Методика бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками - Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками коммерческих организациях

Деловые взаимоотношения между предприятиями могут быть связаны с поставками товаров и других материальных ценностей, с выполнением различных работ и оказанием услуг. Подрядные организации выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы. За полученные ценности и оказанные услуги необходимо расплачиваться.

Момент оплаты обычно не совпадает с моментом получения оплачиваемой материальной ценности или услуги. В промежутке кто-то кому-то оказывается должен. Учет задолженностей со стороны организации или в ее пользу, который на бухгалтерском языке называется учетом расчетов - это отдельная задача бухгалтерского учета. Но если бухгалтеры аккуратно регистрируют все хозяйственные операции, связанные с взаимоотношениями с деловыми партнерами, то размеры этих задолженностей будут определяться автоматически как сальдо по соответствующим бухгалтерским счетам.

Задолженность партнера перед организацией называется дебиторской задолженностью. При ее образовании партнер выступает в роли дебитора, т. е. должника, а его долг перед организацией отражается в бухгалтерском учете как дебетовое сальдо по счету (субсчету) расчетов организации с этим партнером. Задолженность организации перед своим партнером называется кредиторской задолженностью. При этом партнер выступает в роли кредитора, т. е. заимодавца, а долг организации перед партнером отражается в бухгалтерском учете как дебетовое сальдо по соответствующему счету (субсчету) расчетов.

К поставщикам относятся деловые партнеры, которые поставляют товарно-материальные ценности, а к подрядчикам - партнеры, которые оказывают услуги и выполняют работы для нужд организации. [6, с. 283]

Расчеты между поставщиками и покупателями производятся, в основном, в безналичной форме. В настоящее время организации и при заключении договоров сами выбирают форму расчетов. Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенные сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и прочее) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и прочее) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По дебету этого счета отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товарно-материальные ценности (работы и услуги), выданные авансы, по кредиту - образование задолженности перед юридическими и физическими лицами. [1, с. 369]

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты предъявленного счета. Это означает, что вне зависимости от того, как осуществлялась оплата (авансом или после получения продукции, оприходования стоимости работ, услуг), стоимость полученного имущества (работ, услуг) должна отражаться в кредите счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". [8, с. 348].

На счете 60 собирается информация о расчетах за:

    1) полученные товарно-материальные ценности; 2) выполненные и принятые работы; 3) потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также услуги по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; 4) товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей; 5) товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (по так называемым неотфактурованным поставкам) и др. [8, с. 347].

К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" можно открыть субсчета: "Расчеты по авансам выданным", "Расчеты по векселям выданным" и другие. Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной политике.

Основанием для оформления операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" являются надлежащим образом оформленные первичные оправдательные документы.

В кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" относится сумма, указанная в расчетных документах, в пределах принятых к оплате (акцептованных) сумм.

Предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют на счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебетуют соответствующие материальные счета (10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов" и другие).

При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". [8, с. 348].

По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются суммы оплаты полученной продукции, работ или услуг. При этом кредитуются счета учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках") или дебиторской задолженности (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") в зависимости от того, какая схема оплаты принята (последующая или предварительная). Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а в части расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

    1) по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; 2) по не оплаченным в срок расчетным документам; 3) по неотфактурованным поставкам; 4) по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; 5) по просроченным оплатой векселям.

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его оприходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц. [8, с. 349].

В зависимости от условий договора между партнерами поставщикам могут выставляться авансы под поставку продукции (товаров, работ, услуг). Выданные авансы представляют собой предварительные платежи по сделкам, совершаемые по условиям расчетов между участниками договоров Суммы выданных авансов перечисляются платежными поручениями с расчетных или специальных счетов в банках и учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", пока не будут полностью исполнены и документально оформлены поставки товарно-материальных ценностей (работ, услуг). Если же условия договоров поставки не выполнены, суммы авансов должны быть возвращены покупателю. [1, с. 370].

Суммы выданных авансов в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "авансы выданные" и кредитуются счета 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и другие.

При закрытии расчетов с поставщиками и подрядчиками суммами ранее выданных авансов, дебетуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные"

В случае оформления участниками сделки обязательств векселями, для учета этих расчетов используется субсчет "Векселя выданные" к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Для целей бухгалтерского учета векселя подразделяются на две основные группы, финансовые и товарные (коммерческие). Приобретение финансовых векселей рассматривается как совершение организацией финансовых вложений.

Факт получения (или приобретения) организацией товарных векселей рассматривается как трансформация долга (по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгового характера), в погашение которого получен вексель, в обязательство по приобретенной ценной бумаге. Из этого следует, что с момента выдачи векселя прекращается задолженность, в погашение которой был выдан документ (например, задолженность перед поставщиком), и возникает обязательство нового типа - обязательство по векселю. Это позволяет определить доход по векселю как разницу между его суммой (номинал векселя и процент по нему) и величиной обязательства, погашаемого с его приобретением. В этом случае величина задолженности перед поставщиками или подрядчиками увеличивается на вексельный доход, который увеличивает и стоимость полученных организацией ценностей или работ. Выданные покупателем собственные векселя под, Приобретение товарно-материальных ценностей показываются в дебете счета 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расход" и другие и кредите счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками. [1, с. 370].

Сумма налога на добавленную стоимость по принятым ценностям (работам или услугам) отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам) и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Передача покупателем собственного векселя поставщику дебетуется по счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредитуется по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные". [1, с. 372].

На сумму причитающегося к уплате по векселю дисконта дебетуются счета 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. и кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные"

Одновременно при выдаче векселя в учете делается простая запись по дебету забалансового счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". При оплате векселя дебетуется счет60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные" и кредитуется счет 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках" и другие.

Одновременно списывается вексель с забалансового учета по кредиту счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

При оплате векселя налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям принимается к вычету по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредитуется счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам).

Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции (по договорам мены), то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. [1, с. 372].

В соответствии с действующей методологией бухгалтерского учета хозяйствующий субъект может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с юридическими и физическими лицами за отгруженную продукцию, товары, работы и услуги. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга (полностью или частично). [1, с. 373].

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Бухгалтерские записи по образованию резерва по сомнительным долгам могут совершаться только на основании приказа руководителя и наличия этого положения в учетной политике организации.

Резерв создается за счет прибыли организации, и отражается в дебете счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредите счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

За счет суммы созданного резерва списываются дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, или другие долги, нереальные к взысканию. При списании долгов, ранее признанных организацией сомнительными в бухгалтерском учете суммы списанных долгов дебетуются по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредитуются по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Сумма неиспользованного резерва присоединяется к операционным доходам следующего отчетного года и дебетуется по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредитуется пол счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву. [1, с. 375].

Типовые операции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками с соответствующей корреспонденцией счетов приведены в таблице 2.

Таблица 2. Типовые операции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

60

50

Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) из кассы организации или выдан аванс

60

51

Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) безналичными денежными средствами или выдан аванс с расчетного счета

60

55-1

Сумма использованного аккредитива списана на расчеты с поставщиком

60

55

Перечислен поставщику (подрядчику) аванс со специального счета в банке

60

60

Сумма ранее перечисленного аванса зачтена в счет погашения задолженности перед поставщиком (проводка по субсчетам)

60

91-1

Сумма непогашенной кредиторской задолженности включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности

07

60

Оприходовано оборудование, требующее монтажа

08

60

Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы

08

60

В стоимости внеоборотных активов учтены расходы, связанные с их покупкой (транспортные расходы, затраты на оплату информационных и консультационных услуг и т. п.)

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

10

60

Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков

10

60

В стоимости материалов учтены расходы, связанные с их покупкой (транспортные расходы, затраты на оплату информационных и консультационных услуг ит. п.)

15

60

Учтена покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым поступили расчетные документы поставщиков (при использовании счета 15)

15

60

Учтены расходы по заготовке материально-производственных запасов (при использовании счета 15)

19

60

Учтен НДС по оприходованным материальным ценностям и нематериальным активам

19

60

Учтен НДС по выполненным работам (оказанным услугам)

20

60

Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в затратах основного производства

23

60

Аналогично в затратах вспомогательного производства

25

60

Аналогично в составе общепроизводственных расходов

26

60

Аналогично в составе общехозяйственных расходов

44

60

Стоимость работ и услуг, связанных с процессом продажи продукции, включена в состав расходов на продажу

50

60

Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства в кассу организации или аванс

51

60

Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства или аванс на расчетный счет организации

76-2

60

Отражена сумма претензии, предъявленной поставщику

91-2

60

Приняты к оплате счета различных организаций за услуги, связанные с выбытием прочих активов основных средств, материалов и так далее.

94

60

Отражена недостача при приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков (в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки).

Похожие статьи




Методика бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками - Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками коммерческих организациях

Предыдущая | Следующая