З ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ, Организация контроля и аудита наличия и движения основных средств - Учет и контроль наличия и движения основных средств

Организация контроля и аудита наличия и движения основных средств

Рыночные превращения в экономике Украины подталкивают к изучению опыта организации и методологии контроля. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений. В рыночных условиях хозяйствования контроль является важным показателем эффективного управления производственными и коммерческими структурами, осуществляемого для получения максимальной прибыли и исполнения обязательств перед государством по уплате налогов.

Контроль - проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их законности и экономической целесообразности. Важной нишей единой системы финансово-хозяйственного контроля является финансовый контроль - одна из форм управления финансами, особая сфера контроля, обусловленная формированием и использованием финансовых ресурсов во всех структурных подразделениях экономики государства.

Цель контроля основных средств - проверка операций, связанных с учетом наличия и движения основных средств, на предмет законности, экономической целесообразности и достижения конечных позитивных результатов работы.

Основными заданиями контроля операций с основными средствами является контроль:

- правильности отнесения материальных активов к основным средствам; - реальности оценки и переоценки основных средств; - правильности отображения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета; - своевременности и правильности документального оформления и отображения в учетных регистрах поступления и выбытия основных средств; - правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства; - правильности начисления и списания износа основных средств; - ответственности и правильности оформления списания основных средств.

Контроль выполняет такие основные функции: профилактическую, информационную, мобилизационную.

В рыночной среде контролю подлежит вся финансово хозяйственная деятельность предприятия, которая заставляет предпринимателей ответственно относиться к своим обязательствам. С другой стороны, ликвидируются условия, которые порождают бесхозяйственность. Контроль в этом случае призван выявлять подобные явления и содействовать их ликвидации, реализуя при этом профилактическую функцию.

Информационная функция состоит в том, что полученная во время контроля информация является основанием для принятия соответствующих решений и проведения корректирующих действий, благодаря которым обеспечиваются нормальное функционирование объекта, который проверяется.

В процессе контроля выявляют не только недостатки, но позитивные стороны деятельности. Последние как передовой опыт могут стать находкой для других субъектов хозяйствования, благодаря чему реализуется мобилизационная функция контроля.

Результатом контроля являются помощь государству в осуществлении непрерывного наблюдения и проверке работы на объекте управления, установлении причин нарушения законодательства, наблюдении за правильностью разделения потребления совокупного продукта и использовании финансовых ресурсов. Функции контроля обуславливаются действием основного экономического закона общества и его интересами. Контроль является функцией управления общественными процессами. Это касается прежде всего социального управления, политического руководства, народной демократии, правового государства.

Основными источниками при проверке являются: первичные документы (акт принятия - сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств ф. ОЗ-2, акт списания основных средств ф. ОЗ-3, акт на списании автотранспортных средств ф. ОЗ-4, акт установки, пуске и демонтаже строительной машины ф. ОЗ-5, инвентарная карточка учета основных средств ф. ОЗ-6, опись инвентарных карточек учета основных средств ф. ОЗ-7, карточка учета движения основных средств фОЗ-8, инвентарный список основных средств ф. ОЗ-9, расчет амортизации основных средств на промышленных предприятиях ф. ОЗ-14, расчет амортизации основных средств в строительных организациях ф. ОЗ-15, расчет амортизации автотранспорта ф. ОЗ-16, инвентарные описи, сличительные ведомости), регистры синтетического и аналитического бухгалтерского финансового учета, данные квартальной и годовой отчетности; налоговая, статистическая и оперативная отчетность.

Одной из форм контроля за наличием и движением объектов основных средств на предприятии является инвентаризация. При проведении инвентаризации основных средств необходимо руководствоваться Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 №996-Х! V и Инструкцией по инвентаризации основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 №69 ( с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 5.12.97 № 268 ).

Проверка наличия и состояния зданий и сооружений, незавершенного строительства, инвентаря, земельных участков проводится отдельно по собственным и арендованным объектам.

Каждому объекту дают полную характеристику со ссылкой на его инвентарный номер. Если при поступлении основных средств не было технических паспортов, то заводят паспорта с детальной характеристикой объекта. В бухгалтерии предприятия следует сберегать техническую и проектную документацию зданий. Во время проведения инвентаризации пользуются и подтверждающими документами, которые послужили основанием для их оприходования. Если такой документации нет, то необходимо обратиться к первичным приходным документам. В отдельных случаях ознакамливаются с предыдущими инвентаризационными описями, иногда опрашивают людей для подтверждения, что определенный предмет используется более длительное время. Для инвентаризации технически сложных инвентарных объектов привлекают специалистов-экспертов для определения технического состояния. При инвентаризации основных средств устанавливается, когда за чьим распоряжением возведены неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации, за счет каких источников списаны затраты на их возведение, с отображением этих сведений в протоколе инвентаризационной комиссии..

При инвентаризации незавершенного капитального строительства или ремонта в инвентаризационных описях указывается наименование заказа, стадия или степень их готовности, количество или объем их работ.

Что касается построенных объектов, которые фактически введены в действие полностью или частично, но приняты, и введение в действие которых не оформлено необходимыми документами, а также завершенных, но по каким-то причинам не введенным в действие объектов в отдельных инвентаризационных актах определяют причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов. Лишние предметы, которые не используются, записываются в отдельную опись.

Устанавливаются факты чрезмерности в приобретении дорогой мебели, ковров, телевизоров и прочих ненужных для служебных целей предметов или незаконного приобретения мебели для квартир отдельных работников. С лиц, которые незаконно пользуются такими предметами, требуют оплаты их стоимости.

На арендованные основные средства составляют отдельную опись со ссылкой на документы, которые подтверждают принятие соответствующих объектов в аренду, и указывают срок аренды. Один экземпляр описи до составления годового отчета пересылается арендодателю. В том же порядке проводится инвентаризация земельных участков, которые являются собственностью предприятия.

Выявленные, но не учтенные объекты, или по которым указаны неправильные данные, комиссия заносит в опись с указанием правильных данных и технических показателей на эти объекты.

Однотипные предметы, которые учитываются в типовой инвентаризационной карточке группового учета, в опись вносятся по наименованию и количеству этих предметов.

На непригодные предметы составляется отдельная опись с определением в нем времени введения в эксплуатацию и причин, в следствии которых они стали непригодными.

Во всех случаях при инвентаризации основных средств наряду с проверкой их фактическим наличием устанавливается степень износа, соответственно корректируются записи на счетах учета необоротных активов.

Ежегодно, но не ранее 1 октября, перед составлением годовой отчетности проводится инвентаризация всех статей баланса. Инвентаризацию зданий, сооружений и прочих объектов недвижимости можно проводить один раз в три года, библиотечных фондов - не менее одного раза в пять лет.

Необходимо обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей, так как происходят случаи формального проведения инвентаризации, когда данные об объектах, их наличие и техническое состояние переносятся в опись из инвентарных карточек или прошлогодних инвентарных описей.

На объекты, которые подлежат списанию или реализации, составляются отдельные описи.

Полноту инвентаризации определяют сопоставлением данных инвентаризационных описей с показателями аналитического учета.

На основании изучения всех материалов инвентаризации, в частности результатов инвентаризации основных средств и их отображения на счетах бухгалтерского учета, проверяющий делает вывод о качестве инвентаризации и вносит предложения по усовершенствованию ее методики. Оценка фондов по первоначальной стоимости на момент инвентаризации не отражает действительную их стоимость, так как существует :

- несопоставимость стоимости основных производственных фондов из-за их разновременного приобретения; - износ основных производственных фондов, различный по группам.

Для избежания несопоставимости применяют переоценку основных средств.

Результаты инвентаризации, проводимой на предприятии и отражение их в учете представлены в таблице 34

Таблица 34 - Отражение результатов инвентаризации в учете

Номер операции	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Оприходование вследствие проведенной инвентаризации, ранее не учтенных основных средств	10	746
2	Переведение в состав основных средств ранее неправильно зачисленных МБП	10	112
3	В связи с корректированием основных средств и МБП отображение износа МБП	132	131
Списание недостачи основных средств
4	Износ списанных основных средств	131	10
5	Остаточная стоимость списанных основных средств	976	10
6	Сумма, подлежащая возмещению виновными	375	746
7	Отражение суммы возмещения, которая должна быть уплачена в бюджет	746	642
8	Получена сумма возмещения ущерба	30,31	375
9	Расходы и доходы, полученные в результате инвентаризации отнесены на финансовый результат	746 79	79 976

Одной из форм контроля на предприятии является аудиторская проверка либо независимым аудитором, либо аудитором. входящим в штат работников предприятия

Основные задачами и целью аудита является установка :

- правильности документального оформления и своевременного отражения в учете операций с основными средствами, их поступления, внутреннее перемещение и выбытие; - проверка правильности расчета, своевременного отображения износа (амортизации) основных средств; - контроль за затратами на капитальный ремонт; - проверка правильности отображения в учете финансовых результатов от выбытия ( в том числе ликвидации) основных средств; - контроль за сохранностью основных средств; - проверка правильности проведения переоценки основных средств.

Источниками информации для аудита основных средств являются :

- Баланс (форма 1); - Отчет о финансовых результатах (форма 2) - Отчет о собственном капитале (Форма 3); - синтетические регистры учета основных средств (Главная книга, товарно-материальные счета) - первичные документы по учету основных средств : инвентарные карточки, акты приема - передачи, ведения в эксплуатацию, ликвидации, ведомости переоценки балансовой стоимости основных средств ).

Последовательность аудиторской проверки состоит из трех этапов:

- подготовительный этап; -основной этап проверки; - завершающий этап.

Краткая характеристика данных этапов приведена в таблице 35 и представлена как план аудиторской проверки основных средств

Таблица 35 - План аудиторской проверки порядка учета основных средств

Этап аудиторской проверки	Аудиторское процедуры	Аудиторские доказательства	Исполнитель	Контроль за выполнением
Подготовительный	Опрос и анкети-рование руководства предприятия и персонала, изучение материала предыдущей аудиторской проверки, документальная проверка, наблюдение	Устав предприятия, приказы, отчет о предыдущей аудиторской проверке, инвентарные карточки, данные синтетического и аналитического учета основных средств	Аудитор, ассис-тент аудитора	Менеджер, аудитор
Основной	Сопоставление данных инвента-ризации, синтети-ческого и анали-тического учета, запрос к постав-щикам, докумен-тальная выбороч-ная проверка, проверка арифме-тических подсче-тов, анализ	Акты инвентари-зации, первичная документация по учету основных средств, учетные регистры синтети-ческого и аналити-ческого учета, от-веты на запрос, Баланс	Аудитор	Менеджер
Завершающий	Составление раздела аудиторского отчета об основных средствах ОАО "Сенсор"	Систематизация и обоснования полученной на предыдущих этапах информации, анализ, составление отчета и аудиторского заключения	Рабочая документация, составленная на предыдущих этапах проверки	Аудитор

Основными методами, которые используются при аудите основных средств на предварительном этапе являются опрос, документальная проверка, выборочное исследование.

Опрос руководства предприятия может побуждать аудитора к осуществлению дополнительных аудиторских процедур к применению иных методов, так как могут возникнуть необходимость получить данные о прогнозируемых соглашениях, планах продажи основных средств, наличие залогов или претензий, судебных исков. Для обеспечения полноты получения информации аудитору необходимо отдельным письмом сообщить руководству предприятия перечень вопросов и документов, которые ему нужно получить для объективной проверки основных средств за отчетный период.

При документальной проверке аудитору важно выяснить учетную политику относительно основных средств, методы начисления амортизации и постоянство их применения, происходили ли изменения учетной политики и методов начисления амортизации, исследовать наличие необходимых изменений в примечаниях к отчетности. Следует также получить данные об основных средствах переданных и полученных в аренду, изучить условия арендных соглашений, выяснить вопрос, отвечает ли учет арендованных объектов этим соглашениям, проконтролировать правильность арендной платы за основные средства и соответствующее ее отнесение на доходы или расходы у арендатора или арендодателя.

После составления годовой финансовой отчетности предприятием и передачи ее для проверки осуществляется основной этап аудита, суть которого состоит в контроле оценки основных средств, установления их принадлежности, проверке достоверности учетных записей по основным средствам и остатков по ним на балансе, проверке правильности начисления износа основных средств и определении расходов на их ремонт.

Для аудитора важное значение имеет установление собственника основных средств, поскольку от этого зависит, отражаются они в балансе или на забалансовых счетах.

Аудитор может применить выборочное исследование на основном этапе проведения проверки, что объясняется обработкой большого объема информации.

Для решения задач аудита на основном этапе аудитор осуществляет:

- проверку первичных данных по основным средствам; -контроль расчета амортизационных отчислений по основным средствам; - проверка правильности списании недоамортизированной части основных средств при их ликвидации; - проверку оценки финансовых результатов от реализации основных средств физическим лицам или предприятиям; -контроль за соблюдением действующего законодательства по операциям с основными средствами; - проверка правильности документального оформления оприходования и ликвидации основных средств; контроль отражения в учете результатов чрезвычайных событий, связанных с основными средствами ; - контроль правильности индексации, переоценки основных средств; - проверку правильности переноса начальных остатков по основных средствам; - проверку правильности корреспонденции счетов по операциям с основными средствами в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятия и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины; - контроль сопоставимости данных аналитического и синтетического учета, Главной книги, Баланса; - установление эффективности использования основных средств; - установление источников финансирования приобретения основных средств.

Все результаты осуществленных аудиторских процедур должны найти отражение в рабочих документах аудитора.

Соблюдая требования П(С)БУ 7, аудитору следует убедиться, что в примечаниях к финансовой отчетности предприятие отразило такую информацию:

- стоимость (первоначальная или переоцененная), по которой основные средства отражены в Балансе; - методы начисления амортизации и сроки полезного использования; - наличие и движение основных средств в отчетном периоде по видам поступления, выбытия основных средств, их переоценка; - стоимость основных средств, по которым существует ограничение владения, пользования; - стоимость переданных в залог основных средств; - сумма капитальных вложений на приобретение и строительство основных средств за отчетный год; - сумма заключенных соглашений на приобретение в будущем основных средств;

На основе составленных рабочих документов на завершающем этапе составляется промежуточный отчет о состоянии бухгалтерского учета основных средств и делают аудиторское заключение относительно полноты, достоверности и реальности представления основных средств в финансовой бухгалтерской отчетности.

Объем проверки основных средств можно определить при составлении более детализированного плана аудиторской проверки по учету основных средств. Такая детализация представлена в таблице 36.

Таблица 36 - Программа проверки основных средств

Задания проверки	Источники информационного отображения операций	Процедура проверки	Нормативный акт
1 Контроль наличия и аналитического учета основных средств
1.1 Наличия объектов основных средств	Инвентарные карточки	Проверка наличия стоимостных объектов в местах эксплуатации	П(С)БУ 7 "Основные средства"
1.2 Заключение договоров о полной индивидуальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств	Приказы руководителя; договоры о материальной ответственности, список лиц, ответственных за сохранность, образцы подписей	Проверяется наличие договоров и достоверность подписей ответственных лиц	Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств
1.3 Сроков проведения инвентаризации	Приказ руководителя, инвентаризационнные ведомости	Проверяются сроки и количество инвентаризаций согласно нормативному акту	Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств
1.4 Ведение инвентарных карточек по всем видам основных средств	Инвентарные карточки, опись инвентарных карточек, акты принятия и выбытия основных средств, Инвентарный список	Сравнение описи инвентарных карточек с инвентарным списком и фактическим наличием основных средств	Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств
1.5 Правильность отнесения средств к основным	Акты принятия, инвентарные карточки, договоры купли-продажи	Проверка стоимости и сроков полезного использования объектов	Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств
Контроль за поступлением основных средств
2.1 Проверка документального оформления операций по движению основных средств	Акты принятия-передачи, инвентарные карточки	Визуально сравниваются предъявленные документы ис типовыми бланками, а также проверяются наличие всех необходимых реквизитов	Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина Украины от 04.05.00 № 25
2.2 Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств	Договоры, акты принятия, сметы на строительство	Проверяется порядок формирования первоначальной стоимости согласно нормативным актам	П(С)БУ 7
2.3 Проверка придержания хозяйственного законодательства по внесению вкладов в уставной капитал в виде основных средств	Договоры учредителей, акты Принятия, счета	Проверка правильности оприходования основных средств и достоверности отчетности	П(С)БУ 7
2.4 Проверка соблюдения законодательства при покупке основных средств	Договоры купли-продажи, счета-фактуры, акты принятия	Проверка правильности оприходования основных средств, уплаты налогов, достоверности отчетности	Хозяйственный кодекс Украины
2.5 Проверка соблюдения законодательства при бесплатной получении основных средств	Договоры, акты приема	Проверка правильности оприходования, включения стоимости основных средств в налогооблагаемый доход, достоверности отчетности	Закон Украины "О налогооблажении прибыли предприятия" от 22.05.97
2.6 Проверка соблюдения законодательства при введении в эксплуатацию основных средств после окончания строительства	Сметы строительства, акты принятия, договоры с подрядными организациями	Проверка отображения в бухгалтерском учете операций по строительству основных Средств, достоверности финансовой отчетности	Закон Украины "О налогооблажении прибыли предприятия" от 22.05.97
2.7 Проверка поступления законодательства по прочему поступлению основных средств	Договоры, акты принятия, счета	Проверка правильности оприходования, включения стоимости основных средств в налогооблагаемый доход	Закон Украины "О налогооблажении прибыли предприятия" от 22.05.97, П(С)БУ 7
3 Контроль за выбытием основных средств
3.1 Проверка соблюдения законодательства при выбытии основных средств, при внесении в уставной капитал других организаций	Договор учредителей, акты выбытия, журнал-ордер №13	Проверка правильности оформления выбытия, достоверности отчетности	П(С)БУ 7
3.2 Проверка соблюдения законодательства по продажен основных средств	Договоры купли-продажи, акты выбытия, счета-фактуры, журнал-ордер №13	Проверка наличия согласия руководителя, правильности списания и отображения прибыли, достоверности отчетности	Закон Украины "О налогооблажении прибыли предприятия" от 22.05.97, П(С)БУ 7
3.3 Проверка соблюдения законодательства при ликвидации основных средств	Акты ликвидации, журнал-ордер №13	Проверка Обоснованности ликвидации основных средств, правильности определения результатов от ликвидации	Закон Украины "О налогооблажении прибыли предприятия" от 22.05.97, П(С)БУ 7
3.4 Проверка прочего выбытия основных средств	Договоры, акты на списание, ведомость по товарно-материальным счетам	Проверка правильности списания, определение результатов от списания	Закон Украины "О налогооблажении прибыли предприятия" от 22.05.97, П(С)БУ 7
4 Контроль за правильностью начисления амортизации
4.1 Проверка периодичности начисления износа, амортизационных отчислений	Расчеты амортизации, акты принятия, инвентарные карточки, ведомости расчета амортизации, учетная политика,	Проверяется соответствие нормативным актам, нормативные сроки эксплуатации объектов	Закон Украины "О налогооблажении прибыли предприятия" от 22.05.97, П(С)БУ 7
5 Контроль за переоценкой основных средств
5.1 Проверка правильности определения рыночных цен	Документы, подтверждающие рыночные цены	Проверяется документальное подтверждение рыночных цен	Закон Украины "О налогооблажении прибыли предприятия" от 22.05.97, П(С)БУ 7
5.2 Проверка правильности бухгалтерских проводок	Расчет переоценки, журнал - ордер №13	Проверяется правильность учета переоценки согласно законодательства	Закон Украины "О налогооблажении прибыли предприятия" от 22.05.97, П(С)БУ 7
6 Контроль за арендой основных средств
6.1 Проверка заключения договоров аренды	Договора	Проверяется наличие договоров и подписей обоих сторон	Хозяйственный кодекс Украины, П(С)БУ 7
6.2 Проверка соответствия законодательству текущей аренды основных средств	Инвентарные карточки, забалансовые счета, журнал-ордер №15	Проверка правиль-ности оформления документов, ведение отдельного учета основных средств, сданных в аренду	Хозяйственный кодекс Украины, П(С)БУ 7
6.3 Проверка соответствия законодательству учета финансовой аренду	Договоры, инвентарные карточки, счет 10,забалансовые счета, журнал-ордер №15	Проверка правильности оформления документов	Хозяйственный кодекс Украины, П(С)БУ 7
7 Контроль за ремонтом основных средств
7.1 Проверка правильности списания затрат на ремонт основных средств	Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция ремонтных работ, ведомость по товарно-материальным счетам	Проверяется соответствие объема выполненных работ фактической сумме списания	Закон Украины "О налогооблажении прибыли предприятия" от 22.05.97, П(С)БУ 7
7.2 Проверка правильности оформления ремонтных операций	Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция ремонтных работ, ведомость по товарно-материальным счетам	Правильность заполнения документов на списание основных средств, правильность бухгалтерских проводок	Закон Украины "О налогооблажении прибыли предприятия" от 22.05.97, П(С)БУ 7

Учитывая тот факт, что проверка проводиться на небольшом предприятии, объем документации может быть небольшим, также это объясняется тем, что объект проверки не имеет значительного риска допущения ошибок, так как является наименее ликвидным из всех активов предприятия, а следовательно при его учтена предприятии существует наименьшая вероятность допущения ошибки бухгалтером.

Аудитору также необходимо провести проверку на соответствие записей в первичных документах регистрам бухгалтерского учета.

В начале данной проверки необходимо выяснить, какие виды операций осуществлялись в течение проверяемого периода.

Все операции условно делим на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные - сплошным порядком. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на на изучение документации, подтверждающий операции по поступлению основных средств, передаче, ремонту, аренде, ликвидации основных средств.

Прежде всего необходимо проверить тождественность сальдо счета 10 "Основные средства" на последнюю отчетную дату в Балансе и Главной книге, а сальдо Главной книги необходимо сверить с данными аналитического учета (инвентарными карточками или книгами).

Затем проверяют первичные документы для установления законности и целесообразности хозяйственных операций и таким образом выясняют виновных лиц, допускающих нарушения и злоупотребления.

По первичным документам (ОЗ-1, акт ввода в эксплуатацию основных средств, инвентарных карточек) и карточкам движения основных средств проверяется полнота и своевременность оприходования поступивших основных средств. В частности, необходимо установить, учтены ли в первоначальной стоимости затраты на доставку, монтаж, отображены ли в учете суммы износа основных средств, которые были в эксплуатации, не уменьшено ли количество предметов, поступивших на предприятие. Следует обратить внимание на наличие на предметах инвентарных номеров.

Тщательной проверке подлежат операции по бесплатной передаче основных средств. Тут старательно необходимо проверить правильность составленных актов приема-передачи объектов, нет ли в них исправлений, подчисток, указаны ли дата, количество, стоимость объектов, их техническое состояние, также поверяется обоснованность бесплатной передачи основных средств, наличие документов, которые подтверждают принятие их на учет покупателем.

Полноту и своевременность оприходования основных средств определяем путем сопоставления даты оприходования по счету 10 "Основные средства" с данными, указанными в первичных документах, актах приема-передачи, актах введения в эксплуатацию основных средств.

Особому контролю подлежат операции по выбытию основных средств. Эти операции необходимо подвергнут сплошной проверке путем изучения первичных документов (актов списания, налоговых накладных, счетов-фактур) и регистров аналитического и синтетического учета) инвентарных карточек и ведомостей).

При проверке следует учитывать, что сумму превышения выручки от реализации над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств включают в сумму превышения балансовой стоимости над выручкой от реализации - в валовые расходы согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятия" от 22,05,97 №283/97 - ВР.

Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств относиться на счет 79 "Финансовый результат".

Необходимо установить достоверность начисления амортизационных отчислений. Для этого следует осуществить следующие контрольные процедуры: проверка правильности начисления амортизационных отчислений по отдельным объектам за период ив целом по предприятию; проверку правильности отражения сумм амортизации в бухгалтерском учете.

Для осуществления первой процедуры формируется выборка объектов основных средств, в которую включаются объекты из различных классификационных групп, находящиеся в различных местах эксплуатации и определяется пообъектно сумма амортизации и амортизируемая стоимость. Необходимо сверить метод начисления амортизации, выбранный предприятием с указанным в приказе об учетной политике. Затем сопоставляется полученные результаты с данными, указанными в инвентарных карточках учета этих объектов и таким образом выясняют правильность применяемой методики расчета норм амортизации, величины амортизируемой стоимости.

Следующий этап - арифметический контроль суммы амортизации, начисленной за отчетный месяц (к сумме амортизации за прошлый месяц прибавляют сумму по основным средствам, поступивших в прошлом месяце вычитают сумму амортизации по выбывшим в прошлом месяце основным средствам). Суммы, участвующие в расчете, подтверждаются путем их взаимной сверки с данными первичных документов, которыми оформляется движение основных средств, в месяце, предшествующем отчетному Подтверждая достоверность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной амортизации, необходимо сравнить бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах и в схемах корреспонденции счетов (ведомость по товарно-материальныхм счетам, где ежемесячно сумма износа отображает-с бухгалтерской записью в дебет соответствующий счетов по характеру хозяйственной деятельности и видам затрат).

Для продолжения срока эксплуатации повышения эффективности использования основных средств большое значение имеет своевременное проведение ремонтных работ. Следует установить правильность составления планов и смет, которые складываются из данных актов техосмотра и ведомости дефектов, у которых конкретно указаны те части основных средств, которые подлежат ремонту, замене или обновлению. Завышение стоимости приписки объектов ремонтных работ определяют путем сопоставления фактически выполненных работ и данных первичных документов. Завышение стоимости объясняется преимущественно неправильным применением норм использования материалов и цен на них, норм выработки и расценок.

Правильность расчетов с подрядчиком за выполненный капитальный ремонт машин, механизмов и транспортных средств проверяют на основании счетов, актов приема-сдачи отремонтированных объектов, проектно-сметной документации, договоров или нарядов-заказов. Объем работ по актам приема-сдачи должна приравниваться стоимости по смете и договору.

Необходимо убедиться в соблюдении на практике способа учета затрат на ремонт, зафиксированного в приказе об учетной политике, и в том, что затраты на ремонт основных средств производственного назначения отнесены на себестоимость а непроизводственного - за счет прибыли.

Целесообразность ликвидации основных средств проверяется сплошным способом по актам, в частности, правильность их составления, наличие актов на дефектность предметов, полноту и своевременность оприходования материалов от ликвидации не полностью самортизированных объектов основных средств, также установить, не был ли завышен процент износа с целью дальнейшей реализации по низким или высоким ценам. Следует проверить разрешение на ликвидацию объекта, первичные документы, учетные регистры, отражающие ликвидацию объекта. (инвентарные карточки учета основных средств, акты приема-передачи, ведомости учета по товарно-материльным счетам, Главная книга, финансовая отчетность, акты ликвидации).

Также необходимо произвести оценку внутреннего контроля на предприятии.

Оценка системы внутреннего контроля на предприятии осуществляется по следующим направлениям:

- проверка наличия первичной документации по всем хозяйственным операциям с основными средствами; - распределение функциональных обязанностей должностных лиц, которые отвечают за состояние и движение основных средств; - обеспечение надлежащих условий хранения и эксплуатации основных средств на предприятии; - наличие необходимых разрешений руководства на осуществление операций с основными средствами; - периодическое проведение инвентаризации основных средств; - надлежащее ведение инвентарного пообъектного учета основных средств; - контроль записей в журнале учета движения основных средств.

Необходимо оценить и систему бухгалтерского учета на предмет соответствия его ведения действующему законодательству. Итак, необходимо установить правильность применения соответствующих счетов бухгалтерского учета, предназначенных для учета основных средств, надлежащие и своевременное ведение учетных записей в соответствующих регистрах учета; постоянность ведения учетной политики по основным средствам; уровень квалификации учетного персонала.

Риск выявления означает, что существенные ошибки, содержащиеся в финансовых отчетах, могут остаться без внимания аудитора в следствие осуществления выборочного исследования, неправильного применения тестового контроля, ненадлежащего толкования результатов аналитического обзора, применение неэффективных методов и приемов, ограниченности в получении информации по основным средствам. Чем выше уровень оцененного аудитором риска внутреннего контроля и риска системы бухгалтерского учета, тем ниже уровень риска выявления нужно запланировать для обеспечения надлежащего качества аудиторской проверки. От оцененного уровня риска проверки основных средств зависит количество и виды аудиторских процедур, которые будут выполнены.

Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств на основе полученной информации необходимо заполнить тесты, представленные в таблице 37 :

Таблица 37 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
Внутренний контроль
1	Определен ли круг МОЛ, обеспечивающих сохранность основных средств	Имеется приказ, заключены договора с МОЛ	У4	Приказ и договора отвечают установленным требованиям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность основных средств	Территория ограж-дена, ряд объектов основных средств не имеют инвентар-ных номеров	У2	Утонить порядок регистрации основных средств
3	Проводят ли инвентаризации основных средств	Проводят только в конце года	У2	Слабый контроль, необходимо провести выборочную инвентаризацию
4	Каков порядок санкционирования операций по учету движения основных средств	Имеются факты несанкционированного перемещения отдельных объектов основных средств	У1	Отсутствует внутренний контроль, риск контроля высокий
5	Проводятся ли проверки полноты и своевременности опрходования и вода в эксплуатацию основных средств	Выборочно по первичным документам	У2	Риск контроля высокий, необходимо провести выборочную проверку
6	Проверяется ли использование объектов по различным направлениям деятельности	Не проверяется	У1	Нет фактического контроля, следует провести выборочную проверку
7	Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов основных средств	Не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля	У1	Риск контроля высокий. При инвентаризации следует выяснить состояние основных средств
8	Проверяются л объем и качество ремонтов основных средств	Выборочно по машинам и оборудованию	У2	Следует провести выборочную проверку по цехам
9	Контролируется ли при списании основных средств опрходование материалов и отходов	Нет	У1	Необходимо выборочно проверить операции по списанию основных средств
Система бухгалтерского учета
10	Соблюдаются ли установленные условия отнесения объектов к основным средствам	Да	У4	Обосновано применение установленного критерия
11	Произведена ли классификация основных средств на соответствующие группы	Нет	У1	Возможны ошибки при начислении амортизации
12	Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам основных средств	Способы выбраны, но не обоснованы	У1	Велика вероятность ошибок в учете при использовании различных способов начисления амортизации
13	Разработаны ли схемы отражения на счетах движения основных средств	Определен только план счетов, схемы нет	У1	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
14	Определен ли состав порядок формирования первоначальной стоимости	Определен состав, но не сформулирован порядок	У1	Имеется вероятность ошибок при определении первоначальной стоимости объектов
15	Организован ли эффективный аналитический учет, ведутся ли инвентарные карточки учета основных средств	Аналитический учет ведется по объектам основных средств	У2	Необходимо проверить соответствие данных инвентарных карточек и инвентарного списка основных средств
16	Соблюдается ли график документооборота по учету движения основных средств	Первичные документы по движению основ-ных средств сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на два месяца	У1	Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных
17	С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета объектов основных средств	Только в конце года	У1	Велика вероятность искажения периодической отчетности

Примечание: У1 - высокий уровень риска выявления ошибок, У2 - уровень риска выявления ошибок выше среднего, У3 - уровень риска выявления ошибок средний,

У4-уровень риска выявления ошибок ниже среднего.

Организация системы внутреннего контроля находится на недостаточно высоком уровне. Обнаружены несанкционированные перемещения объектов основных средств, то есть часто объекты перемещаются без ведома ответственных лиц бухгалтерии и разрешения руководящих лиц. Таким образом это уже влечет искажение аналитического учета.

Качество ремонтов не проверяется, то есть проверяется, но выборочно по машинам и оборудованию, то есть существует вероятность того, что проверенное оборудование соответствует предъявленным нормам и оценено в соответствующем законодательству порядке. Существует вероятность допущения ошибки при отнесении суммы затрат на ремонт на увеличение стоимости.

Отсутствие контроля при списан основных средств приводит к тому что возникает вероятность неполного и несвоевременного оприходования материалов и отходов. Аудитору необходимо провести проверку операций по списанию основных средств выборочно и исправить ошибки, допущенные в учете при осуществлении этих операций.

При поверке классификации основных средств также было обнаружено, что отсутствует это разделение на группы, что привело к неправильному начислению амортизации, а следовательно к досрочном списанию, завышению или занижению налога на прибыль, в результате - начисление штрафных санкций.

Бухгалтер также может допустить ошибки при составлении корреспонденции счетов, потому что нет схемы отражения операций на счетах. Ошибки могут быть допущены при начислении амортизации по вновь поступившим основным средствам, так как выбор методов необоснован.

Документы в бухгалтерию подаются нерегулярно, часто с опозданием, такие нарушение могут привести к искажению периодической отчетности.

Так, исходя из анализа допущенных нарушений и х характера, можно сказать, что на предприятии основные положения бухгалтерского учета не соответствуют предусмотренным законодательство пунктам, следовательно нарушения, допущенные бухгалтером и службой внутреннего контроля повлекут за собой серьезные штрафные финансовые санкции.

С целью исправления допущенных нарушений аудитор должен провести выборочные проверки объектов, проверки отдельных сумм, осуществление отдельных операций

Аудиторскими доказательствами при проведении проверки являются все документы, подтверждающие наличие и движение основных средств на предприятии, а также материалы расчета аудитором отдельных сумм коэффициентов с целью определения финансово-хозяйственного состояния клиента, а также таблицы для определения удельного веса тех или иных статей, отражающих отдельные направления деятельности завода.

Аудитором проведена выборочная проверка состава классификационных групп основных средств по величине ставок амортизационных отчислений и обнаружены, что все основные средства разделены на две основные группы (1 и 11), составе которых вывялены объекты, принадлежащие к третей группе амортизируемых объектов.

Данная ошибка является существенной, так как величина этого показателя влияет на размер налогооблагаемой прибыли, а значит и величину самого налога на прибыль. Это также приводит к искажению информации о действительном финансовом состоянии предприятия в будущем.

На основании вышеизложенных выводов о состоянии системы внутреннего контроля и обнаруженных ошибок, а также при условии корректировки бухгалтером данных учета предоставляется условно-положительное аудиторское заключение.

Основными рекомендациями аудитора по улучшению учета на предприятии являются следующие:

- усиление контроля за объектами основных средств путем подключения соответствующих контрольных служб предприятия; - ограничение свободного перемещения объектов основных средств как на территории завода, так и за его пределами, определений размера взысканий в административном порядке в случае отсутствия объекта на своем месте; - создание контрольно-ревизионного управления на предприятии, формируемого путем привлечения работников завода; - усиление контроля на местах; - проведение регулярных проверок соответствия записей в первичных карточках и фактического состояния объектов основных средств; - ведение дополнительных регистров аналитического учета в местах нахождения объектов основных средств; - соблюдения графика документального оформления операций, связанных с основными средствами; - четкое соблюдение законодательства при начислении амортизации и ведение регистров аналитического учета по начислению амортизации согласно разделенным группам; - своевременное отражение в учете и отчетности осуществляемых операций по поступлению-выбытию основных средств, их переоценке; - создание ремонтных служб на заводе и согласованное функционирование их с руководящими работниками предприятия; - своевременная подача полной информации о деятельности предприятия в налоговые органы, уплата налогов и сборов предприятием.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ НЕЗАВИСИМОНО АУДИТОРА

Совету директоров ОАО ДЭМЗ "Сенсор"

Осуществлена аудиторская проверка финансовой отчетности и операций, связанных с использованием объектов основных средств ОАО ДЭМЗ "Сенсор", состоянием на 31.12 02. Ответственность за эту финансовую отчетность несет руководство общества.

Цель проверки - предоставление независимого мнения про осуществляемые операции, на основании аудиторской проверки, которая была осуществлена.

Осуществлена аудиторская проверка в соответствии со стандартами аудита. Эти стандарты обязывают аудитора планировать и осуществлять аудиторскую проверку таким образом, чтоб обеспечить достаточную уверенность относительно достоверности отражения осуществляемых операций.

Отчисления на амортизацию за 2007 год должен составлять 200500 грн, на основе налогового метода с применением ставки 15 % годовых для прочих объектов основных средств, не входящих в первые две налоговые группы. Соответственно основные активы должны быть уменьшены на сумму накопленной амортизации, которая составила 200500 грн, соответственно чистые убытки за год должны быть увеличены на 200500 грн.

Таким образом за исключением влияния, который имеет предыдущий параграф на финансовую отчетность, эта отчетность предоставляет достоверную и объективную картину финансового состояния завода на 30.12.02 в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.

Руководитель аудиторской фирмы

"Аудит и КО" К. Л.Фролов

Аудитор А. И.Зубченко

Организация контроля и аудита наличия и движения основных средств

Похожие статьи