Синтетический учет основных средств - Разработка рекомендаций по проведению и отражению в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств на примере предприятия ООО "Шексна-Логистик"

Все бухгалтерские записи оформляются на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия

ООО "Шексна-Логистик".

Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс фирмы, ведется на счете 01 "Основные средства". Учет поступления отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Арендованные основные средства ООО "Шексна-Логистик" учитывает на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Это отражается следующими бухгалтерскими записями (см. табл. 4)

Таблица 4

Отражение операций с арендованными основными средствами

Дт

Кт

Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.

001

Поступили арендованные основные средства

20, 23, 25, 26

76

Отражена задолженность по арендной плате арендодателю

8 456

19

76

Отражены сумма НДС по арендной плате за основные средства, принятые в аренду

1 522

76

51

Погашена задолженность по арендной плате перед арендодателем

8 456

Также ООО "Шексна-Логистик" приобретает основные средства у сторонних организаций. Стоимость таких основных средств формируется из фактических затрат на приобретение объекта, и в балансе они учитываются по первоначальной стоимости (см. табл. 5).

Таблица 5

Приобретение основных средств у сторонних организаций

Дт

Кт

Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.

1

2

3

4

08.4

60.1 , 76

Учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС)

8 350

19.1

60.1 , 76

Учтен НДС по затратам, связанным с приобретением объекта основных средств

1 503

01.1

08.4

Основные средства введены в эксплуатацию

8 350

68.2

19.1

Принят к вычету НДС (на основании счета-фактуры поставщика)

1 503

Выбытие основных средств в ООО "Шексна-Логистик" происходит по следующим причинам: продажа; списание в случае морального и физического износа; ликвидация при авариях, недостача и порча выявленных при инвентаризации активов и обязательств. Для определения целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов на предприятии ООО "Шексна-Логистик" приказом директора создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Операции по выбытию объекта основных средств по договору купли-продажи отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями (см. табл. 6).

Таблица 6

Выбытие основных средств по договору купли-продажи

Дт

Кт

Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.

01.9

01.1

Списана первоначальная стоимость основного средства

8 950

02.1

91.1

Списана накопленная сумма амортизации

4 320

91.2

01.9

Отражено списание остаточной стоимости основного средства

4 630

62.1

91.1

Отражен доход от продажи основного средства

4 630

91.2

68.2

Начислен НДС

833

51

62.1

Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателя

4 630

91.9

99.1

Отражена прибыль от реализации основного средства

4 630

ООО "Шексна-Логистик" при начислении амортизационных отчислений пользуется разными способами начисления амортизации. Для объекта основных средств шестой амортизационной группы - здания применяется линейный способ - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Для объектов основных средств четвертой и пятой амортизационных групп предприятие применят метод уменьшаемого остатка. Для учета амортизации используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств".

Ремонт основных средств в ООО "Шексна-Логистик" проводится в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту.

Затраты на ремонт основных средств в ООО "Шексна-Логистик" включаются в фактические затраты себестоимости продукции, работ и услуг по мере выполнения ремонтных работ, согласно п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия по местам эксплуатации.

При инвентаризации основных средств ООО "Шексна-Логистик" комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, и других объектов природных ресурсов, находящиеся в собственности организации. [19]

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения ООО "Шексна-Логистик" ( отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении или арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Сличительные ведомости составляются при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов.

Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости по форме № Инв-18 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов".

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу.

Результаты инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств отражаются в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме № Инв-10. В данной форме объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей.

Описи подписывают все члены комиссии и материально-ответственные лица, и передают в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в карточки и регистры учета. При выявлении отклонений от учетных данных составляется сличительная ведомость, в которой указывается перечень недостающих и неучтенных объектов и их стоимость.

Заключение по результатам инвентаризации оформляется протоколом, который утверждается руководителем организации.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности

ООО "Шексна-Логистик" того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) - в годовом бухгалтерском отчете.

Для целей бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с п. З статьи 12 Закона "О бухгалтерском учете" и отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

    - излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации; - недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. При выявлении излишков основных средств материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения.

Для определения рыночной стоимости излишков основных средств, выявленных при проведении инвентаризации, могут быть использованы следующие сведения и данные:

    - данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; - сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций; - сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; - экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Определенная таким образом рыночная стоимость может быть принята в качестве первоначальной стоимости неучтенных объектов основных средств. Амортизация по этим объектам основных средств будет начисляться на установленную таким образом первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации как неучтенные объекты основных средств в ООО "Шексна-Логистик" приходуются записью: Дебет счета 01, Кредит счета 91.

При выявлении недостач основных средств материально ответственные лица также должны дать соответствующие объяснения.

После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач основных средств руководитель организации принимает решение о порядке их списания.

Остаточная стоимость недостающих основных средств на предприятии

ООО "Шексна-Логистик" относится на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" для выяснения причин и виновников: Дебет счета 94, Кредит счета 01. В последующем выявленная недостача взыскивается с виновных лиц:

Дебет счета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кредит счета 94. При взыскании недостачи основных средств по рыночным ценам разница между стоимостью недостающих основных средств, отнесенной на счет 73-2, и остаточной их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". По мере взыскания с виновного лица причитающиеся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 на счет 91 записью: Дебет счета 98-4, Кредит счета 91.

При отсутствии конкретных виновников недостача относится на счет 91: Дебет счета 91, Кредит счета 94.

Для целей исчисления налога на прибыль излишки и недостачи основных средств (при отсутствии виновных лиц), а также потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (включая затраты на их предотвращение или ликвидацию), выявленные при инвентаризации, учитываются в составе прочих расходов.

Похожие статьи




Синтетический учет основных средств - Разработка рекомендаций по проведению и отражению в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств на примере предприятия ООО "Шексна-Логистик"

Предыдущая | Следующая