Организация учета ТМЗ на предприятии - Организация бухгалтерского учета и аудита торгового предприятия

Резервы - это активы:

    ? предназначенные для продажи в ходе традиционной деятельности ? созданные в процессе производства для такой продажи либо ? в сфере сырья либо материалов, предуготовленных для применения в производственном процессе либо при предоставлении служб, а также для собственных нужд.

Руководствуясь МСФО 16, согласно которому к основным средствам не обязаны относиться физические активы, используемые в течение срока менее чем один период (год), АО "РТС Деко" рассматривает такие активы в составе Резервов.

Резервы включают товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. К ним относятся, скажем, товары, земля и другое собственность, предуготовленные для перепродажи.

Систематизация и группировка резервов:

    1. Горючее. Включает все виды ГСМ, используемые для хозяйственных нужд АО "РТС Деко". 2. Запасные части. Включает в себя отдельные детали, которые предуготовлены для осуществления ремонта, замены изношенных частей транспортных средств. 3. Строительные материалы. Включают в себя строительные материалы, используемые для строительства и ремонта основных средств, инвестиционной недвижимости. 4. Прочие материалы. Включают в себя прочие виды материалов не причисленные выше. 5. Товары для перепродажи - товары, изделия, сырье, материалы и т. д., первоначально приобретенные для реализации на сторону.

В соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, резервы учитываются на следующих счетах подраздела 1300 "Резервы" :

    1310- Сырье и материалы 1330- Товары 1350- Прочие резервы 1360- Запас по списанию резервов

АО "РТС Деко" оценивает резервы по наименьшей из 2-х величин : фактической себестоимости и допустимой чистой цене продажи.

Фактическая себестоимость ТМЗ включает все фактические затраты на получение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные с цель приведения ТМЗ к настоящему состоянию и местонахождению.

Затраты на получение резервов включают цену покупки, привозные пошлины, акцизы и прочие невозмещаемые налоги, транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непринужденно относимые на получение готовой продукции, материалов и служб. Полученные торговые скидки, возвраты и прочие схожие статьи вычитаются при определении расходов на получение.

В случае если фактическая себестоимость какого либо вида резервов превышает допустимую чистую цену продажи, то создается запас под обесценение соответствующего вида резервов.

В финансовой отчетности резервы отражаются по фактической себестоимости за вычетом сделанных запасов под обесценение.

При поступлении документов на добавочные затраты по получению ТМЗ позже их поступления на склад, корректируются цена всех реально находящихся на складе остатков, а также себестоимость всех отпущенных в производство либо списанных ТМЗ.

В случае обнаружения количественного и добротного расхождения с данными сопроводительных документов подрядчиков при приеме товаров приобретенных создается " Акт дефицита" в 2-х экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, 2-й направляется подрядчику.

При списании ТМЗ на эксплуатационные, строительные расходы разницу между списанной стоимостью и скорректированной следует списать на те же статьи производственного учета.

В случае реализации ТМЗ по корректирующему документу, разница относится на расходы по выбытию.

Особенности учета ТМЗ, приобретенные на возмездной основе.

В этом случае при постановке на контроль ТМЗ, к фактическим затратам на получение резервов относятся:

    ? суммы, уплачиваемые в соответствии с договором подрядчику (за минусом скидок) согласно счету подрядчика ? суммы, уплачиваемые АО "РТС Деко" за консультационные и информационные службы, связанные с получением материально-производственных резервов ? таможенные пошлины ? невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с получением единицы материально-производственных резервов ? вознаграждения, уплачиваемые организации, через которую приобретены материально-производственных резервов ? затраты за службы транспорта по доставке материально-производственных резервов до места их применения ? затраты по доведению материально-производственных резервов до состояния, в котором они пригодны к применению в намеченных целях ? иные затраты, непринужденно сделанные с получением материально-производственных резервов

При получении ТМЗ, стоимость которых определяется в зарубежной валюте, их оценка производится в тенге путем пересчета суммы в зарубежной валюте по курсу, действующему на дату перехода всех выгод и рисков по данным ТМЗ.

В будущем фактические затраты на получение таких материально-производственных резервов не корректируется на курсовые разницы, возникающие с момента первичного принятия ТМЗ к учету до момента погашения соответствующих обязательств.

Возникающие применительно к обязательствам курсовые разницам сознаются прочими доходами и затратами того периода, к которому относятся.

Расходы на выплату вознаграждений по заемным средствам, полученным и использованным на получение физических резервов, не включаются в стоимость соответствующих активов, а сознаются финансовыми затратами в том периоде, к которому относятся.

При внесении ТМЗ в качестве взноса в уставный капитал фактическая себестоимость определяется исходя из их объективной стоимости, согласованной учредителями (участниками).

При приобретении ТМЗ по договору дарения либо даром, остающихся от выбытия основных средств и иного имущества, а также выявленных в итоге инвентаризации фактическая себестоимость определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятая к бухгалтерскому учету. При отсутствии верной оценки рыночной стоимости ТМЗ фактическая себестоимость определяется по ценности потенциального применения.

Если договором на получение резервов предусмотрена отсрочка платежа на срок от 3 года, то стоимость данных ТМЗ определяется как приведенная (дисконтированная) к настоящему моменту стоимость грядущих денежных платежей, относящихся к погашению обязательства за данные резервы. Разница между определенной таким образом стоимостью и всеобщей величиной всех грядущих платежей списывается на финансовые расходы в течение срока погашения задолженности за ТМЗ.

Приведенная стоимость денежных платежей определяется с применением рыночной ставки процента.

Под ТМЗ в пути воспринимаются ТМЗ, которые еще не поступили в АО "РТС Деко", но право собственности на которые теснее перешло к АО "РТС Деко" в соответствии с условиями договора. Таким образом, ТМЗ в пути учитываются на соответствующих счетах учета резервов.

Датой изначального отражения Резервов на балансе АО "РТС Деко" является:

    1. для резервов, приобретенных либо полученных даром на территории Республики Казахстан - дата перехода права собственности на материалы от подрядчика к АО "РТСДеко". Это право определяется условиями поставки в соответствии с Интернациональными правилами толкования 'торговых терминов Инкотермс и в непременном порядке фиксируется в договоре поставки материалов; 2. для резервов, приобретенных по внешнеторговым контрактам, датой изначального отражения на балансе АО "РТС Деко" является дата грузовой таможенной декларации. 3. для резервов, выявленных при инвентаризации - дата заявления Протокола инвентаризационной комиссии, составленного как вывод проведения инвентаризации; 4. для материалов, полученных при ликвидации (демонтаже) основных средств дата заявления Акта ликвидации (демонтажа) основного средства; для материалов, поступивших в итоге стихийных бедствий - дача заявления Протокола особой комиссии, фиксирующего убытки, причиненные стихийным бедствием.

Контроль ТМЗ, переданных на ответственное хранение, реализацию

При передаче резервов на ответственное хранение, реализацию они продолжают нести все риски, связанные с владением и применением данного имущества, следственно данные ТМЗ не исключаются с балансовых счетов АО "РТС Деко".

Контроль ТМЗ, полученных на ответственное хранение, для реализации по посредническим договорам

При приобретении ТМЗ на ответственное хранение, реализацию к ЛО "РТС Деко" не переходит право собственности на это собственность, следственно ТМЗ не приходуются на равновесие АО "РТС Деко", а подлежат учету на забалансовых счетах.

Особенности учета ТМЗ, полученных на ответственное хранение.

Приобретение ТМЗ на ответственное хранение осуществляется на основании договора хранения либо на основании заявления об отказе от акцепта в случае, если АО "РТС Перекресток" па законных основаниях отказалась от акцента счетов платежных требований подрядчиков н их оплаты.

Особенности учета ТМЗ, полученных для реализации.

Приобретение ТМЗ на реализацию осуществляется на основании договоров комиссии, агентирования иди поручения. ТМЗ, полученные для реализации, учитываются по стоимости, предусмотренной в приемо-сдаточных актах, до момента реализации, либо возврата ТМЗ. Возврат ТМЗ осуществляется в случае расторжения договоров комиссии, агентирования либо поручения. Данный факт должен быть оформлен дополнительным соглашением сторон договора.

В АО "РТС Деко" выделяют следующие виды выбытия ТМЗ (сырье и материалы, товары для перепродажи):

    1. Реализация товаров на сторону:
      ? За плату, в соответствии с договором купли - продажи ? По договору дарения либо даром ? Взнос в УК
    2. Прочие выбытия ТМЗ (сырья и материалов) как итог:
      ? Истечение срока хранения, морального устаревания иных случаев утраты потребительских свойств ? Выявление дефицита при инвентаризации ? Хищения либо порчи ТМЗ ? Порчи имущества при авариях, пожарах, стихийных бедствий

Методология оценки выбытия ТМЗ (сырья и материалов, товаров для перепродажи).

Оценка резервов производится АО "РТС Деко" по способу средневзвешенной стоимости. Себестоимость резервов рассчитывается определением средней стоимости сходственных единиц, имеющихся на предисловие отчетного периода и приобретенных в течение данного периода. Реально это средневзвешенная стоимость единицы резервов.

Таблицы 1

Корреспонденция счетов по учету Резервов.

№

Содержание хозяйственных операций

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1

Поступление резервов: на стоимость реально поступивших резервов согласно убыточным и документам поставщика

1300

3310

2

На сумму НДС (на основании счет - фактуры)

1420

3310

3

Оплата предъявленного счета

3310

1040

4

При выявлении в счетах подрядчика несоответствия цен и арифметических ошибок: на сумму найденных несоответствий цен и арифметических ошибок по Резервам, ранее оплаченным

1280

3310

5

Погашение этой задолженности

1040

1280

6

В случае отказа подрядчика от погашения этой задолженности и неосуществимость взыскания

7210

1280

7

Оприходование Резервов, поступивших без расчетных документов подрядчиков (неотфактурованные поставки): на стоимость по учетным ценам

1300

3310

8

Сторнирование ранее произведенных записей по учетным ценам (по приобретении счетов-фактур либо в начале дальнейшего месяца)

1300

3310 сторно

9

Одновременно на стоимость поступивших физических ценностей по ценам, согласно акцептованным счетам фактурам поставщика

1300

3310

10

На сумму НДС (на основании счет - фактуры)

1420

3310

11

Оплата предъявленного счета поставщика

3310

1040

12

Принятие на контроль поступивших к концу месяца Резервов, находящихся в пути (отгруженных в адрес получателя) либо не вывезенных со склада подрядчика по оплаченным расчетным документам: на стоимость материалов

1300

3310

13

На сумму НДС (на основании счет - фактуры)

1420

3310

14

Приход Резервов, стоимость которых оплачена: из подотчетных сумм

1300

1250

15

На сумму НДС (на основании счет - фактуры)

1420

1250

16

Оплачены за счет выданных подотчетных сумм расходы по заготовке и доставке запасов

1300

1250

17

Запасы, поступившие даром: от юридических и физических лиц

1300

6220

18

Оприходованы излишки Резервов, выявленные при инвентаризации

1300

6280

19

Оприходование резервов, полученных от ликвидации основных средств (по цене допустимого применения либо реализации)

1350

6210

20

Расходы по доставке и разгрузке прибывшего груза: сторонним транспортом (стоимость служб)

1300

3310 3390

21

На сумму НДС (на основании счет - фактуры)

1420

3310 3390

22

Заработная плата, начисленная рабочим за погрузочно-разгрузочные работы

1300

3350

23

На сумму общественного налога и общественных отчислений

1300

3150

24

Оприходование Резервов собственного производства, предуготовленных для внутреннего пользования

1300

8010

25

Оприходование отходов производства по цене потенциального использования

1350

8010

26

Запасы, полученные при разборке бракованной продукции, по цене допустимого применения и реализации

1350

8010

27

Запасы, переданные в переработку на сторону: на стоимость материалов, переданных в переработку

1310

1300

28

На стоимость служб сторонних организаций по переработке резервов (согласно предъявленному счету)

1310

3310

29

На стоимость продукции, полученной из переработки

1300

1310

30

На сумму НДС (на основании счет - фактуры)

1420

3310

31

Оплата предъявленного счета за переработку

3310

1040 1010

32

Списание Резервов, отпущенных на нужды: 1.основного производства 2.административные

8010 8010, 7200

1300 1300

33

Возврат подрядчика Резервов по качеству, числу и иным параметрам, но соответствующим условиям контракта (если они были ранее оприходованы): 1.до оплаты счета поставки 2.позже оплаты счета поставки

3310 1280

1300 1300

34

На сумму НДС (на основании счет - фактуры): 1.до оплаты счета поставки 2.позже оплаты счета поставки

3310 1280

1420 1420

35

Безвозмездная передача Резервов физическим либо юридическим лицам - на балансовую стоимость - на сумму НДС, начисленного от облагаемого оборота

7440 7440

1300 3130

36

Списание резервов потереных при стихийных бедствиях

7470

1300

37

Внутреннее перемещение физических ценностей

1300

1300

Поступившие хозтовары (мыла, ветоши, очистители и др.), канцтовары и прочие товары, которые применяются в предпринимательской деятельности, относятся на расходы периода.

Фактический расход Резервов, потребленных АО "РТС Деко" на хозяйственные нужды, отражается по кредиту соответствующих счетов подраздела 1300 "Резервы" в корреспонденции с дебитом счетов 2930 "Незавершенное производство", 7210 "Административные расходы".

ОА "РТС Деко" может реализовать сырье и материалы, готовую продукцию не только сторонним организациям, но и своим работникам. Реализация своим работникам осуществляется либо по фактической себестоимости, либо с наценкой в зависимости от ценовой политики АО "РТС Деко".

Похожие статьи




Организация учета ТМЗ на предприятии - Организация бухгалтерского учета и аудита торгового предприятия

Предыдущая | Следующая