ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА УЧЕТА ЗАТРАТ, Методы учета затрат на предприятии - Анализ финансового состояния компании

Учет затрат на производстве является не только сугубо "механической" деятельностью, но и творческой, так как бухгалтеру-экономисту требуются как широкие знания, так и аналитическое "чутье" относительно выбора метода учета затрат. В современных условиях хозяйствования правильность выбранной стратегии и применяемой методики ценообразования товаров и услуг во многом определяет успех функционирования любого предприятия.

Методы учета затрат на предприятии

Совокупность способов аналитического учета затрат, обеспечивающих возможность отнесения затрат на избранный объект калькулирования (т. е. калькуляционную единицу) и определение себестоимости этой единицы Волкова О. Н. Введение в управленческий учет. - СПб, 2004.принято называть методом калькулирования. Чаще всего методы калькулирования классифицируют исходя из трех оснований:

    1. Полнота формирования производственной себестоимости:
      - Калькулирование по полным затратам (англоязычный аналог - absorption/full costing) - общепроизводственные расходы участвуют в оценке как произведенной продукции, так и в оценке запасов; - Калькулирование по переменным затратам (variable/direct costing) - в оценку запасов включают лишь переменные производственные расходы;
    2. Объект учета затрат:
      - Позаказный метод калькулирования (Job-Order/Production-Order Costing) - используется в случае, если объект, выделяемый в связи с особенностями технологического процесса - заказ (при единичном способе производства); - Попроцессный метод калькулирования (Process Costing) - объект - процесс (в поточном производстве); - Калькулирование по функциям (ABC-Costing) - в качестве объекта учета выступает непосредственно функция организации, а в качестве объекта калькулирования - единица продукта.

Существуют и другие методы учета затрат, но большинство из них является частью одного из вышеуказанных подходов. Так, например, партионная/пооперационная (Operation Costing) калькуляция представляет собой разновидность позаказного метода, а попередельная (так же Process CostingАнглоязычный термин попередельного метода калькулирования совпадает с англоязычным термином попроцессного калькулирования, так как в зарубежной учетной практике эти два метода не разделяются.) - разновидность попроцессного. Однако на практике представленные методы редко встречаются в чистом виде, чаще используются комбинированные в рамках одной классификации методы калькулирования; подобное смешение форм может быть обусловлено особенностями хозяйственной деятельности рассматриваемого предприятия.

    3. Оперативность учета затрат (калькулирование фактической / нормативной себестоимости) - Фактическая себестоимость - калькулирование осуществляется непосредственно после завершения отчетного периода. - Нормативная себестоимость (англоязычный аналог - Standard costing) - калькулирование проводится исходя из плановых показателей, нормативов.

На большинстве предприятий в качестве основы бюджетирования используется система нормативной калькуляции, что, как отмечается О. Н.Волковой, на Западе как раз именуется системой стандарт-коста. Начало подобному калькулированию было положено в первой половине XX века в работах Ф. М.Тейлора, который применял нормативы затрат при производстве перчаток в целях определения наилучшего пути по применению трудовых и материальных ресурсов. Однако первая действующая система нормативного учета затрат была разработана и внедрена только в 1911 году Дж. Ч.Харрисоном.

Результат того, что получилось в Советском Союзе стали именовать учетом по нормативам или же нормативным учетом затрат на производство. На Западе развитие учета шло по своему пути, так что уже "по данным исследования А. Г.Паксти и Д. Лайола 1989 года 76 % британских компаний использовали этот метод учета". Однако оба эти подхода имеют принципиально одинаковые стадии:

    1. предварительное формирование различного рода нормативов использования ресурсов в натуральном выражении, 2. на основе установленных нормативных цен различных ресурсов формирование норматива их использования; 3. с учетом установленных нормативов - планирование выпуска и себестоимости единицы продукции; 4. сопоставление нормативного уровня затрат с фактическими затратами; 5. анализ полученных отклонений уровней затрат.

Таким образом, схожесть вышеизложенных стадий свидетельствуют о том, что названные по-разному в литературе "нормативный учет" и "стандарт-кост" по своей сути не имеют между собой принципиальных различий, поэтому важно сосредоточить внимание на сути дела.

Чтобы достигнуть наибольшей прибыльности, любой компании необходимо использовать эффективный финансовый контроль, примером которого как раз может послужить система стандарт-кост. Для надлежащего понимания этой системы важно знать, как она функционирует и как вычисляются все переменные. Ключевая идея данного метода заключается в том, что любая продукция компании может быть сопоставлена с соответствующими нормативами (стандартами), заранее рассчитанными с целью оценки полученного продукта. Чаще всего данный метод применяется к производственным компаниям, однако применение данному методу можно найти в любой сфере. Например, анализ затрат с помощью калькулирования методом стандарт-кост может быть полезен при принятии компанией стратегических решений, однако для этого необходимо иметь предопределенные нормативы, а также спецификацию деятельности компании.

Также пытались дифференцировать все разнообразие методов калькуляции затрат Джэйн и НайгемLall Nigam B. M., Jain I. C. (2004) Cost Accounting: An Introduction. Costing methods and Techniques. PHI Learning Pvt. Ltd, pp. 8-11 (2004). В соответствии с их представлениями основными техниками расчета и анализа затрат является absorption costing, суть которого совпадает с калькулированием по полным затратам, marginal costing - калькуляция по переменным затратам, бюджетный контроль - учреждение бюджета и непрерывное сравнение фактических издержек с планируемыми результатами в отношении различных функций, а также метод стандарт-кост. Только метод стандарт-коста представляет собой предпроизводственный расчет нормативов, их сравнение с реальными показателями, вычисление различий и их анализ. Между вышеперечисленными методами есть существенные различия в техниках их проведения, однако, как отмечают Джэйн и Найгем, все эти методы объединяют схожие функции и цели учета издержек, такие как определение стоимостей, анализ и контроль затрат. Исследователи сделали сравнение всех методов калькуляции, однако метод стандарт-кост не был рассмотрен досконально. Более того, результаты авторов были получены на основе данных более чем десятилетней давности, в виду чего неясно, так ли строго сохраняются все указанные различия.

Чуть позже ДрариDrury C. (2008) Management and Cost Accounting. Standard costing and variance analysis. Cengage Learning EMEA, pp. 417-451 (2008) также отметил стандарт-кост как уникальную технологию контроля уровня издержек, позволяющую оценить, какой должно быть то или иное значение переменной в самых различных условиях. Он также подчеркнул, что стандарты для сравнения должны быть определены для каждого элемента стоимости: материалов, труда, накладных расходов. Сравнение расчетных и фактических величин должно сопровождаться расчетом и анализом возникающих отклонений: выявлением причин различий, путей их устранения, назначением ответственных за дальнейшую разработку. Однако автор замечает слабую сторону данного метода калькулирования затрат в том, что не всегда явно выявлены методы расчета нормативов.

В сравнении с Драри бОЛьшее объяснение формированию стандартов было представлено в работе ЭдвардаEdward J. Vanderbeck (2012) Principles of Cost Accounting. Standard cost accounting - materials, labor, and factory overhead, 16Th ed. Cengage Learning, pp. 395-463, он исследовал, насколько близко три составляющие (труд, материалы и накладные расходы) соотносятся с предопределенными нормативами, а также как с максимальной пользой использовать данную информацию для увеличения эффективности различных операций и производства. В соответствии с мнением автора управление всеми затратами и увеличение эффективности являются главными целями применения метода стандарт-кост при учете издержек.

Предопределение всех издержек производства какого-либо конкретного продукта (т. е. формирование определенных стандартов/нормативов) - ключевая методика применения метода стандарт-кост. Заранее рассчитанные нормативы позволяют компании быстро сопоставить полученные результаты с ориентировочными значениями, и, как следствие, это способствует более быстрому принятию надлежащих мер для устранения возникших неблагоприятных отклонений или же с наибольшей пользой воспользоваться сложившимися различиями, если они невелики. Такой принцип управления полученной информацией называется управлением по отклонениям В литературе данная методика также может называться управлением над Исключительными отклонениями. (management by exception). Согласно данной идее, внимание в большей мере надо концентрировать на тех показателях, значения которых существенно различаются от ожидаемых значений.

Период использования стандартов в большинстве случаев составляет 1 год, так что пересмотр их значений производится ежегодно. Возможны ситуации, при которых смена стандарта возможна и не по истечении года его использования, а именно: в случаях, когда ранее установленный норматив был неправильно рассчитан или же были существенно изменены стоимости некоторых составляющих. В таких случаях приведение стандарта к более "правдивому" значению с лучшим отражением текущей действительности носит крайне желательный характер.

Любой стандарт представляет собой норму, относительно которой оценивается полученный результат. Установление таких норм является своего рода попыткой измерить эффективность деятельности, а также контролировать затраты, возлагая ответственность за отклонения от зафиксированных стандартов. Установленные нормы можно рассматривать как цель, которую необходимо достигнуть предприятию, таким образом, они в некоторой мере могут являться мотивацией для сотрудников. Наиболее часто возникающий вопрос - это как с наибольшей точностью произвести оценку, если могут возникнуть непредвиденные затраты, порча или потерянное время.

Для раскрытия данного вопроса надо определить, следует ли включать все вышеизложенные непредвиденные обстоятельства в формирование стандарта. В соответствии с данной задачей было выделено 2 типа стандартов.

Компания может установить стандарт на максимальном уровне эффективности работы, в таком случае их принято называть Идеальными. В них не включены возможные неэффективные условия: поломки, порча оборудования или потеря времени. Только наиболее эффективные условия работы могу способствовать достижению компанией своих идеальных стандартов, однако это очень редко бывает возможным, в связи с чем неизбежно возникают весомые отклонения от этих нормативов. Идеальные стандарты представляют собой ту максимальную цель, при достижении которой уровень эффективности производства также достигнет максимального значения. Но в виду того, что всем очевиден факт недосягаемости подобных результатов, персонал может потерять стимулы к стремлению их достигнуть.

С учетом потенциальной проблемы "недостижимости" идеальных нормативов, большинство компаний предпочитает устанавливать Достижимые(нормальные) стандарты, которые учитывают такие факторы как потерянное время, порчу оборудования и прочие. На предприятиях, где приняты достижимые нормативы, понимают, что невозможно достичь идеальных стандартов или улучшить некоторую неэффективность. Именно поэтому первоочередная задача любой компании должна состоять в том, чтобы вычислить такие значения стандартов, которые были бы достаточно высоки для обеспечения мотивации сотрудников и способствовали допустимо возможному увеличению эффективности и в то же время они не были бы чрезмерно высокими, чтобы быть абсолютно недосягаемыми, тем самым снижая мотивацию работников.

Более расширенное исследование было произведено Раджасекараном, он преуспел в выделении и описании всех преимуществ и недостатков метода стандарт-кост (см. Таблица 1)

Таблица 1.

Преимущества и недостатки метода стандарт-костингRajasekaran V. (2010) Cost Accounting. Standard Costing and Variance Analysis. Pearson Education India, pp. 605-612.

№

Преимущества

Недостатки

1

Учет затрат

Расчет стандартов

2

Легко идентифицировать отклонения

Трудоемкий процесс

3

Предварительное представление о затратах

Не подходит для бесповторных операций

4

Предварительный расчет доходов, прогнозирование

Полный анализ только после фактических результатов

5

Повышение мотивации сотрудников

Контроль над нормативами

6

"Управление по отклонениям"

Перерасчет стандартов

7

Распределение ответственности за нормативами

Неблагоприятные психологические эффекты

8

Оценка запасов

Вариативность отклонений

9

Увеличение эффективности операций

Подходит не для всех отраслей

10

Упрощенная процедура мониторинга

11

Интеграция расчетов

12

Оценка деятельности отделов

Применение метода стандарт-кост имеет больше преимуществ, чем недостатков, однако данная методика подходит не для всех отраслей промышленности, в частности для тех, где производят нестандартизированные разнородные продукты или для сфер, где производство представляет собой длительный процесс, который распространяется больше чем на один отчетный период. Однако АдамсAdams D. (2006) Management Accounting for the Hospitality, Tourism and Leisure Industries: A Strategic Approach. External analysis. Cengage Learning EMEA, pp. 69-122. был амбициозным, утверждая, что подобная оценка деятельности отделов может быть применена для всех организаций, так как весьма полезным является сопоставление реальных показателей ожидаемым. Даже без точных предварительных расчетов обратная связь может показать, что какой-то отдел работает неэффективно, что в свою очередь может повысить мотивацию персонала.

Использование метода стандарт-кост возможно и для туристической сферы, например, к управленческому офису, отделу по работе с кредиторами компании и т. п. Основной подход к применению метода стандарт-кост для учета издержек в подобных компаниях должен начинаться с подготовки отчетов обо всех затратах в бухгалтерских отделах. Эти отчеты могут предоставить информацию о различиях, которые могли произойти между фактическими и желаемыми результатами. Наличие различий - это повод задаться вопросом об их происхождении и путях их устранения. Важно найти объяснение подобным отклонениям, принять меры по ликвидации негативных последствий, а затем уже в следующем периоде провести сравнение новых полученных данных с расчетами нормативов, выработанными после анализа материалов за прошлый отчетный период.

В настоящее время в литературе достаточно подробно описаны различные методы учета затрат на предприятии, однако важно уделять внимание специфике изучаемого сектора, в частности, адаптация метода стандарт-кост к сфере туристического бизнеса еще широко не изучена, в литературе есть лишь некоторые упоминания об использовании подобных методик в туризме. Таким образом, применение метода стандарт-кост к учету затрат в сфере туризма требует проведения дальнейших исследований для углубления знаний по данному предмету.

Похожие статьи




ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА УЧЕТА ЗАТРАТ, Методы учета затрат на предприятии - Анализ финансового состояния компании

Предыдущая | Следующая