Оцінка системи внутрішнього контролю - Підготовка організації і проведення аудиту на підприємстві
Щоб повніше визначити характер, обсяг і зміст аудиторських процедур на етапі планування аудиту, аудитор повинен дати оцінку системі бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю у клієнта. В процесі такої оцінки встановлюється ймовірність наявності помилок в бухгалтерському обліку, які впливають на достовірність фінансової інформації. При цьому слід мати на увазі, що система внутрішнього контролю не може дати абсолютних гарантій щодо його ефективності, оскільки:
- - ніхто не може гарантувати відсутність корисливих мотивів у працівника, наділеного владою; - керівництво часто ігнорує контроль, який воно саме встановило; - незважаючи на відбір кваліфікованих кадрів, які заслужили довіру, можливий вплив на них як всередині, так і за межами підприємства; - можливі помилки і неточності в записах, підрахунках в результаті нерозуміння завдання, втоми або неохайності.
Враховуючи наведені обмеження ефективності внутрішнього контролю, зовнішній аудитор повинен дати оцінку результативності внутрішнього контролю за наступними ознаками:
- - ступінь незалежності внутрішнього контролю; - чисельність, кваліфікація і досвід персоналу, який займається внутрішнім аудитом; - масштаб, глибина, напрямок і строки проведення перевірок суб'єктами внутрішнього контролю; - огляд всіх документів, які стосуються внутрішнього аудиту, перевірок, які може надати клієнт; - ступінь впливу органів управління на роботу суб'єктів внутрішнього контролю.
На початковому етапі планування рекомендується виконати аналітичні процедури, які допоможуть аудитору виявити вагомі для аудиту питання і тим самим краще спланувати роботу. Це може бути тестування економічних показників за декілька років, виявлення значних відхилень, що свідчать про необхідність загострення уваги на цих позиціях, тестування облікових даних по місцях тощо.
Важливим етапом у підготовці загального плану перевірки є вивчення системи бухгалтерського обліку, оцінка системи внутрішнього контролю, які здійснюються шляхом:
- - аналізу відповідної документації; - бесід з керівництвом; - опитування персоналу, зайнятого в цих системах.
Від оцінки системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю залежить обсяг перевірки. Зниження ризику контролю дозволяє зменшити обсяг перевірки та спиратись на дані внутрішнього контролю при винесенні аудиторського висновку.
Загальний план.
При підготовці загального плану і програми перевірки слід встановити рівень суттєвості (ступінь точності підготовленої бухгалтерської звітності клієнта, в межах якої її можна вважати достовірною).
План повинен складатись до початку конкретної роботи з клієнтом і повинен враховувати:
- - умови договору на виконання аудиту; - зміст аудиторського висновку, терміни його представлення; - відповідальність аудитора, передбачену законодавством; - відповідальність підприємства за бухгалтерську звітність, яка надається для перевірки; - відповідальність підприємства за повноту і достовірність іншої необхідної інформації; систему і форму бухгалтерського обліку; список членів аудиторської робочої групи, тривалість роботи, бюджет часу і витрат; - ступінь впливу на аудит нових бухгалтерських або аудиторських законів, нормативів, інструкцій; - рівень суттєвості завдань аудиту; - найбільш важливі етапи і завдання аудиту; - ступінь довіри до надійності системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю; - порядок узгодження роботи внутрішніх аудиторів і співпрацю з ними; - сутність і обсяг аудиторських доказів; - умови, які вимагають особистої уваги (можливість помилки, обману тощо); - ступінь аудиторського ризику; - список помічників, які будуть використовуватись в аудиті. При цьому слід врахувати такі фактори, як реальні затрати праці, необхідні для роботи, затрати часу попередньої перевірки, рівень суттєвості і проведення оцінки ризиків.
У складі загального плану повинна бути інформація про:
- А) склад аудиторської групи; Б) їх підпорядкованість; В) інструктаж; Г) перевірку якості роботи молодих старшими працівниками тощо.
У процесі роботи аудитори можуть вносити корективи та зміни до плану, при чому їх причини повинні докладно документуватись.
Якщо перевірка проводиться не вперше, доцільно вивчити матеріали попередньої перевірки, обговорити з клієнтом зміни, що відбулись в діяльності підприємства і в системі обліку, його проблеми, оцінити дії клієнта щодо усунення недоліків та виконання рекомендацій попереднього аудитора.
План бажано погодити з керівництвом фірми. Це дасть можливість узгодити аудиторські процедури з діяльністю персоналу підприємства.
Орієнтовна послідовність складання плану зображена в таблиці 2.
Таблиця 2. Порядок складання плану аудиту
Види робіт |
Приблизні строки виконання |
Домовленість до контракту
| |
| |
| |
| |
| |
5. Аудиторський висновок |
Загальний план аудиту варто розробляти настільки детально, щоб аудитор мав можливість завдяки йому підготувати програму аудиту.
Вивчення системи внутрішнього контролю з метою планування аудиторських процедур.
Будь-який економічний суб'єкт має свою цільову функцію, яка реалізується та досягається за допомогою ефективно діючого управління.
Однією з функцій управління окремим суб'єктом є внутрішній контроль. Суб'єкти внутрішнього контролю здійснюють порівняння планових і фактичних значень параметрів, проводять аналогію із зовнішнім економіко-правовим середовищем, виявляють відхилення в параметрах, визначають оцінку небезпечності розміру відхилень для суб'єкта господарювання, виявляють фактори, що викликали відхилення, а також визначають ступінь їх впливу, проводять підготовку інформаційної бази для прийняття управлінських рішень.
Суть внутрішнього контролю.
Внутрішній контроль, будучи функцією управління, виступає засобом двостороннього зв'язку між об'єктом управління і органом управління, інформуючи про дійсний стан об'єкта і фактичне виконання управлінських рішень. Внутрішній контроль -- це процес, який забезпечує належне функціонування конкретного об'єкта, прийнятий управлінським рішенням і направлений на успішне досягнення поставленої мети. Основною його метою є об'єктивне вивчення фактичного стану справ у суб'єкта господарювання, виявлення та попередження тих факторів і умов, які негативно впливають на виконання прийнятих рішень і досягнення поставленої мети, та доведення цієї інформації до органу управління. Внутрішній контроль за діяльністю цехів, бригад, ділянок та інших внутрігосподарських формувань проводиться в господарюючих суб'єктах їх керівниками і спеціалістами при виконанні ними своїх функціональних обов'язків, а також штатними контролерами, ревізорами та аудиторами.
Завдання внутрішнього контролю.
Як функція управління, внутрішній контроль виконує такі завдання:
- - дає інформацію щодо процесів, які відбуваються в суб'єкта господарювання; - допомагає приймати найбільш доцільні рішення із загальних і спеціальних питань розвитку підприємства; - надає можливість судити про правильність прийнятих рішень, своєчасність і результативність їх виконання; - дозволяє своєчасно виявити і усунути ті умови і фактори, які не сприяють ефективному веденню виробництва і досягненню поставленої мети; - дозволяє скорегувати діяльність суб'єкта господарювання або окремих його виробничих підрозділів; - дає можливість встановити, які саме служби і підрозділи підприємства, а також напрямки його діяльності сприяють досягненню поставленої мети і підвищенню результативності діяльності підприємства.
Перевагою внутрішнього контролю є те, що він здійснюється як попередній, поточний (оперативний) і наступний, може бути документальним, фактичним і комбінованим; може проводитись у вигляді: ревізії, тематичної перевірки, розслідування та службового розслідування.
У зв'язку з цим внутрішній контроль є одним із найбільш ефективних (за умови вмілого використання функцій контролю) засобів контролю органами управління.
Суб'єкти.
Суб'єктами внутрішнього контролю є:
- - управлінський персонал та спеціалісти, до функцій яких входить попередній, поточний та наступний контроль; - обліковий персонал на чолі з головним бухгалтером, якому належать функції контролю на всіх етапах відображення господарських процесів; - спеціальні внутрішні контролюючі служби, створені на підприємстві з метою проведення того чи іншого контролю: - спостережні ради; - ревізійні комісії; - інвентаризаційні комісії; - комісії для розслідування якихось незвичайних подій; - внутрішні аудиторські служби.
Управлінський персонал та спеціалісти
Контрольні функції посадові особи здійснюють при виконанні своїх функціональних обов'язків. Нормативне вони зафіксовані в посадових інструкціях. Наприклад, економіст з оплати праці, підписуючи наряд на відрядну роботу, перевіряє достовірність та правильність таких реквізитів первинного документа: обсяг виконаної роботи, норми і розцінки.
Обліковий персонал.
Обліковий персонал при виконанні своїх професійних обов'язків виконує відповідні контрольні функції, які забезпечують надання користувачам фінансової звітності для прийняття рішень, повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства. За Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну (не менше трьох років) несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.
Рада акціонерного товариства (спостережна рада).
В акціонерному товаристві може створюватися рада акціонерного товариства (спостережна рада), що здійснює контроль за діяльністю його виконавчого органу. Статутом акціонерного товариства або за рішенням загальних зборів акціонерів на раду акціонерного товариства (спостережну раду) може бути покладено виконання окремих функцій, що належать до компетенції загальних зборів. Члени ради акціонерного товариства (спостережної ради) не можуть бути членами виконавчого органу.
Ревізійна комісія акціонерного товариства.
Контроль за фінансово-господарською, діяльністю правління акціонерного товариства здійснюється ревізійною комісією, яка обирається з числа акціонерів. Порядок діяльності ревізійної комісії та її кількісний склад затверджується загальними зборами акціонерів згідно із статутом товариства.
Ревізійна комісія складає висновок по річних звітах та балансах. Без висновку ревізійної комісії загальні збори акціонерів не мають повноважень затверджувати баланс.
У разі виникнення суттєвої загрози інтересам акціонерного товариства або виявлення зловживань, вчинених посадовими особами, ревізійна комісія зобов'язана вимагати позачергового скликання загальних зборів акціонерів.
Члени ревізійної комісії можуть брати участь з правом дорадчого голосу у засіданнях правління.
Похожие статьи
-
Роботи до укладання договору - Підготовка організації і проведення аудиту на підприємстві
Безпосередній аудиторській перевірці передує такий вид роботи, як визначення обсягу аудиту. Аудитор повинен достатньо розуміти всі сторони...
-
Необхідність планування - Підготовка організації і проведення аудиту на підприємстві
Аудитор повинен планувати свою перевірку з трьох причин: Це дасть йому можливість одержати достатню кількість інформації про стан справ клієнта....
-
Підготовчі роботи - Підготовка організації і проведення аудиту на підприємстві
Під час підготовки до планування аудиту необхідно: - вивчити організаційно-управлінську структуру підприємства; - отримати інформацію про види діяльності...
-
ОСНОВНИЙ ЗМІСТ - Розвиток внутрішнього аудиту в Україні: організація і методика
У Вступі Обгрунтовано актуальність теми дисертації, визначено мету, основні завдання, об'єкт і предмет дослідження, розкрито наукову новизну та практичне...
-
Оцінка системи внутрішнього контролю власного капіталу ПП "ФермерСервіс" - Аудит власного капіталу
Внутрішній контроль - це процес, який забезпечує належне функціонування конкретного об'єкта, прийнятий управлінським рішенням і направлений на успішне...
-
ВИСНОВКИ - Розвиток внутрішнього аудиту в Україні: організація і методика
У дисертації теоретично узагальнено та запропоновано нове вирішення наукового завдання, що полягає в обгрунтуванні теоретичних, організаційно-методичних...
-
ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ - Розвиток внутрішнього аудиту в Україні: організація і методика
Актуальність теми. Розвиток економічних відносин в умовах глобалізаційних змін, делегування управлінських повноважень залученим менеджерам призводить до...
-
Організація аудиту - це тривала процедура, що передбачає визначення стратегії аудиту, планування застосування цієї стратегії і контроль практичного...
-
Рішення за результатами ревізій і перевірок приймають безпосередньо на підприємстві, а після їх закінчення -- в органі управління, який призначив...
-
Етапи планування - Підготовка організації і проведення аудиту на підприємстві
Планування аудиту - це досить складний процес, який допомагає аудитору сконцентрувати увагу на найважливіших напрямках перевірки, найкращим чином...
-
Вступ - Підготовка організації і проведення аудиту на підприємстві
Аудиторська діяльність - це організаційне і методичне забезпечення аудиту, практичне виконання аудиторських перевірок та надання інших аудиторських...
-
Оцінка системи внутрішньогосподарського контролю - Організація бухгалтерського обліку в університеті
Для того, щоб досягти високого ступеня впевненості від даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності університету, необхідно отримати достатню...
-
В умовах економічної кризи процес успішного функціонування і економічного розвитку вітчизняних підприємств безпосередньо залежить від ефективності...
-
Висновки - Методологія та організація професійного аудиту в Україні. Стан та перспективи розвитку
У дисертаційній роботі проведено теоретичне дослідження фундаментальних основ методології і організації професійного аудиту за результатами якого...
-
Основним документом, що регулює земельні відносини в Україні є Земельний кодекс України. Набувши чинності 1 січня 2002, він установив приватну власність...
-
Послідовність проведення аудиторської перевірки та джерела аудиту Ще до початку роботи аудитору з метою зниження свого підприємницького ризику необхідно...
-
У вступі міститься обгрунтування актуальності теми дослідження, розкрито рівень її розробки у наукових виданнях, визначену мету, завдання, предмет,...
-
Вступ - Організація аудиту грошових коштів
Гроші - це специфічний товар, що має властивість обмінюватися на будь-який інший товар, тобто є загальним еквівалентом. Гроші - це категорія товарного...
-
Розвиток різних форм власності у значній мірі скоротив сферу відомчого контролю, обмежив втручання державних органів у фінансову діяльність підприємств...
-
Найменування критеріїв - Внутрішній аудит: методологія та організація
Оцінка 5 балів 4 бали 3 бали 2 бали 1 бал Охоплення щорічними перевірками об'єктів аудиту з високим рівнем ризику 81% і вище до загальної кількості...
-
Основний зміст роботи - Внутрішній аудит: методологія та організація
У Вступі Обгрунтовано актуальність теми, сформульовано мету і завдання дослідження, його об'єкт, предмет та методи, наведено основні результати і рівень...
-
АНОТАЦІЯ - Розвиток внутрішнього аудиту в Україні: організація і методика
Філозоп О. В. Розвиток внутрішнього аудиту в Україні: організація і методика. - Рукопис. Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних...
-
Організація і методика проведення аудиту власного капіталу - Аудит власного капіталу
Для здійснення успішної виробничої фінансово - господарської діяльності кожне підприємство чи організація має в своєму розпорядженні необхідні власні...
-
Формування адаптивної системи обліку і контролю прибутків сільськогосподарських підприємств
Дисертацією є рукопиc. Робота виконана в Національному науковому центрі "Інститут аграрної економіки" Національної академії аграрних наук України....
-
Висновки та пропозиції - Організація аудиту грошових коштів
Аудит - особлива самостійна форма контролю. На сьогоднішній день цей вид послуг являється найбільш правдивою і достовірною перевіркою...
-
Ефективність роботи бухгалтера на підприємстві суттєво підвищується завдяки засобам інформатизації та автоматизації, які дозволяють оперативно...
-
Стандарт " Документування аудиту" передбачає опис процедур, що використовуються аудиторською організацією і їх результатів. Опис процедур, що...
-
Стандарт " Документування аудиту" передбачає опис процедур, що використовуються аудиторською організацією і їх результатів. Опис процедур, що...
-
Висновок - Організація бухгалтерського обліку на підприємстві
Проаналізувавши дану тему, можна зробити висновок, що для прийняття правильних управлінських рішень на рівні підприємства повинні використовуватись дані,...
-
Актуальність теми. Глобалізаційні процеси, що відбуваються у світі, обраний Україною шлях інтеграції у європейську спільноту, не можуть оминути і...
-
Організація обліку та аудиту на підприємствах малого бізнесу
Дисертацією є рукопис. Робота виконана в Харківському державному університеті харчування та торгівлі Міністерства освіти і науки України. Науковий...
-
"РИНОК АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ТА ВИДИ АУДИТУ" - Планування проведення ревiзiй перевiрок
Аудит може проводитися з ініціативи підприємств і організацій на добровільних засадах та в обов'язковому порядку, тобто він може бути добровільним і...
-
Послідовність проведення аудиту персоналу - Принципи проведення аудиту персоналу
Аудит персоналу - сутність даної процедури полягає в оцінці відповідності кадрового потенціалу організації її цілям і стратегії розвитку, а також...
-
Загальна характеристика роботи - Внутрішній аудит: методологія та організація
Актуальність теми. Розвиток України відбувається в умовах глобалізації та інтеграції до світового економічного простору. Поглиблення ринкових перетворень...
-
Висновки - Внутрішній аудит: методологія та організація
У дисертації проведено теоретичне дослідження та вирішено актуальну наукову проблему розвитку методології та організації внутрішнього аудиту на...
-
Зміст і функції аудиторського контролю - Аудит робочих документів
Фінансово-господарський контроль діяльності підприємств при ринкових відносинах і різних формах власності наповнюється іншим змістом. Виникла нова форма...
-
Шляхи вдосконалення організації проведення податкового аудиту Стабільна робота вітчизняних підприємств і забезпечення громадян відповідними матеріальними...
-
Організація державного фінансового контролю в університеті Державний фінансовий контроль - полягає у встановленні фактичного стану справ щодо дотримання...
-
Вплив міжнародних і національних нормативів аудиту на організацію аудиторського контролю
ВПЛИВ МІЖНАРОДНИХ І НАЦІОНАЛЬНИХ НОМАТИВІВ АУДИТУ НА ОРГАНІЗАЦІЮ АУДИТОРСЬКОГО КОНТРОЛЮ Розвиток процесу економічної інтеграції країн, створення вільних...
-
Джерела інформації для проведення аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками Об'єктами аудиту є операції, пов'язані із розрахунками з...
Оцінка системи внутрішнього контролю - Підготовка організації і проведення аудиту на підприємстві