Особенности организации и ведения бухгалтерского учета в ООО "Кедр" - Учет товарных операций в торговых организациях

В ООО "Кедр" ежегодно в начале нового года принимается новая учетная политика на основе учетной политики предыдущего года, в которой определяются основные аспекты ведения бухгалтерского учета в организации. Не смотря на то, что учетная политика не входит в состав сдаваемой в налоговые органы бухгалтерской и налоговой отчетности, бухгалтер ООО "Кедр" представляет ее в налоговые органы в начале каждого финансового года, так как это позволяет автоматически информировать их о применяемых методах бухгалтерского и, что особенно важно, налогового учета. Основным нормативным документом, регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и используемым бухгалтером ООО "Кедр" является ПБУ 1/2008, используются также Закон о бухгалтерском учете, и иные положения по бухгалтерскому учету.

В соответствии с ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Поскольку, согласно статье 6 Закона о бухгалтерском учете, ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций, учетная политика оформляется приказом (распоряжением) этого руководителя.

Структура учетной политики по бухгалтерскому учету устанавливается самой организацией. В ООО "Кедр" используется следующий принцип ее построения:

    1) организационные моменты учетной политики; 2) способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в бухгалтерском учете.

Организационные моменты учетной политики ООО "Кедр" включают в себя различного рода положения, касающиеся общих принципов построения бухгалтерского учета в организации. При определении методов и способов ведения бухгалтерского учета в ООО "Кедр" учитываются особенности розничной и оптовой торговли, а также применение для целей бухгалтерского учета различного рода отраслевых методик и рекомендаций. К ним, в частности относятся:

    1) Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином РФ 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2; 2) Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности, утвержденная Отраслевым центром повышения квалификации работников торговли Комитета Российской Федерации по торговле 12 августа 1994 г. № 1-1098/32-2; 3) Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете в ООО "Кедр" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах, и отражать ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, в ООО "Кедр" ведутся регистры бухгалтерского учета.

В ООО "Кедр" применяется автоматизированная форма учета на основе журнально-ордерной формы. Так как регистры ведутся в специальных книгах (журналах, журналах-ордерах), на отдельных листах и карточках полученных при использовании персонального компьютера.

Способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в бухгалтерском учете в ООО "Кедр" следующие.

Порядок отражения в учете движения основных средств и начисления по ним амортизации отражен в ПБУ 6/01. В ООО "Кедр" практически все активы, срок службы которых превышает 12 месяцев (и удовлетворяющие иным требованиям, установленным пунктом 4 ПБУ 6/01) относят к основным средствам. В тоже время, в учетной политике ООО "Кедр" предусмотрен конкретный перечень предметов труда, которые не могут быть отнесены к основным средствам независимо от срока службы в силу их массового применения и невозможности пообъектного учета (канцтовары, посуда, хозяйственный инвентарь, различного рода рабочие инструменты, электроприборы и т. д.). А также указано, что в пределах стоимости 10000 рублей включительно основные средства сразу же после ввода в эксплуатацию списываются на расходы организации согласно пункту 18 ПБУ 6/01. При этом в качестве способа дальнейшего контроля за сохранностью и движением такого рода объектов (пункт 18 ПБУ 6/01) выбран аналитический учет, когда контроль за движением объекта ведется непосредственно на счете 01 "Основные средства" в количественном выражении.

Все основные средства в ООО "Кедр" принимаются к учету по первоначальной стоимости согласно пункту 7 ПБУ 6/01. При формировании первоначальной стоимости основных средств проценты по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, не включаются в их первоначальную стоимость, а отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Стоимость остальных объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Пунктом 18 ПБУ 6/01 определены четыре способа начисления амортизации основных средств: линейный способ; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

ООО "Кедр" применяет линейный способ, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (пункт 20 ПБУ 6/01) на основании технических и иных характеристик объекта.

Следует отметить, что для определения срока полезного использования основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года, в бухгалтерском учете ООО "Кедр" применяется "налоговая" Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (далее Классификация основных средств). Приведем пример исчисления амортизации основных средств линейным способом.

ООО "Кедр" приобретен компьютер, первоначальной стоимостью 24000 рублей (без учета НДС). Для определения срока полезного использования применена Классификация основных средств, на основании которой срок полезного использования данного оборудования установлен в размере 5 лет (3 амортизационная группа).

Соответственно, годовая норма амортизации будет равна:

100%: 5 лет = 20%.

Величина ежемесячной суммы амортизационных отчислений в этом случае будет составлять:

24000 руб. х 20%: 12 месяцев = 400 руб.

Так же как и по НМА, срок полезного использования в этих целях может быть выражен в месяцах. В таком случае расчет ежемесячной суммы амортизации основного средства будет выглядеть следующим образом:

24 000 руб.: (5 лет х 12 мес.) = 400 руб.

В бухгалтерском учете начисление амортизации по объектам основных средств (при любом способе начисления амортизации) необходимо отразить так:

Дебет счета 44 кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - 400 руб. - начислена амортизация основных средств.

Организации торговли и общепита имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (пункт 15 ПБУ 6/01). Но в ООО "Кедр" данным правом не пользуются.

К материально-производственным запасам в ООО "Кедр" относятся материалы, используемые в деятельности торговой организации, и товары. Порядок их учета определен положениями ПБУ 5/01. МПЗ могут поступать в организацию путем их приобретения за плату, создания силами самой организации, безвозмездного получения (дарения), обмена на иное имущество (работы или услуги) или вклада в уставный капитал.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету в ООО "Кедр" по фактической себестоимости. В этом случае все затраты, связанные с поступлением МПЗ, собираются непосредственно на счете 10 в разрезе полученных партий сырья и материалов. Постановка такого учета возможна, как правило, лишь при небольшой номенклатуре МПЗ (или достаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и складского учета). При этом необходимо четко отслеживать принадлежность расходов, связанных с приобретением МПЗ, к определенной их партии. Если подобные затраты, связанные с поступлением МПЗ, отражены в учете уже после оприходования материалов, то эти расходы подлежат отнесению на счет 44.

Например, ООО "Кедр" приобрела 100 пачек бумаги, стоимостью 11800 рублей (в т. ч. НДС 18% - 1 800 рублей). Для их перевозки на склад организации была нанята машина у транспортной компании. Стоимость транспортировки бумаги составила 1180 рублей (включая НДС 18% - 180 рублей). В учете данные операции отражаются следующим образом (таблица 2.2.1).

Таблица 2.2.1 Отражение МПЗ в бухгалтерском учете

Содержание операций

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

Оприходованы материалы (бумага) (без учета НДС): (11800 руб. - 1800 руб.)

10

60

10000

Отражена в учете стоимость транспортировки бумаги на склад организации (без учета НДС): (1180 руб. -180 руб.)

10

60

1000

Отражен в учете НДС по приобретенным материалам и транспортным расходам (1800 руб. + 180 руб.)

19

60

1980

Произведена оплата поставщику бумаги и транспортной компании: (11800 руб. + 1180 руб.)

60

51

12980

Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов и за транспортные услуги

60, субсчет "Расчеты по НДС"

19

1980

Если, например, расчетные документы на транспортные услуги поступили после оприходования материалов (бумаги), то проводки в части расчетов с транспортной компанией в ООО "Кедр" будут такими:

Дебет счета 44 кредит счета 60 - 1000 руб. (1180 руб. - 180 руб.) - стоимость доставки материалов на склад организации отнесена на издержки обращения (без учета НДС);

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - 180 руб. - отражен НДС по транспортным услугам;

Дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетные счета" - 1180 руб. - произведена оплата транспортной компании за услуги;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 19 - 180 руб. - принят к вычету НДС, уплаченной за услуги по доставке материалов.

Если в процессе производства организация использует значительную номенклатуру материалов, то распределение произведенных расходов по каждой партии МПЗ довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими службами так называемые учетные (или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости материалов). В этих условиях и применяются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В ООО "Кедр" данные счета не применяются.

Оценка материалов при их отпуске на издержки обращения (и ином выбытии) осуществляется организацией одним из следующих методов (пункт 16 ПБУ 5/01): по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО). В ООО "Кедр" используют метод по средней себестоимости. Поскольку данный способ применяется в ООО "Кедр" и при списании фактической стоимости реализованных товаров (являющихся частью МПЗ), более подробно списание материалов будут рассмотрено ниже.

Как уже говорилось выше, товары в ООО "Кедр" являются частью МПЗ. Поэтому порядок учета операций, связанных с движением товаров, по многим позициям аналогичен порядку учета материалов и также регламентируется ПБУ 5/01. В то же время имеется ряд особенностей, которые необходимо отдельно выделять в учетной политике организации.

Например, оценка товаров по ценам приобретения (фактической себестоимости) согласно пункту 13 ПБУ 5/01 аналогична оценке материалов в похожих случаях (при приобретении за плату, безвозмездной передаче (дарении), взносе в качестве уставного капитала, получении в порядке товарообмена). Однако для организаций розничной торговли существует еще одна возможность оценки товаров в учете - по продажным ценам, включающим в себя торговую наценку.

Следовательно, стоимость приобретенных товаров в учете таких организаций может быть отражена либо по покупной стоимости, определенной в соответствии с пунктами 5 и 6 ПБУ 5/01, либо по продажным ценам, включающим помимо стоимости приобретения еще и торговую наценку.

В зависимости от выбранного способа у организации розничной торговли стоимость приобретенных товаров может отражаться в бухгалтерском учете на счете 41 "Товары" по покупным или продажным ценам. В последнем случае будет также применяться счет 42 "Торговая наценка". В ООО "Кедр" оценка товаров производится по ценам приобретения (фактической себестоимости), так как периодически в организации осуществляются оптовые продажи, поэтому выше описанная особенность оценки товаров в учете ООО "Кедр" не используется.

Оприходование товаров по покупным ценам в ООО "Кедр" аналогично отражению в учете поступивших материалов. При этом фактические затраты, связанные с приобретением (поступлением) товаров (продуктов), собираьтся предприятием непосредственно на счете 41 (в этом случае схема проводок будет аналогична рассмотренной при МПЗ, только вместо счета 10 будет использоваться счет 41).

Например, за январь 2008 г. в ООО "Кедр" были произведены следующие расходы, связанные с приобретением товаров:

Фактическая стоимость товаров, полученных от поставщика, составила 10000 рублей;

Транспортные расходы по доставке товаров на склад - 1000 рублей;

Прочие расходы, связанные с приобретением товаров, включаемые в их фактическую себестоимость, - 3000 рублей.

Для наглядности примера все указанные выше расходы приведены без учета НДС. В бухгалтерском учете бухгалтером ООО "Кедр" при этом делается проводка:

Дебет счета 41 кредит счета 60 - 14000 руб. (10000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.) - расходы, связанные с приобретением товаров (продуктов), включены в их фактическую себестоимость (без учета НДС).

Если же расчетные документы по каким-либо прочим расходам, связанным с приобретением товаров (продуктов) помимо договорной цены поставщика, поступили в организацию после их оприходования, то в учете они отражаются так:

Дебет счета 44 кредит счета 60 - отражены расходы, связанные с приобретением товаров (продуктов), расчетные документы по которым поступили после отражения стоимости этих товаров (продуктов) в учете.

Отметим, что в торговых организациях возможно отражение в учете товаров по продажным ценам. При применении организациями торговли торговой наценки следует учесть, что такая наценка может определяться как в целом по компании (по всей номенклатуре товаров или продуктов), так и в разрезе отдельных видов или групп товаров (продуктов).

Данный способ удобен тем, что себестоимость реализованных товаров будет тождественна величине выручки от их реализации. Однако для формирования финансовых результатов от операций реализации необходимо установить фактическую себестоимость реализованных товаров, отразив данный порядок в учетной политике.

Согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов)), сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров (продуктов) на предприятиях розничной торговли (общепита) может быть определена по процентному методу. Такой процент исчисляется исходя из отношения величины торговой наценки на остаток товаров (продуктов) на начало отчетного периода (месяца) и оборота по кредиту счета 42 к сумме реализованных по продажным ценам за месяц товаров (изделий кухни) и остатка товаров (продуктов) на конец месяца (также по продажным ценам).

Так называемый средний процент реализованного торгового наложения можно представить следующей формулой:

(сумма торговой наценки на начало месяца + торговая наценка по поступившим за месяц товарам (продуктам)): (выручка от реализации товаров (изделий кухни) за месяц) + остаток товаров (продуктов) на конец месяца) х 100% = средний процент

Или

(сальдо по счету 42-1 на начало месяца + кредитовый оборот по счету 42-1): (оборот по кредиту счета 90 + остаток по счету 41 (или остаток по счету 41 + остаток по счету 20)) х 100% = средний процент.

Умножая полученный средний процент реализованного торгового наложения на стоимость реализованных по продажным ценам товаров (изделий кухни), определяют величину торговой наценки, приходящейся на реализованные товары (изделия кухни).

В ООО "Кедр" данный способ не используется.

Пунктом 13 ПБУ 5/01 предусмотрено для всех торговых организаций (оптовых и розничных) отнесение затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу, в покупную (продажную) стоимость товаров или продуктов (то есть либо непосредственно на счет 41 "Товары", либо посредством применения счетов 15 и 16). Но затраты можно также включать в состав расходов на продажу (издержек обращения), в этом случае они относятся на счет 44 "Расходы на продажу". В этом случае, согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) такого рода расходы списываются в составе издержек обращения на себестоимость продаж не в полной сумме, а только в части, приходящейся на реализованные товары. Такой расчет будет производиться следующим порядком: 1) суммируются транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров (продуктов) на начало месяца и произведенные в отчетном месяце; 2) определяется выручка от реализации товаров (изделий кухни), проданных в отчетном месяце, и остаток товаров (продуктов) на конец месяца; 3) определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров (продуктов) путем деления определенной в подпункте 1 суммы издержек обращения к сумме реализованных и оставшихся товаров или продуктов (согласно подпункту 2); 4) умножением суммы остатка товаров (продуктов) на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров (продуктов) на конец месяца.

В ООО "Кедр" расходы по заготовке и доставке товаров на склады (как правило, большинство из них составляют транспортные расходы) включаются в покупную (продажную) стоимость товаров или продуктов, то есть непосредственно на счет 41 "Товары".

Оценка товаров (продуктов) при их выбытии (продаже, списании, передаче и т. п.) производится теми же способами, что и материалы: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (продуктов) (способ ФИФО).

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяют те организации торговли (общепита), у которых присутствует небольшая номенклатура товаров (продуктов). Для этого в бухгалтерии и на складе учет движения товаров (продуктов) ведется отдельно по каждой их партии (даже если эти товары (продукты) отличаются только своей ценой). Такой метод является достаточно трудоемким.

Поэтому большинство организаций, включая ООО "Кедр" применяют способ оценки по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) товаров (продуктов) как частное от деления общей себестоимости вида (группы) товаров (продуктов) на их количество. Поскольку порядок применения указанных выше методов одинаков и для торговли (оптовых и розничных), и для общественного питания, то мы рассмотрим их на примере организаций торговли.

Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются (либо продукты отпускаются в производство) в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть, товары (продукты), первыми проданные (поступившие в производство), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости товаров (продуктов), числящихся на начало этого периода.

В данном случае делается предположение, что реализованы (отпущены для производственных целей) товары (продукты) из самой первой поступившей на склад партии. Если количество товаров (продуктов) в этой первой партии меньше израсходованного, то списываются товары (продукты) из второй партии, и так далее. В ООО "Кедр" данный метод не применяется.

Похожие статьи




Особенности организации и ведения бухгалтерского учета в ООО "Кедр" - Учет товарных операций в торговых организациях

Предыдущая | Следующая