ВЫПУСК КОРПОРАТИВНЫХ ОБЛИГАЦИЙ: НАЛОГОВЫЕ И БУХГАЛТЕРСКИЕ АСПЕКТЫ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫПУСКУ ОБЛИГАЦИЙ - Рынок корпоративных облигаций

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫПУСКУ ОБЛИГАЦИЙ

Облигации представляют собой форму договора займа. Поэтому средства, привлеченные от их выпуска, отражаются в учете по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Учет займов и кредитов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

Выданные облигации необходимо отражать в учете по номинальной стоимости, в том числе когда размещение производится с дисконтом (по цене ниже номинала). Таково требование п.18 ПБУ 15/01. Дисконт в данном случае отражается по кредиту счета 66 или 67 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" или 97 "Расходы будущих периодов" - по выбору организации. Согласно п.4 ПБУ 15/01 задолженность по займам отражается в учете только в момент получения заемщиком денег или иного имущества.

Таким образом, при размещении облигаций с дисконтом должны быть сделаны проводки:

Дебет 51 Кредит 66 (67)

- отражены суммы фактически привлеченных средств;

Дебет 91 (97) Кредит 66 (67)

- отражены суммы дисконта (при размещении по цене ниже номинала).

Если помимо дисконта на номинал облигаций предусмотрено начисление процентов, они отражаются по счету 91 равномерно (ежемесячно) в течение всего срока обращения ценной бумаги:

Дебет 91 Кредит 66 (67)

- начислены проценты.

Возможна и другая ситуация: облигации размещаются не с дисконтом, а наоборот - по цене выше номинала. Поскольку эмитент при погашении обязан выплатить только номинал облигации, сумма превышения является доходом организации. Обратимся к Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. В ней сказано, что при размещении облигаций по цене выше номинала сумма превышения отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" с последующим равномерным списанием на счет 91 в течение срока обращения облигаций.

Таким образом, при размещении облигаций по цене выше номинала делаются проводки:

Дебет 51 Кредит 66 (67)

- отражена величина номинала облигации;

Дебет 51 Кредит 98

- отражено превышение цены размещения над номиналом.

Погашение облигаций отражается проводками по дебету счетов 66 (67) и кредиту счетов учета денежных средств (иного имущества):

Дебет 66 (67) Кредит 51

- отражена сумма денежных средств, выплачиваемых при погашении.

Если эмитент досрочно выкупает свои облигации, в учете этот факт отражается аналогично погашению облигации. Если заемщик выкупил свою облигацию, возникает ситуация, когда должник и кредитор - одно и то же лицо. А это по ст.413 ГК РФ автоматически ведет к прекращению всех обязательств. Поэтому при выкупе облигаций соответствующая задолженность по кредиту счетов 66 (67) должна быть списана проводкой:

Дебет 66 (67) Кредит 51

- отражена сумма цены выкупа.

Если цена выкупа отличается от номинала, разница относится на счет 91 как операционные доходы либо расходы организации.

Облигации могут погашаться не только деньгами (иным имуществом), но и путем конвертации в акции того же эмитента. В этом случае эмитент сначала выпускает акции, затем конвертирует их в облигации. После этого регистрируется отчет об итогах выпуска акций и меняется величина уставного капитала в уставе общества.

Можно использовать следующую методику учета этих операций:

Дебет 66 Кредит 75

- погашена стоимость облигаций путем конвертации их в акции;

Дебет 75 Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала.

Похожие статьи




ВЫПУСК КОРПОРАТИВНЫХ ОБЛИГАЦИЙ: НАЛОГОВЫЕ И БУХГАЛТЕРСКИЕ АСПЕКТЫ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫПУСКУ ОБЛИГАЦИЙ - Рынок корпоративных облигаций

Предыдущая | Следующая