1

2

3

4

5

Прибыль до налогообложения

7 156 000

5 - 10

5

357 800

Выручка (без НДС)

386 470 000

2 - 10

2

7 729 400

Валюта баланса

73 376 000

2 - 5

2

1 467 520

Собственый капитал

46 727 000

2 - 10

10

4 672 700

Себестоимость продукции, товаров, работ, услуг

305 229 000

2 - 5

2

6 104 580

Единый уровень существенности определяется следующим образом:

    1) Рассчитывается средняя величина графы 5:
      (357 800+7 729 400+1 467 520+4 672 700+6 104 580) / 5 = 4 066 400 руб.
    2) Исключаются из расчета показатели, значения которых сильно отклоняются от среднего значения в большую или меньшую сторону: 357 800 и 7 729 400. 3. Рассчитывается средняя величина оставшихся показателей:
      (1 467 520+4 672 700+6 104 580) / 3 = 4 081 600 руб.
    4. Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить в пределах до 20%, например, до 4 100 000 руб.

Таким образом, величина 4 100 000 руб. является единым суммарным показателем уровня существенности. В случае если аудиторская организация обнаружила по результатам аудита искажение бухгалтерской отчетности на сумму, превышающую 4 100 000 руб., а руководство аудируемого лица отказывается внести исправления, в аудиторском заключении будет содержаться мнение, отличное от безусловно положительного.

Из всего выше написанного можно сделать вывод, что аудиторская организация предполагает минимальный уровень аудиторского риска в размере 4% - это означает, что учете исследуемой организации по расчетам с подотчетными лицами не будет выявлено существенных ошибок, а уровень существенности при этом составляет 4.1 млн. рублей.

Похожие статьи




Определение уровня существенности и аудиторского риска - Контроль и аудит операций по движению товаров

Предыдущая | Следующая