Документальное оформление и учет движения основных средств - Понятие об основных средствах. Классификация основных фондов. Оценка. Документальное оформление и учет движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, бeзвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование несчетных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты - однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации, к акту прилагают техническую документацию; относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т. п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации и акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования, в акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количеств единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика; подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту; реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ - по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт-накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т. п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Аналитический учет основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки); дату и номер акта о приемке, местонахождение; первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации); сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарные карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т. п.); по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой "для начисления амортизации" в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах, и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Синтетический учет поступления и выбытия основных средств. Для учета основных средств действующим Планом счетов предусмотрен ряд синтетических счетов:

01 "Основные средства" предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается на этом счете в соответствующей доле; 02 "Амортизация основных средств" применяется для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду; 03 "Доходные вложения в материальные ценности" для обобщения информации o наличии и движении вложений организации в часть имущества; здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые за плату во временное пользование (временное владение и пользование) c целью получения дохода; 08 "Вложения во внеоборотные активы" применяется для обобщения информации o затратах организации в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования, a также о затратах по формированию основного стада, продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, которые учитываются в составе средств в обороте). К счету могут быть открыты субсчета: 1 "Приобретение земельных участков"; 2 "Приобретение объектов природопользования"; 3 "Строительство объектов основных средств"; 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" и др.; 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценнoстям" предназначен для обобщения информации об уплаченных или причитающихся к оплате организацией суммах налога по приобретенным ценностям. K этому счету могут быть открыты субсчета: 1 "НДС при приобретении основных средств"; 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам" и др.; 80 "Уставный капитал" применяется для обобщения информации o состоянии и движении уставного (складочного) капитала организации. Увеличение и уменьшение уставного капитала, в том числе за счет имущества, относящегося к основным средствам, осуществляется после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации; 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации o добавочном капитале организации, на нем отражается прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки, а также сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость; 90 "Продажи" используется для обобщения информации o доходах и расходах в организации и выявления финансового результата за отчетный период. К нему могут быть открыты несколько субсчетов; 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации o прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода. Применительно к основным средствам на этом счете находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств; поступления в связи c безвозмездным получением активов, а также расходы по продаже, выбытию, предоставлению за плату во временное владение и пользование, расходы на консервацию объектов основных средств и др.

Синтетический учет поступления основных средств. Законченные строительством здания и сооружения; приобретенное оборудование, не требующее монтажа; завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 "Основные средства" c кредита счета 08 "Вложения во внеобoротные активы" по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт приемки-передачи типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляется инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Общим актом может оформляться только одновременное поступление однотипных объектов c одинаковой стоимостью.

Для учета налога на добавленную стоимость (НДС) при осуществлении вложений во внеоборотные активы используется счет 19 ".Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "НДС при приобретении основных средств", на котором учитываются уплаченные организацией суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств, включая отдельные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования. На сумму уплаченного налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет 1 и кредитуются счета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") или счета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.),

Пример. Фирмой приобретено у разных организаций отечественное оборудование, не требующее монтажа, по договорным ценам, включая затраты на доставку, погрузку, разгрузку, на сумму 180 000 руб. НДС по приобретенному оборудованию 36 000 руб. При этом составляются бухгалтерские записи:

На сумму фактических затрат по приобретению оборудования - Д-т сч: 08 "Вложения во внеоборотные активы",

Субсцет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" 180 000 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 180 000 руб.

На сумму НДС по приобретенному оборудованию -

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость", субсчет 1

"НДС при приобретении основных средств" 36 000 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 36 000 руб.

На стоимость оборудования, принято к учету -

Д-т сч. 01 "Основные средства" 180 000 руб.

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4

"Приобретение отдельных объектов основных средств" 180 000 руб.

Поступление основных средств может быть связано с их получением в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Первоначальной стоимостью таких объектов является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При оприходовании имущества, предоставленного в собственность организации в натуральной форме в счет вклада в уставный капитал, в качестве первоначальной стоимости может быть принята оценка, исчисленная исходя из арендной платы за пользование этими объектами основных средств за весь срок деятельности организации, указанной в учредительных документах. Такая оценка фиксируется в протоколе собрания акционеров.

При учреждении акционерного общества (товарищества и т п.) поступление объектов основных средств, в счет вклада в уставный капитал оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

К-т сч. 80 "Уставный капитал".

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации поступление такого имущества в денежной форме отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", по соответствующему субсчету

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

В соответствии с положением "Доходы организации" (ПБУ 9/99) при поступлении объектов по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций, физических лиц, в качестве субсидии правительственного органа) их первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату оприходования на основе типовых документов приемки-передачи. При этом в качестве рыночной стоимости могут быть приняты:

А) цены на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; Б) информация об уровне цен, публикуемая органами государственной статистической службы; В) данные об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и в специальной литературе; Г) данные торговых инспекций; Д) экспертные заключения оценщиков о стоимости отдельных объектов основных средств.

Во всех случаях безвозмездного получения и дарения основных средств затраты по их доставке учитываются организациями-получателями как вложения во внеоборотные активы и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.

При оприходовании такого имущества на счетах производятся следующие записи:

На стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам -

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления";

По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам -

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы";

На стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств -

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Например, если стоимость объекта составляет 200 тыс, руб., годовая норма амортизации - 12%, то ежемесячные зачисления на кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" составят 2 тыс. руб.

При организации налогового учета безвозмездно полученное имущество, включая договоры дарения, должно расчетно учитываться при определении налогооблагаемой базы.

Однако в облагаемый оборот не включаются основные средства, безвозмездно предоставленные иностранными организациями для осуществления целевых программ с последующим отчетом об их использовании.

Следует отметить, что сделки между коммерческими организациями по операциям дарения (приемки-передачи) основных средств противоречат положению Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая, статья 575 п. 4) о запрещении дарения в отношениях между коммерческими организациями, а потому безвозмездное получение основных средств возможно только от некоммерческих организаций и физических лиц.

Приобретение и использование основных средств, принадлежащих нескольким собственникам на правах долевого участия, отражаются в бухгалтерском учете в порядке долевой собственности участников на основе соответствующего соглашения между сторонами. При невозможности распределения долей собственности между участниками законодательным путем, эти основные средства принимаются на учет в равных долях.

Учет объектов долевой собственности ведется каждым участником на счете 01 "Основные средства" в соответствии с вкладом участника. При этом участники могут увеличить свою долю за счет так называемых отделимых улучшений общего имущества либо могут продать, передать в залог свою долю собственности. Расходы по содержанию общего имущества и уплате налогов за это имущество несут все участники долевой собственности пропорционально их долям. Соответственно продукция и доходы от использования общего имущества распределяются по долям участия собственников.

Операции по учету долевой собственности можно проиллюстрировать на примере долевого участия в строительстве объекта основных средств; приведем бухгалтерские записи, которые при этом составляются:

На сумму перечисления вклада участников на строительство объекта -

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 51 "Расчетные счета";

На сумму оприходования долей участников капвложений в строительство объекта

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; на стоимость объекта основных средств в размере доли участия каждого собственника в строительстве после ввода объекта в эксплуатацию -

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При формировании уставного фонда унитарного предприятия стоимость основных средств, закрепленных за ним органами государственного или местного самоуправления, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями

К-т сч. 80 "Уставный капитал";

После принятия этих объектов на учет -

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями".

Для учета расчетов унитарного предприятия с учредителями. - государственными или муниципальными органами также используется счет 75 "Расчеты с учредителями". При начислении доходов, причитающихся государственным или муниципальным органам по результатам деятельности унитарного предприятия, оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями".

Объекты основных средств, полученные организацией в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственных или муниципальных органов, отражаются при их принятии к учету бухгалтерской записью:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".

По мере амортизации объекта производится бухгалтерская запись по увеличению прочих доходов организации:

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

Синтетический учет выбытия основных средств. Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.

В соответствии с действующим порядком с балансов организаций на основе первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". По его дебету отражается стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счета 01 "Основные средства".

Причины, выбытия основных средств могут быть сгруппированы следующим образом:

Продажа объектов юридическим или физическим лицам;

Передача по договорам дарения объектов другим организациям и лицам в соответствии с законодательством;

Ликвидация, включая частичную, вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

Передача объектов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

Списание в случаях физического или морального износа;

Списание объектов, сданных в аренду с правом выкупа, на момент перехода собственности на них к арендатору; другие причины.

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в организациях создаются постоянно действующие комиссии, в состав которых включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя организации в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость.

Комиссия осуществляет следующие функции:

Осматривает ликвидируемые объекты с использованием технической документации (поэтажных планов, техпаспорта объекта и др.), данных бухгалтерского учета и другой информации;

Определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;

Устанавливает причину списания объекта (авария, стихийное бедствие, нарушение нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и т. п.);

Выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытие объекта из эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законодательством;

Устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их по ценам возможной реализации;

Осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов, годных узлов и сдачей их на склад;

Составляет акты на списание объектов типовой формы.

При ликвидации объекта в связи с реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих организаций комиссия проверяет соответствие предъявленных к списанию объектов программе реконструкции и делает в акте на списание ссылку на конкретный пункт программы.

В актах на списание обязательно приводятся данные о датах изготовления или постройки; ввода в эксплуатацию; сроке полезного использования; первоначальной стоимости; сумме амортизации, начисленной на момент выбытия; количестве проведенных капитальных ремонтов; причине списания; стоимости материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта. По основным средствам, списываемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Акты на списание утверждает руководитель организации, после чего осуществляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

После разборки (демонтажа) и оценки отдельных узлов (деталей), материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы, они приходуются на дебет счета 10 "Материалы", субсчета 1 "Сырье и материалы", 5 "Запасные части" по рыночной стоимости на дату списания, а непригодные к дальнейшему использованию приходуются как вторичное сырье и отражаются на дебете счета 10, субсчет 6"Прочие материалы". Их стоимость зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Ликвидация отдельных частей объекта, имеющих разный срок полезного использования, отражается в учете как ликвидация самостоятельного инвентарного объекта и оформляется в общем порядке. При этом детали (узлы), содержащие драгоценные металлы, обязательно сдаются в государственный фонд, а содержащие цветные металлы - организациям по сбору вторсырья.

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" величина поступлений от продажи основных средств и иных активов (кроме иностранной валюты); доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде вкладов объектов основных средств (когда это не является предметом деятельности организации) рассматриваются как операционные доходы. Эта величина поступлений определяется с учетом суммовой разницы, возникающей при оплате счетов за проданные объекты в суммах, эквивалентных курсу валюты, в соответствии с выставленными счетами. Доходы и расходы от списания объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они подлежат зачислению на счет "Прибыли и убытки" как операционные доходы и расходы.

Выбытие объектов вследствие продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1), на основе которого бухгалтерия производит запись в инвентарной карточке (ф. № ОС-б) и прилагает ее к акту. Об изъятии карточки делается отметка а инвентарной книге (списке) по местонахождению объекта. Выбытие объектов вследствие их полного или частичного списания оформляется актом на списания (ф. № ОС-4).

Пример. Ликвидировано вследствие полной амортизации здание гаража на территории организации. Первоначальная стоимость - 7000 руб., сумма начисленной амортизации - 6200 руб. Расходы по разборке произведены самой организацией силами ремонтных рабочих и составили 400 руб., стоимость непригодных к дальнейшему использованию материалов от разборки

Здания по рыночным ценам вторичного сырья - 300 руб.

На счетах будут произведены следующие бухгалтерские записи:

На первоначальную стоимость выбывшего объекта -

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" 7 000 руб.

К-т сч. 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие

Основных средств" 7 000 руб.;

На сумму начисленной амортизации на момент ликвидации -

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств" 6200 руб.

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" 6200 руб.;

На сумму расходов по разборке и вывозу строительного мусора силами

Самой организации -

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"400 руб.

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства"400 руб.; списывается сальдо (убыток) по счету 91 "Прочие доходы и расходы" как результат ликвидации ветхого здания гаража (6200 руб.)-(7000 ру6.+400 руб.) -

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" 1 200 руб.

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" l 200 руб.;

Стоимость материалов, полученных от сноса здания гаража и не пригодных к использованию, по рыночным ценам вторичного сырья на дату оприходования - Д-т сч. 10 "Материалы", субсчет б "Прочие материалы"300 руб.

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"300 руб.

Списание основных средств в связи с их недостачей или порчей по вине материально ответственных лиц или по не установленным причинам регулируется в соответствии со ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Положением по учету основных средств.

Все выявленные расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:

Излишек имущества приходуется с зачислением его суммы на кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы";

Недостача относится на виновных лиц, а если они не установлены или судом отказано во взыскании с них убытков, то на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Последовательность записей на счетах бухгалтерского учета

При списании недостающих основных средств по вине материально ответственных лиц рассмотрим на примере.

Пример. При проведении инвентаризации была обнаружена пропажа компьютера, который был передан материально ответственному лицу по разовой доверенности для ремонта. Первоначальная стоимость компьютера - 12 000 руб., сумма накопленной амортизации на момент пропажи - 6000 руб. Претензии признаны материально ответственным лицом. Производятся на счетах бухгалтерского учета следующие записи на остаточную стоимость выбывшего вследствие недостачи объекта -

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"6000 руб.

К-т сч. 01 "Основные средства"6000 руб.;

На сумму недостачи, отнесенную на материально ответственное лицо -

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" 6000 руб.

К-т сч. 94 "Недостачи и потери порчи ценностей"6000 руб.; на сумму возмещения недостачи внесено наличными деньгами в кассу предприятия -

Д-т сч. 50 "Касса" 4000 руб.

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2

"Расчеты по возмещению материального ущерба" 4000 руб.;

На сумму разницы между стоимостью недостающего компьютера и суммой, внесенной наличными деньгами -

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 2000 руб.

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" . 2000 руб.;

При рассрочке платежа на один год на сумму ежемесячных удержаний из заработной платы виновника -.

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"167 руб.

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

Субсчет 2 "Расчеты по возмещению Материального ущерба 167 руб.;

По мере ежемесячного взыскания платежей -

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов"167 руб,

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"167 руб.

В случаях, предусмотренных законодательством, взыскание недостающих или похищенных объектов основных средств с виновников производится по рыночным ценам, превышающим их балансовую стоимость. Разница между рыночной стоимостью недостающего имущества, подлежащая взысканию с виновных лиц, и его балансовой стоимостью списывается на счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". При этом на счетах производятся следующие бухгалтерские записи:

На сумму недостачи по балансовой стоимости -

- Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

На сумму разницы между рыночной и балансовой стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц, -

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 " Расчеты по возмещению материального ущерба"

К-т сч. 98 Доходы будущих периодов", субсцет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей";

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы".

В ситуациях, когда виновные лица не установлены или во взыскании отказано судом, убытки от невозмещенной недостачи (порчи) объектов списываются на финансовые результаты организации, т. е. дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, по которым имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов" и кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В соответствии с действующим порядком организации могут переводить часть объектов основных средств в состав средств в обороте, и наоборот В первом случае для этого используется счет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств, по дебету которого показывается первоначальная стоимость выбывшего объекта, по кредиту - сумма накопленной амортизации на момент перевода объекта. На величину остаточной стоимости переведенного объекта дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуется счет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств". Одновременно остаточная стоимость основных средств зачисляется в состав средств в обороте по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы ".

Выбытие основных средств, связанное с их продажей, отражается на счете 90 "Продажи", который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах организации и выявления финансового результата за отчетный период. К этому счету могут быть открыты субсчета: 1 "Выручка", 2 "Себестоимость продаж", 3"Налог на добавленную стоимость", 4 акцизы", 9 "Прибыль/убыток от продажи".

При осуществлении продажи основных средств производятся бухгалтерские записи:

На остаточную стоимость проданного объекта -

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств";

На сумму выручки от продажи объекта -

Д-т счетов 51 "Расчетные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка";

На сумму финансового результата от продажи

Д-т сч. 90 "Продажи" (сальдо по субсчетам 1-4)

К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыли/убытки от продаж".

Важным условием правильного определения финансового результата от продажи основных средств в связи с налогообложением является применение индекса инфляции, публикуемого ежеквартально Госкомитетом РФ по статистике. Указанные индексы инфляции публикуются с первого квартала 1996 г. Поэтому при продаже имущества, учитываемого в составе основных средств, следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 21 марта 1996 г. № 315 "Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов Иного имущества предприятий при их реализации в целях определения Налогооблагаемой прибыли". Методологию применения индексов-дефляторов рассмотрим на примере.

Пример. В сентябре 1997 г организацией продан станок, приобретенный в 1992 г. Балансовая стоимость его с учетом переоценок до 1 января 1996 г составила 25 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент продажи - 15 000 руб., остаточная стоимость - 10 000 руб., расходы на продажу (демонтаж, транспортировка по договору купли-продажи за счет продавца) - 2000 руб.; продажная цена - 18 000 руб. согласована сторонами.

Последовательность бухгалтерских записей и методика применения индексов - дефляторов следующие:

На остаточную стоимость проданного станка -

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 Себестоимость продаж"10 000 руб.

К-т сч. 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" 10 000 руб.

На сумму расходов по демонтажу, транспортировке за счет продавца, осуществляемых собственными силами, -

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства"

На сумму выручки от продажи ст~нка - Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 Выручка

2 000 руб. 2 000 руб. 18 000 руб. 18 000 руб.

На сумму прибыли от продажи станка -

Д-т сч. 90 "Продажи"

6 000 руб.

К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 9 <Прибыль/убыток от

Продаж" (18 000 руб. - 12 000 руб.).

6 000 руб.

Для целей налогообложения остаточная стоимость станка 10 000 руб. (25 000 руб. - 15 000 руб.) подлежит корректировке, начиная с 1 квартала 1996 г. до момента продажи, т е. по I1 квартал 1997 r. включительно. Используем индексы-дефляторы Госкомстата РФ:

Квартал 1996 г.	Квартал 1997 г.
I 1I III N	113,3 108,3 105,2 103,5	1 II III	101,6 101,2 101,8
Остаточную стоимость станка 10 000 руб. последовательно умножаем на эти индексы-дефляторы
1996г.	1997г.
'квартал	11 330	1Q000<	11[J	'квартал	13	683
100
1I -"-	12 370 *	Ц-"-	13	838
III -"-	13 013
IV -"-	13 468

Следовательно, для целей налогообложения расчетную остаточную стоимость надо увеличить на 3838 руб. (13838- 10 000), а налогооблагаемая прибыль от продажи станка составит 2162 руб. (6000- 3838).

Аналогичная методика применения индексов-дефляторов характерна и для реализации материалов, топлива и других ценностей по их фактической стоимости на момент пересчета. Индексы публикуются ежеквартально.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за проданные объекты основных средств, отражаются по дебету счета 90 "Продажи", ??????? 3 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", ??????? "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". При этом фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей суммы налога за проданные объекты уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) объектам основных средств, что отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", ??????? "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", ??????? 1 "НДС при приобретении основных средств".

Суммы налога на добавленную Стоимость по основным средствам, используемым при изготовлении продукции (выполнении работ), освобожденных от налога, учитываются вместе с затратами по их приобретению и списываются на дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а при использовании на непроизводственные нужды на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", ??????? 1 "??? при приобретении основных средств".

Похожие статьи