Правовое регулирование бухгалтерского учета ЖКХ - Бухгалтерская учет в коммерческих организациях, оказывающих услуги

Особенности налогообложения операций, осуществляемых МПКХ

Налог на добавленную стоимость

Письмом даются разъяснения по начислению налога в зависимости от источников поступления денежных средств:

- по суммам квартплаты (платы за жилое помещение). В соответствии с пп."г" п.1 ст.5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" квартирная плата освобождена от налога на добавленную стоимость.

В квартирную плату (плату за жилое помещение) включаются расходы, отраженные в Методике.

Кроме того, в состав квартирной платы (платы за жилое помещение) согласно Постановлению Правительства РФ от 18 июня 1996 г. N 707 "Об упорядочении системы оплаты жилья и коммунальных услуг" включается также плата за капитальный ремонт мест общего пользования в жилых зданиях.

Таким образом, под действие льготы по НДС подпадают не только суммы квартплаты, но и суммы, которые носят аналогичный экономический характер (то есть не относятся к целевым сборам или к услугам, оказываемым за отдельную плату). На современном этапе вопрос упирается в предельный размер квартплаты, подлежащей взиманию с квартиросъемщиков. Включение в сумму плановых доходов от этого вида платежей фактически ни к чему не приведет, так как плановые расходы на капитальный ремонт будут явно за пределами установленной ставки квартплаты.

Организации, осуществляющие эксплуатацию жилого фонда, производят за счет квартирной платы (платы за жилое помещение) платежи соответствующим поставщикам (производителям работ, услуг) в общеустановленном порядке с учетом налога на добавленную стоимость.

Образующееся по указанным операциям отрицательное сальдо по расчетам с бюджетом (счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость") возмещению (зачету) из бюджета не подлежит, а суммы налога, уплаченные поставщикам (производителям работ, услуг), относятся на издержки производства организаций, эксплуатирующих жилой фонд; по суммам целевых сборов (за коммунальные услуги (водоснабжение, тепло-, электро-, газоснабжение и т. д.))

Возникновение обязанностей по уплате налога зависит от того, как в бухгалтерском учете отражаются подобные операции.

Если организации жилищно - коммунального хозяйства по оказываемым поставщиками (производителями работ, услуг) коммунальным услугам ведут расчеты с ними как покупатели с отражением на своем балансе операций по приобретению и оплате коммунальных услуг, то эти обороты отражаются в расчетах (декларациях) по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В этом случае оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, у организаций жилищно - коммунального хозяйства является стоимость коммунальных услуг, реализуемых населению, исчисленная исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет по этим оборотам, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от населения в составе оплаты коммунальных услуг, и суммами налога, уплаченными организациям - поставщикам (производителям работ, услуг).

Превышение дебетовых оборотов над кредитовыми оборотами (отрицательное сальдо) по счету 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", возникающее у организаций жилищно - коммунального хозяйства по указанным операциям в силу применения регулируемых цен на коммунальные услуги, подлежит возмещению в порядке, предусмотренном п.27 Инструкции о порядке исчисления НДС.

Если организации жилищно - коммунального хозяйства не осуществляют операций по купле - продаже коммунальных услуг, а участвуют только в расчетах по ним, то есть выполняют функцию сбора и перечисления денежных средств (транзитные платежи), то операции по реализации этих услуг отражаются на балансе организаций - поставщиков (производителей работ, услуг), которые и осуществляют расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Заметим, что причин для отражения указанных операций в учете, как суммы приобретенных и реализованных услуг, по нашему мнению, не имеется. Более того, такое отражение противоречит требованиям Письма N 118, устанавливающим единый порядок учета коммунальных услуг - через счет 96. Но, как мы говорили выше, суммы вознаграждения, полученного МПКХ от поставщиков коммунальных услуг, а также некоторые другие суммы, проводимые по кредиту счета 46 (например, стоимость услуг, выработанных на самом предприятии и реализуемых арендаторам), должны облагаться налогом; по средствам, поступающим от населения сверх установленной квартирной платы (платы за жилое помещение), и от прочей хозрасчетной деятельности.

К ним относятся средства, поступающие за выполнение работ (оказание услуг), которые носят, как правило, непостоянный характер и оказываются по желанию граждан сверх обязательных работ по эксплуатации жилого фонда (дополнительный ремонт квартир, установка новых санитарно - технических изделий или замена пришедших в негодность по вине жильцов и др.).

Организациями, эксплуатирующими жилой фонд, должен вестись раздельный учет средств, поступающих от этих видов деятельности, и соответствующих им расходов.

Обороты по реализации населению таких дополнительных платных работ (услуг), а также обороты по реализации товаров (работ, услуг), связанные с прочей хозрасчетной деятельностью, облагаются налогом на добавленную стоимость в полном объеме. Эти обороты и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет, отражаются в налоговом расчете (декларации) в установленном порядке.

При этом в случае реализации организациями жилищно - коммунального хозяйства товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возмещению (зачету) из бюджета не подлежит.

При исчислении сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет (и, соответственно, сумм, подлежащих зачету), могут возникнуть сложности, связанные с тем, что часть услуг, оказываемых МПКХ, относится к льготируемым, а часть - нет. По нашему мнению, при правильной организации учета эти сложности являются лишь кажущимися. Выше мы говорили, что должен быть организован раздельный учет по видам деятельности организации. Это необходимо не только для целей налогообложения, но и для целей отчетности и формирования информации, необходимой пользователям (в данном случае - органу местного самоуправления). Если такой раздельный учет организован, то учет сумм уплаченного налога и их списание проблем создать не может - порядок такого учета исчерпывающе изложен в Письме Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами". Общий принцип, которым следует при этом руководствоваться, заключается в следующем:

При приобретении материально - производственных запасов суммы уплаченного налога относятся в дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"; если до момента использования запасов по назначению сумма налога к зачету не предъявлена, а запасы использованы для льготируемых услуг, то суммы налога списываются на себестоимость услуг:

Дебет счета 20 кредит счета 19;

Если же к моменту использования суммы налога уже зачтены, они должны быть сторнированы (восстановлены в учете) проводкой:

Дебет счета 68 кредит счета 19 (сторно).

Что касается ведения счетов - фактур, то вопросы могут возникать только в связи с перепродажей коммунальных услуг, вырабатываемых сторонними организациями. В отношении сумм стоимости материально - производственных запасов, использованных при выработке услуг на объектах, находящихся на балансе МПКХ, то действует порядок, установленный для коммерческих организаций. При этом не имеет значения, льготируются суммы отпускаемых услуг или нет.

Действующими нормативными документами какой-либо особый порядок ведения счетов - фактур по стоимости коммунальных услуг, выработанных сторонними организациями и перепродаваемых жилищно - коммунальными организациями, не предусмотрен. Это значит, что счета - фактуры по стоимости полученных услуг должны отражаться в книге покупок вне зависимости от того, отражается ли стоимость приобретенных услуг по счетам учета материально - производственных запасов или нет. В данном случае следует руководствоваться тем соображением, что счета - фактуры являются инструментом контроля за правильностью предъявления сумм НДС к зачету и определения сумм НДС, подлежащих к перечислению в бюджет. Следовательно, проведение счетов - фактур по книге покупок жилищно - коммунальными организациями необходимо для обеспечения возможности проведения встречных проверок правильности начисления НДС организациями - поставщиками коммунальных услуг. Так как сумма НДС по стоимости таких услуг не может быть предъявлена к зачету (не выполняется одно из основных условий зачета - стоимость услуг не относится на себестоимость продукции, работ или услуг организации), то следует учитывать требования п.18 Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. N 914 (далее - Порядок). В соответствии с этим пунктом в конце отчетного периода в книге покупок следует делать корректирующую запись на суммы налога, не подлежащего зачету. Это необходимо хотя бы потому, что в книге покупок учитываются не только коммунальные услуги, но и материально - производственные запасы, используемые при производстве работ, не подпадающих под действие льгот.

При расчетах с населением за отпущенные коммунальные услуги счета - фактуры выписывать не следует. Это прямо вытекает из положений п.9 Порядка - в данном случае роль счетов - фактур выполняют кассовые чеки контрольно - кассовых машин или иные бланки строгой отчетности, применяемые в установленных случаях.

Несколько сложнее обстоит дело с ведением книги продаж. Как следует из п.11 Порядка, единственной целью ведения книги продаж является определение суммы налога по реализованным товарам. Так как суммы стоимости коммунальных услуг, отпускаемых населению, по счетам реализации не проводятся, то, по нашему мнению, отражение их в книге продаж не обязательно. Косвенное подтверждение этому можно найти в Письме Госналогслужбы России от 23 мая 1997 г. N ПВ-6-03/393, в соответствии с которым в книге продаж должны быть зафиксированы все обороты, отраженные в главной книге по кредиту счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", а также журналах - ордерах N N 11 и 13 и ведомостях N N 16 и 16а. Обращаем внимание, что данное Письмо не является нормативным документом, поэтому данную позицию следует согласовать с местной налоговой инспекцией, сославшись в качестве аргумента на упомянутое Письмо Госналогслужбы России.

Налог на прибыль

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль может возникать во всех случаях, кроме получения сумм квартплаты. При получении жилищно - коммунальным хозяйством вознаграждения за сбор и перечисление коммунальных платежей в качестве объекта для налогообложения будет выступать размер этого вознаграждения, уменьшенный на сумму расходов, связанных с его получением. Так как суммы поступающего вознаграждения, как правило, несопоставимы с суммами расходов МПКХ, скорее всего, объекта налогообложения не возникнет.

Здесь, правда, может возникнуть вопрос, как отражать погашение образовавшегося убытка - на счете 46 (посредством оформления проводки: дебет счета 96 кредит счета 46) или на счете 80 (проводка: дебет счета 96 кредит счета 80)? Исчерпывающий ответ на этот вопрос приведен в п.12 Письма N 118 - суммы целевых поступлений бюджетных ассигнований, направленных на погашение убытка жилищно - коммунальной организации, списываются с дебета счета 96 в кредит счета 80.

Что касается сумм прибыли, полученной от оказания населению платных услуг, то они, безусловно, должны облагаться налогом на общих основаниях. Разумеется, для этого должен быть организован их отдельный учет.

Налог на пользователей автомобильных дорог

Так как никакие льготы для жилищно - коммунальных услуг по данному виду налога действующим законодательством не предусмотрены, то налогообложению подлежит сумма кредитовых оборотов по счету 46 по всем видам деятельности (суммы вознаграждения, иные суммы, связанные с взиманием квартплаты и коммунальных услуг, проводимые по счету 46, суммы, поступившие в оплату оказанных платных услуг).

Налог на имущество

В соответствии с п.6 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков. Таким образом, стоимость большей части объектов, находящихся на балансе МПКХ, обложению налогом на имущество не подлежит.

При определении права на применение этой льготы следует иметь в виду, что в состав объектов при применении данной льготы согласно Классификатору отраслей народного хозяйства жилищно - коммунальной сферы включаются:

Жилой фонд; гостиницы (без туристических); дома и общежития для приезжих; коммунальное хозяйство - объекты внешнего благоустройства, улично - дорожная сеть; искусственные сооружения; объекты инженерной защиты города; зеленые насаждения общего пользования; уличное освещение; сооружения санитарной уборки городов; здания и подсобные сооружения дорожно - мостового, зеленого хозяйства и инженерной защиты городов; сооружения и оборудование пляжей и переправ; элементы простейшего водоснабжения; объекты коммунального и бытового водоснабжения: очистные сооружения водопровода и канализации со всем оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями, все виды водозаборных сооружений, артезианские скважины, сети водопровода и канализации с сооружениями на них, насосные и воздуходувные станции, водонапорные башни; объекты газо-, тепло - и электроснабжения населения и для коммунально - бытовых нужд; районные и другие тепловые сети; районные и другие котельные; участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно - коммунального хозяйства.

В том случае, когда МПКХ имеет на своем балансе объекты, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, не относимой к основной деятельности жилищно - коммунальных организаций (или хозяйств), стоимость таких объектов включается в налоговую базу по налогу на имущество на общих основаниях.

Налог на землю

В соответствии с Письмом МНС России и Госкомзема России от 21 мая 1999 г. N N ИС-6-04/417, СС-1109 "Об отдельных особенностях перечисления в федеральный бюджет средств, поступающих от взимания платы за землю, в 1999 г." налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 12 коп. за 1 кв. м в 1999 г.

Плата за пользование водными объектами

Организации жилищно - коммунального хозяйства являются плательщиками платы за пользование водными объектами при заборе воды из поверхностных водных объектов, территориального моря и внутренних морских вод, а также при сбросе сточных вод, попадающих в водные объекты. Платежная база, ставки платы и порядок ее перечисления в бюджет производится в общем порядке.

Налог с продаж

В соответствии с п.3 ст.20 Федерального закона от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" оплата жилищно - коммунальных услуг не является объектом налогообложения по налогу с продаж. Письмом МНС России от 12 апреля 1999 г. N 01-3-09/741 "О налоге с продаж" разъяснено, что, при определении жилищно - коммунальных услуг, стоимость которых не облагается налогом с продаж, следует руководствоваться, следующими кодами Общероссийского классификатора услуг населению (ОК 002-93): 042 101, 042 201, 042 202, 042 206, 042 207, 042 301, 042 302, 042 403, а также включать услуги населению, стоимость которых взимается в рамках квартирной платы.

Похожие статьи




Правовое регулирование бухгалтерского учета ЖКХ - Бухгалтерская учет в коммерческих организациях, оказывающих услуги

Предыдущая | Следующая