Учет обязательств и затрат по займам банка - Кредитоспособность заемщика и методика ее определения

Резервы по сомнительным требованиям ведется в соответствии со МСФО 37.

Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь связанных со списанием безнадежной к получению дебиторской задолженности.

Учет резервов ведется на счете 1290 по кредиту, которого отражается создание резерва, по дебиту списание безнадежной дебиторской задолженности за счет создания резерва.

Резерв может быть создан 2 методами:

1. Метод процента от объема продаж. Сущность данного метода заключается в определении процента суммы безнадежных долгов в общем объеме реализации.

Остаток по счету 1290=10,0

Объем продаж в 2010 году=1200,0

Период

Объем продаж

Сумма сомнительной ДЗ

Процент сомнительной ДЗ
    2004 2005 2008
    1000,0 800,0 1500,0
    20,0 10,0 15,0
    2 1,25 0,1

Итого

4,25

1200,0*(4,25/3)=17,04

Дт 7210 Кт 1290

Остаток 27,04

Дт 1290 кт 1210=20,0

2. Метод учета по срокам оплаты. Заключается в определении процента стоимостных требований по срокам оплаты задолженности. Для этого все счета к получению необходимо классифицировать по следующим категориям.

Остаток по счету 1290=10,0

Период

Объем продаж

Процент сомнительной задолженности

Сумма сомнительной задолженности
    1) срок оплаты не наступил 2) срок от 1 до 30 дней 3) от 31 до 60 дней 4) от 61 до 90 дней 5) свыше 90 дней
    1000,0 1000,0 1500,0 800,0 1200,0
    0 1 1 5 10
    0 10,0 15,0 40,0 12,0

Итого

5500,0

77,0

Дт 7210 Кт 1290=77,0-10,0=67,0

Обязательство- обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанностей.

Обязательство - Существующая задолженность организации, возникающая из событий прошлых периодов, выполнение которой приведет к оттоку от предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Необходимо различать существующее и будущее обязательства (намерения).

Обязательство определяется следующими характерными признаками:

    - должно иметь место в настоящем и являться следствием прошлых факторов хозяйственной жизни, например, таких, как приобретение товаров и услуг, причиненные или предполагаемые убытки, за которые организация несет ответственность; - выступать в качестве кредиторской задолженности, если оно связано с необходимостью будущих платежей, с целью сохранения хозяйственных связей организации или в соответствии с нормальным ходом предпринимательской деятельности; - должно быть выполнено с неизбежностью, но это не означает, что оно должно получить точную оценку, так как будущие платежи носят вероятный характер; - срок выполнения обязательства должен быть определен, хотя точная дата может быть неизвестна. Он может быть продлен благодаря принятию новых обязательств или обязательство может быть аннулировано конвертацией в акции. Тем не менее, это не может влиять на квалификацию обязательства как кредиторской задолженности; - субъект, в отношении которого возникло долговое обязательство, должен быть идентифицирован как отдельное лицо или группа лиц.

Оценка обязательств. Обязательства (кредиторская задолженность) обычно оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга или в условиях рынка стоимостью товаров и услуг, которые необходимо предоставить. Для большинства обязательств сумма всегда известна, но для некоторых она должна быть рассчитана.

Классификация обязательств. Организация обычно имеет несколько видов обязательств, которые классифицируются как краткосрочные либо долгосрочные.

Краткосрочными являются долги и иные обязательства организации, выполнение которых, потребует использования в этих целях имеющихся на данный момент оборотных средств организации.

Под Оборотными средствами понимаются наличность и другие активы, которые могут быть обращены в нее, реализованы или использованы в производстве в течение года или одного хозяйственного цикла в случае, если цикл продолжается менее года. Так как появление обязательства означает в будущем отток ресурсов, срок его исполнения важен для правильной оценки финансового состояния организации.

Срок выполнения краткосрочных обязательств наступает в течение одного года, с даты составления бухгалтерского баланса или момента начала хозяйственного цикла в зависимости от того, какой из них имеет большую продолжительность.

Примерами краткосрочных обязательств являются счета к оплате, краткосрочные векселя к оплате, заработная плата к выплате, обязательства по гарантийному обслуживанию, отчисления с заработной платы и другие налоги к выплате, а также доход, полученный авансом.

Обязательства, погашение которых не требует использования имеющихся оборотных средств организации, так как срок их погашения не наступает в течение одного года (или одного хозяйственного цикла, в зависимости от того, какой из периодов имеет большую продолжительность), относятся к категории Долгосрочных.

Обязательство может включать в себя основную сумму и процент.

Урегулирование обязательств может осуществляться различными способами:

    - выплатой денежных средств; - передачей других активов; - предоставлением услуг; - заменой одного обязательства другим; - переводом обязательства в капитал.

Возможны и другие средства урегулирования, такие как отказ или утрата кредитором своих прав.

Текущие обязательства включают в себя:

    1) краткосрочные займы и овердрафт; 2) текущая часть долгосрочных обязательств; 3) кредиторскую задолженность:

- счета и векселя к оплате;

- авансы и операции по выдаче и получению задатка (возвратные депозиты);

- задолженность по налогам;

- задолженность по дивидендам.

    4) начисленные расходы к оплате; 5) доход будущих периодов; 6) начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам.

Займы в настоящее время являются одним из элементов и средством по поддержанию непрерывности процессов деятельности организаций. Организации пользуются различными видами банковских займов, а также помимо банков и кредитных учреждений и займами от других организаций.

В соответствии с законодательством заем представляет собой договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщик) в собственность или оперативное управление деньги или вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей. Такой договор считается заключенным только с момента реальной передачи предмета займа.

Получение займа для организации ответственно. Получив заем, организация имеет возможность для дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, однако, вместе с тем, у нее появляются и новые обязательства.

Для обеспечения гарантии возвратности займа заемщик оформляет договор залога имущества. Этот договор дает банку право при объявлении заемщика неплатежеспособным и банкротом направить доход от реализации заложенного имущества на погашение займа.

В качестве обеспечения обязательств могут выступать гарантии третьих лиц, договора залога, страховые полисы и др.

Гарантия выдается организацией-гарантом организации-заимодателю в обеспечение своевременной уплаты причитающейся с должника (организации-заимополучателя) суммы. Гарантия означает, что банк или организация берут на себя обязательство в случае неуплаты организацией-заимополучателем в срок причитающегося с него платежа, произвести платеж за свой счет. Как способ обеспечения исполнения обязательств, гарантия находит широкое применение в современной производственной и коммерческой деятельности организацийю Гарант обычно взимает с организации-заимополучателя вознаграждение (интерес) от суммы гарантии.

Предметом залога может быть любое, не изъятое из гражданского оборота имущество организации (здания, сооружения, оборудование, другие основные средства, ценные бумаги, денежные средства, имущественные права и т. д.), на которое в соответствии с существующими законодательными актами допускается обращение взыскания. В договоре о залоге должны быть указаны наименования, места нахождения сторон, вид залога, существо обеспеченного залогом требования, его размер и сроки исполнения, опись, стоимость и место нахождения заложенного имущества, а также иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон договора о залоге должно быть достигнуто соглашение.

Видами залога являются заклад и ипотека.

При закладе заложенное имущество предается от залогодателя во владение залогодержателя. С согласия залогодержателя предмет залога может быть оставлен у залогодателя под замком и печатью залогодержателя.

При ипотеке заложенное имущество остается во владении и пользовании залогодателя или третьего лица. В залог кроме объектов, имеющих вещественную форму, могут быть приняты права (на разработку и использование месторождений полезных ископаемых, арендные права на здания, сооружения и др.) и ценные бумаги (акции, облигации и др.).

При возникновении временных финансовых затруднений у заемщика с учетом специфики его деятельности, банк может предоставить отсрочку непогашенного платежа на срок до одного года под повышенный процент, оговоренный в договоре. Банк осуществляет наблюдение за ходом строительства (или производственного процесса, в зависимости от целей займа), а также финансовым состоянием заемщика до полного погашения займа по данным бухгалтерского баланса и другой отчетности, а при необходимости - путем проверок на месте, контрольных обмеров. В случае невыполнения заемщиком своих обязательств банк применяет экономические санкции, предусмотренные договором займа.

Разновидность предоставленных займов является Овердрафт. Банковский овердрафт возникает в тех случаях, когда предприятием выписан чек на сумму, превышающий остаток денег на счете денежных средств. Эта операция квалифицируется как предоставление займа банком клиенту и позволяет оплачивать расчетные документы при отсутствии денег на расчетном счете. В результате на расчетном счете образуется дебетовое сальдо (в бухгалтерском учете организации-клиента банка на счете денег будет числиться кредитовое сальдо). Банковский овердрафт отражается в разделе текущих обязательств предприятия и входит в сумму счетов к оплате. Если сумма овердрафта является существенной, то эта статья раскрывается отдельно в бухгалтерском балансе или в соответствующем примечании пояснительной записки. Банковский овердрафт не взаимозачитывается со счетом учета денежных средств. Следует отметить, что рассчитывать на предоставление займа по овердрафту могут только наиболее надежные клиенты банка с солидными денежными оборотами на счете.

В бухгалтерском учете отражение полученного займа включает в себя следующие основные операции:

    - получение займа; - возврат займа; - начисление и уплату расходов по вознаграждению (интересу).

Учет полученных займов ведется на пассивных счетах подразделов 3000 "Краткосрочные финансовые обязательства" на счетах 3010(3011) "Краткосрочные банковские займы", 3012 "Краткосрочные банковские займы пролонгированные". 3020 "Краткосрочные займы, полученные от организаций осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального банка", 3050 "Прочие краткосрочные финансовые обязательства" и 4000 "Долгосрочные финансовые обязательства" на счет 4010(4011) "Долгосрочные банковские займы" 4012 "Долгосрочные банковские займы пролонгированные". 4020 "Долгосрочные займы, полученные от организаций осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального банка", 4030 "Прочие долгосрочные финансовые обязательства".

Дт 1031 Кт 3010 - получение краткосрочного банковского займа

Дт 3010 Кт 1031 - погашение основной займа

При получении займов дебетуют счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах", 1010 "Денежные средства в кассе" - при получении денег на расчетный счет или в кассу, 3310 "Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам" - при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков и кредитуют счет 3010 "Краткосрочные финансовые обязательства". При погашении займа дебетуют счет 3010 "Краткосрочные финансовые обязательства" и кредитуют счет 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах".

За пользование займом банк начисляет вознаграждение (интерес). Начисленные суммы вознаграждениям организации отражают по дебету счета 7310 "Расходы по вознаграждениям" и кредиту счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате".

Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате" и кредиту счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах".

Аналогично по счету 4010 "Долгосрочные банковские займы"

Дт 1031 Кт 4010- получение долгосрочного банковского займа

Дт 4010 Кт 1031 - погашение текущей части долгосрочного банковского займа.

Организации вправе получать в уполномоченных банках займы в иностранной валюте. Выдача займов юридическим лицам-резидентам производится только в безналичном порядке. Валютные ценности могут приниматься уполномоченными банками в качестве залога для выдачи займов юридическим лицам-резидентам в иностранной валюте и в тенге. При несвоевременном возврате должником полученных займов валютные ценности могут быть реализованы в установленном законом порядке для погашения займа и вознаграждений (интереса) по нему.

Для учета займов в иностранной валюте к подразделу 3000 "Краткосрочные финансовые обязательства" открывают счет 3010(3011) субсчет "Краткосрочные банковские займы в иностранной валюте".

Учет займов ведут в журнале-ордере №4, записи в который производят на основании выписок банка и приложенных к ним документов общей суммой за день или несколько дней. После сверки кредитовые обороты, учтенные в журнале-ордере, переносятся в Главную книгу. Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 3010 "Краткосрочные банковские займы", 4010 "Долгосрочные банковские займы", в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных займов по банкам, а также обороты по дебету и кредиту счета.

Если часть долгосрочного обязательства подлежит погашению в течение текущего года и выплачивается из текущих активов - оборотных средств, то эта часть долгосрочного актива квалифицируется как Текущая часть долгосрочных обязательств и представляется в бухгалтерском балансе как текущие обязательства, а остальная часть - как долгосрочные обязательства. Например, в случае получения банковского займа более одного года, погашаемых периодическими ежегодными выплатами, когда только часть долгосрочной задолженности должна быть выплачена в течение отчетных 12 месяцев, текущая часть долгосрочной задолженности отражается в бухгалтерском балансе как текущее обязательство, а остальная часть - как долгосрочная задолженность.

В то же время текущая часть долгосрочного обязательства не должна быть

Классифицирована как текущее обязательство, если она должна быть:

    - погашена активами, накопленными специально для этой цели и соответственно не классифицированными как текущие активы; - рефинансирована или погашена за счет получения нового долга; -конвертирована в собственный капитал.

В данном случае не происходит использования текущих активов для погашения или создания других текущих обязательств, поэтому классификация их как текущих обязательств не уместна. Погашение такого долга должно быть раскрыто в пояснительной записке к финансовой отчетности. Однако обязательство, на момент погашения которого кредитор имеет право или получит его в течение года (или операционного цикла, если он длиннее), должно быть классифицировано как текущее обязательство. Кредитор часто получает право потребовать преждевременного погашения обязательства при нарушении условий долгового соглашения. К примеру, большинство долговых соглашений устанавливает определенный уровень отношения заемного капитала к собственному или минимальный уровень оборотных средств. Если условия соглашения не соблюдаются, требуется классификация обязательства как текущего, поскольку разумно предположить, что существующий капитал будет использован для погашения долга. Только в том случае, когда существует вероятность того, что нарушенные условия договора будут исправлены в течение короткого периода времени, обычно определенного в подобных соглашениях, долг может быть классифицирован как долгосрочный.

Похожие статьи




Учет обязательств и затрат по займам банка - Кредитоспособность заемщика и методика ее определения

Предыдущая | Следующая