Расчет уровня существенности и аудиторского риска - Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО "Магнат ДВ" может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

    А) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; Б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах; В) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета; Г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности; Д) ограничена возможность появления злоупотреблений.

В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами ООО "Магнат ДВ", касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.

Аудитор в ходе аудиторской поверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля ООО "Магнат ДВ" должна включать в себя:

    А) надлежащую систему бухгалтерского учета; Б) контрольную среду; В) отдельные средства контроля.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства ООО "Магнат ДВ", направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

    А) стиль и основные принципы управления данным предприятием; Б) организационную структуру ООО "Магнат ДВ"; В) распределение ответственности и полномочий; Г) осуществляемую кадровую политику; Д) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей; Е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей; Ж) соответствие хозяйственной деятельности ООО "Магнат ДВ" в целом требованиям действующего законодательства.

Руководство ООО "Магнат ДВ" несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности организации, функционировала регулярно и эффективно. В ООО "Магнат ДВ" в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел "внутреннего аудита", которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

Эффективная организационная структура ООО "Магнат ДВ" предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она препятствует попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивает разделение несовместимых функций, функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затрудняет обнаружение таких ошибок и нарушений. В ООО "Магнат ДВ" подлежат распределению между различными лицами такие функции, как:

    А) непосредственный доступ к активам ООО "Магнат ДВ"; Б) разрешение на осуществление операций с активами; В) непосредственное осуществление хозяйственных операций; Г) отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. В ООО "Магнат ДВ" существует система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров обеспечивает высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может со-держать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бух-галтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

    - внутрихозяйственного риска; - риска средств контроля; - риска необнаружения.

Аудиторский риск (АР) определяется как произведение внутрихозяйственного риска (ВХР), риска средств контроля (РСК) и риска необнаружения (РН):

АР = ВХР * РСК * РН, (2.1)

Аудиторский риск (относительная величина) выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

Внутрихозяйственный риск (относительная величина) выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

Риск средств контроля (относительная величина) выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

Риск необнаружения (относительная величина) выражает веро-ятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбо-ру доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допус-тимую величину.

Расчет внутрихозяйственного риска представлен в Приложении Б. Внутрихозяйственный риск ООО "Магнат ДВ" составляет 81 %.

Расчет рисков средств контроля (РСК) представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Расчет риска средств контроля ООО "Магнат ДВ"

Вопрос

Ответ

Оценка риска

Существует ли в структуре предприятия подразделение, занимающееся внутренним аудитом?

Нет

1

Проверки системы внутреннего контроля осуществляются

Один раз в год

0,6

Имеются ли документы о результатах проведения контроля?

Да

0,2

Ревизионная комиссия функционирующая в организации

Одна проверка в год

0,6

Персонал занятый в системе контроля

Имеет высшее экономическое образование

0,2

Предыдущая аудиторская проверка

Проводилась нашей фирмой, или представлен отчет предыдущего аудитора

0,2

Акционеры - собственники организации

Осуществляют стратегический и текущий контроль за деятельностью организации

0,2

Система охраны и контроля за отпуском и вывозом продукции

Отсутствует

1

Контроль над проектами в организации осуществляется

Отдельными лицами руководящего состава

0,6

Целесообразность инвестиций организации

Финансовые инвестиции контролируются, но детальная проработка их эффективности отсутствует

0,6

Оценка целесообразности привлечения кредитов в организации

Основывается на опыте работы в отрасли

0,6

Существует лив организации подразделение, анализирующее и обобщающее финансово-бухгалтерскую информацию?

Аналитические работы выполняет плановый отдел

0,6

Система оценки финнсового состояния предприятия в организации

Существует на уровне методических положений

0,6

Контроль системы учета деятельности производственных подразделений в организации

Существует

1

Границы риска

Нижняя (не менее 0,2)

Верхняя (не более 1,0)

Риск средств контроля

0,57

Риск средств контроля составляет 57 %.

В ООО "Магнат ДВ" уровень внутреннего контроля можно оценить как средний. В ходе аудиторской проверки аудитор разобрался в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ООО "Магнат ДВ", изучил и оценил средства контроля присутствующие в организации. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, соответствуют размерам ООО "Магнат ДВ" и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки получил достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности. При проведении и документировании этой работы аудитор использовал перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии.

Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки проверила соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО "Магнат ДВ" действующим нормативным документам.

Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО "Магнат ДВ" может считаться эффективной.

Аудитором было выявлено незначительное нарушение это не своевременное поступление в бухгалтерию ООО "Магнат ДВ" документов от поставщиков на поступление товаров (присутствуют копии приходных накладных переданных средствами факсимильной связи).

Все этапы оценки системы внутреннего контроля надлежащим образом документируются с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.

Расчет риска необнаружения представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Расчет риска необнаружения ООО "Магнат ДВ"

Вопрос

Ответ

Оценка риска

1

2

3

Данный клиент является для вас

Новым

0,5

Для проведения аудиторской проверки рабочая группа сформирована

В прежнем составе

0,1

Техническое оснащение аудиторской группы

Полностью соответствует объему и характеру работ

0,1

Методологическое обеспечение проведения аудита

Полное обеспечение в полном объеме

0,1

Информационное обеспечение проведения аудита

Присутствует в виде отдельных указаний

0,3

Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля

Имеется у руководителя группы

0,3

Планирование предстоящей проверки было выполнено

По ключевым участкам работы

0,3

Ожидаемая картина представления клиентом существенной информации

Работа полностью одобряется и контролируется администрацией

0,1

О психологической совместимости членов аудиторской группы можно сказать, что

Группа не раз работала в таком составе, конфликты исключены

0,1

Условия работы аудиторской группы у клиента

Имеют незначительные недостатки

0,3

Границы риска

Нижняя (не менее 0,1)

Верхняя (не более 0,5)

Уровень риска

0,22

Риск необнаружения составляет 22 %.

Аудиторский риск составит: 0,81 * 0,57 * 0,22 = 0,1017 или 10,17 %.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности ООО "Магнат ДВ" и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации -- это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных ООО "Магнат ДВ" финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности ООО "Магнат ДВ", подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Формула уровня существенности:

УС =?ЗП/5, (2.2)

ЗП - значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в ООО "Магнат ДВ", подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу 2.5.

Таблица 2.5 - Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО "Магнат ДВ" за 2015 г.

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. р.

Доля (%)

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности,

Тыс. р.

1. Объем реализации

50 806

5%

2540,3

2. Себестоимость реализованной продукции, услуг

42 332

2%

846,64

3. Валюта баланса

22 835

2%

456,7

4. Кредиторская задолженность

3 088

10%

308,8

5. Дебиторская задолженность

9 092

10%

909,2

Среднее

-

-

1012,3

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20 % в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Среднее арифметическое показателей:

(2 540,3 + 846,64 + 456,7 + 308,8 + 909,2) / 5 = 1012,3 тыс. р.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(308,8 - 1012,3) / 1012,3 * 100 % = -69,5 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2540,3 - 1012,3) / 1012,3 * 100 % = 150,93 %

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 2540,3 тыс. р. и 308,8 тыс. р. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

Находим среднюю величину: (864,46 + 456,7 + 909,2) / 3 = 737,5 тыс. р.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(456,7 - 737,5) / 737,5 * 100 % = 38,07 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(909,2 - 737,5) / 737,5 * 100 % = 23,27 %

Поскольку полученные значения отличаются от среднего значительно (более 20 %), принимаем решение отбросить данные значения и оставшийся показатель и будет являться уровнем существенности. Полученную среднюю величину округлим до 850 тыс. р. и будем использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.

Похожие статьи




Расчет уровня существенности и аудиторского риска - Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Предыдущая | Следующая