Признание и оценка основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности - Организация бухгалтерского учета

В международной практике учета к понятию "Основные средства" относятся материальные активы, использование компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей, которые предполагается использовать в течение более одного года. Но этого недостаточно, чтобы бухгалтер признал актив в качестве основного средства.

Признание объектов основных средств означает принятие их к учете для включения в бухгалтерский баланс. Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий (п. 7 МСФО 16);

    А) наличие высокой степени уверенность в том, что компания получит связанные с активом будущее экономические выгоды; и Б) надежность оценки себестоимости актива для компании.

Оценка степени вероятности получения предприятия экономических выгод должна производится на основании фактов, существующих на момент первоначального признания. При этом наличие достаточной вероятности получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том, что предприятие получит связанные с объектом экономические выгоды и примет на себя соответствующие риски. Такая уверенность имеется только тогда, когда блага (выгоды) и риски перешли к компани, то есть после принятия объекта в эксплуатацию или его поступления в предприятие. Это обусловлено тем, что в случае покупки объекта стоимость определяется в результате операции обмена. Надежная оценка стоимости объекта при его создании своими силами может быть произведена на основании операций с внешними сторонами по закупке материалов, оплата труда, и другие операций, осуществляемые в процессе создания. В составе основных средств учитывают землю, здания и сооружения, оборудование, автотранспортные средства, мебель и прочие принадлежности, оборудование административных помещений, природные ресурсы и др.

В соответствии с МСФО 16 и СБУ 6 одним из основных вопросов в учете основных средств является их оценка. Сопоставление и сведение в едином балансе разных объектов учета возможно с помощью такого метода бугалтерского учета, как оценка.

ОЦЕНКА - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах.

Различают слкдующие виды оценки основных средств (п. 6 МСФО 16):

    1. Фактическая (историческая) - это сумма денежных средств, или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения. 2. Балансовая (учетная) стоимость - сумма по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения; 3. Ликвидационная стоимость - это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию; 4. Справедливая стоимость - это сумма на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершать такую операцию сторонами, осуществленную на общих условиях; 5. Переоцененная стоимость - это справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных в последствии.

В соответствии с СБУ 6 различают следующие виды оценки основных средств:

    1. Первоначальная стоимость - это стоимость фактические произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, упаковке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению (п. 5 СБУ 6); 2. Текущая - это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам по определенную дату (п. 6 СБУ 6). Однородные основные средства, введенные в эксплуатацию в разное время, отражают различный уровень затрат на их производство. Поэтому периодически возникает необходимость оценивать их по текущей стоимости. 3. Балансовая - это первоначальная или текущая стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности (п. 7 СБУ 6).

Это стоимость основных средств - еще не перенесенная на производственную продукцию, выполненные работы и услуги или на текущие расходы. Величина этой стоимости снижается по мере увеличения времени нахождения основных средств в эксплуатации.

    4. Стоимость реализации - это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами (п. 8 СБУ 6); 5. Ликвидационная - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию (п. 9 СБУ 6).

В соответствии с п. 14 МСФО 16 и п. 14 СБУ 6 при признании объект основных средств должен быть оценен по фактической (первоначальной) стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе:

    А) уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (НДС по зданиям, легковым автомобилям, госпошлина по договору купли); Б) затраты по доставке, монтажу, упаковке, пуску в эксплуатацию; В) проценты за кредит, предоставленный на период строительства; Г) другие расходы, связанные с приведением актива в рабочее состояние.

После признания основных средств существуют две модели их учета, которые базируются на исполнениями двух видов оценки активов.

В первой модели (основной подход) за основу принята оценка по первоначальной стоимости (п. 28 МСФО 16) - основные средства после признания в качестве активов отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации (учетом требования об уменьшении балансовой стоимости до возмещаемой суммы).

Возмещаемая сумма - это сумма, которую предприятие ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытия.

Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшениея стоимости признается расходом данного отчетного периода.

Вторая модель (допустимый альтернативный подход) предполагает использование оценки по текущей стоимости - основные средства после признания в качестве активов учитывается по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой (реальной) стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных последствий.

Переоценка должна проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалось от справедливой стоимости на определенную дату (п. 29 МСФО 16). Справедливой стоимостью основных средств обычно является их рыночная стоимость. От изменений в справедливой стоимости основных средств зависит частота переоценок.

В Республике Казахстан в соответствии с СБУ 6 "Учет основных средств" и письмом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 26 марта 1998 года №13-2-2/723 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Согласно постановлению Правительства РК от 24.07.97 г. №1174 предпритиям рекомендовано самостоятельно принимать решения о порядке и правилах индексации (переоценки) основных средств в соответствии с законодательством. При необходимости периодичность переоценок определяется учетной политикой компании.

Бухгалтеру компании необходимо знать, что в соответствии с п. 34 МСФО 16. если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежит вся группа основных средств (объединение аналогичных по виду и использованию в компании активов), к которой относится данный актив. Переоценка основных средств группы производится одновременно с целью исключения возможности избирательной переоценки активов и искажения отчетности (представление в отчетности статей оцененных по фактической и переоцененной стоимости на разные даты). Однако группа активов может переоцениваться и по скользящему графику, если переоценка производится в течение короткого времени, и результаты постоянно обновляются (п. 36 МСФО 16). Таким образом, в учетной политике предприятий необходимо определить группы основных средств.

В международной практике при проведении переоценки основных средств используются два подхода к накопленной амортизации на дату переоценки:

    1. Она переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета амортизации так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования (п. 33 МСФО 16). 2. Она списывается против балансовой стоимости актива до вычета амортизации, а чистая величина переоценивается. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости (п. 336 МСФО 16).

В Республике Казахстан СБУ 6 рекомендован первый метод, при котором износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. (п. 18 СБУ 16)

Увеличение балансовой стоимости объекта в результате переоценки отражается на счете "Капитал" (п. 37 МСФО 16, п. 19 СБУ 6). Уменьшение балансовой стоимости объекта в результате переоценки списывается в расход и уменьшает сумму отчетного дохода (п. 38 МСФО 16). Сумма увеличения стоимости при переоценке должна быть признана доходом в той части, в которой она ранее была списана в расход при переоценке данного объекта. В международной практике положительный результат, переоценки должен списываться на счет нераспределенной прибыли:

    - при выбытии (реализации) актива; или - в процессе использования актива предприятием. При этом предприятие руководствуется методом амортизации, применяемым к данному объекту основных средств.

В Республике Казахстан сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта независимо от причины (п. 20 СБУ 6).

Похожие статьи




Признание и оценка основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности - Организация бухгалтерского учета

Предыдущая | Следующая