Підготовка робочої документації аудиту та отримання аудиторських доказів - Аудит малоцінних і швидкозношуваних предметів
Стандарт " Документування аудиту" передбачає опис процедур, що використовуються аудиторською організацією і їх результатів.
Опис процедур, що використовуються і їх результатів
№ |
Перелік аудиторських процедур |
Обсяг інформації |
Техніка виконання |
Характер можливих порушень |
1. |
Перевірка наявності в обліковій політиці елементів, пов'язаних з оцінкою МШП, способом нарахування зносу МШП |
2000 |
Переглядається наказ про облікову політику на 2000 рік. Чи Відповідає порядок оцінки списаних МШП чинним нормативам та законодавчим актам. |
Відсутність даних пунктів, необгрунтоване списання на собівартість зносу МШП |
2. |
Перевірка правильності зберігання МШП |
Частина періоду |
Перевіряється чи є договір про матеріальну відповідальність з комірником; наявність на складі ваговимірювальних приладів, тари; стан картотеки складських карток |
Відсутність договору про матеріальну відповідальність |
3. |
Перевірка оформлення облікових документів, які служать основою длявідображення в обліку операцій по придбанню і використанню МШП |
Частина періоду |
Послідовно переглядають всі документи за період передумовлений аудиторською перевіркою та з'ясовуэться:
|
Відсутність наказу на заміщення перших осіб |
4. |
Встановлення повноти документів для проведення якісної інвентаризації МШП |
2000 |
Переглядається чи є наказ про проведення інвентаризації, чи проводилася інвентаризація в періоді, що перевіряється, наявність правильно оформлених инвентаризаційнних описів; наказ про формування инвентаризаційної комісії; перевіряється склад комісії( їх об'єктивність і незалежність) |
Відсутність наказу про інвентаризацію |
5. |
Перевірка наявності документів по списанню розкрадання, недостач і втрат |
Частина періоду |
Перевіряються чи є акти на списання розкрадання і недостач, накази керівника про стягнення з винних осіб. |
Необгрунтоване списання на собівартість продукції |
Методи отримання аудиторських доказів
Інформація, зібрана і проаналізована аудитором в ході перевірки, служить обгрунтуванням висновку і називається аудиторськими доказами.
Для збору доказів аудитором можуть бути застосовані різні процедури. Процедурою називається певний метод збору доказів як невід'ємна частина відповідного технологічного процесу. Для того щоб відрізнити їх від процедур, властивих іншим професіям, будемо називати процедури, що застосовуються аудиторами в своїй практиці аудиторськими процедурами.
Збираючи аудиторські докази, аудитор використовує досить обмежене число методів їх отримання.
Основні методи отримання аудиторських доказів наступні:
- 1. Перевірка арифметичних розрахунків (перерахунок); 2. Інвентаризація; 3. Перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій; 4. Підтвердження; 5. Усне опитування; 6. Перевірка документів; 7. Дослідження; 8. Аналітичні процедури; 9. Підготовка альтернативного балансу.
Всі вищеназвані методи відомі і описані в робочому стандарті аудиту "Аудиторські докази".
Але метод як такий не дасть ніякої інформації для висновків, якщо не знати - які саме арифметичні розрахунки необхідно перевіряти, а які - ні; в інвентаризації яких активів і яких зобов'язань потрібно взяти участь; особисто від яких третіх осіб потрібно отримати письмові підтвердження; які саме документи потрібно піддати аналізу. Мистецтво аудитора і полягає в тому, щоб чітко знати:
- А) як повинен бути правильно поставлений бухгалтерський облік і налагоджена система внутрішнього контролю; Б) які відхилення (порушення, помилки) можливі в організації обліку і контролю; В) який з перерахованих методів потрібно застосувати для виявлення кожного з можливих порушень; Г) до яких саме об'єктів контролю (документи, активи, зобов'язання, суб'єкти, юридичні особи і т. д.) потрібно застосувати той або інший метод.
Розглянемо детальніше кожний з методів збору аудиторських доказів.
1. Перевірка арифметичних розрахунків.
Перерахунок це перевірка арифметичної точності джерел документів і бухгалтерських записів і виконання незалежних підрахунків.
Підрахунки клієнта можуть бути правильними або помилковими. Підрахунки, виконані на комп'ютерах, можуть бути знову зроблені з використанням комп'ютерного забезпечення з роздруком даних відхилень від підрахунків клієнта для подальшого дослідження їх аудиторами. Але практика показує, що перерахунок в основному здійснюється вибірково.
Перерахунок використовується для перевірки реальності і оцінок тих показників фінансової звітності, які є головним чином результатом підрахунків, наприклад амортизації, страхових резервів, пенсійних зобов'язань, резервів під сумнівні борги і інш. У поєднанні з іншими процедурами перерахунок також необхідний для збору інформації про оцінки всіх фінансових показників.
2. Інвентаризація
Інвентаризація це прийом, який дозволяє отримати точну інформацію про наявність майна і зобов'язань економічного суб'єкта і орієнтовну інформацію про їх стан і вартість.
Інвентаризації підлягають майно клієнта і його фінансові зобов'язання.
Аудиторська організація зобов'язана:
- з'ясувати, як часто проводилася інвентаризація майна і фінансових зобов'язань;
Перевірити бухгалтерську документацію;
Ознайомитися з номенклатурою і обсягами товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ);
- - виявити ТМЦ, що дорого коштують; - проаналізувати систему обліку ТМЦ і систему контролю економічного суб'єкта, виявити слабкі і сильні сторони таких систем.
З точки зору технології аудиторської справи інвентаризацію можна розглядати як метод отримання найбільш цінних і достовірних доказів про реальність і точність статей активу балансу, фактів здійснення господарських операцій.
Участь в інвентаризації активів клієнта або спостереження за її проведенням дозволяє зробити певні висновки у всіх трьох основних напрямах аудиторської перевірки.
Наприклад, якщо на підприємстві, що перевіряється протягом ряду років не проводилися інвентаризація активів (при складанні річної бухгалтерської звітності, при зміні матеріально-відповідальних осіб і т. д.), аудитор має право для висновку щодо відсутності у клієнта внутрішнього контролю за збереженням активів, а також про порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку і підготовки бухгалтерської звітності.
У тому випадку, коли при проведенні інвентаризації основних засобів з'ясовується, що один з цехів підприємства, що перевіряється зайнятий іншим господарюючим суб'єктом, а в складі доходів від позареалізаційної діяльності немає статті "прибутки від оренди", мова йде про "приховану оренду" і ухилиння від сплати податків. Аудитор може зробити висновок про порушення клієнтом законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій.
3. Перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій.
Ця процедура нескладна, але також важлива для оцінки системи внутрішнього контролю і організації бухгалтерського обліку на підприємстві, що перевіряється. Уявна простота операції не означає, що її потрібно доручати найменше кваліфікованим членам бригади аудиторів. Навпаки, цю процедуру, як правило, аудитор який проводить перевірку бере на себе або доручає досвідченим співробітникам.
Дуже часто при укладенні договору на проведення аудиторської перевірки аудиторська фірма (аудитор) як одну з додаткових умов вказує надання бригаді аудиторів окремого приміщення з телефоном. Така умова цілком обгрунтована, оскільки на момент аудиторської перевірки в одному приміщенні на певний термін розташовуються два трудових колективи що перевіряється і перевіряючий.
Зрозуміло, окреме приміщення для роботи це дуже зручно як для співробітників підприємства, що перевіряється, так і для бригади аудиторів; при цьому не порушується психологічний клімат в колективі.
Але помилково думати, що аудиторська перевірка це робота тільки з документами і звітністю, це ще і проведення дослідів під виглядом звичайної рутинної аудиторської роботи. Наприклад, така перевірка каси включає:
Складання заяви на видачу грошей з вказівкою виробничої необхідності придбання того, на що використовуються гроші;
Узгодження і засвідчення заяви у керівника підприємства;
Оформлення видаткового касового ордера на видачу грошей бухгалтером;
Передача бухгалтером (а не підзвітною особою) видаткового касового ордера в касу;
Перевірка всіх необхідних реквізитів видаткового касового ордера касиром;
Видача грошей з каси.
Якщо всі ці, здавалося б, формальні процедури дотримуються, то аудитор має право для висновку про теричин таких помилок і спотворень_____________, що порядок ведення касових операцій на підприємстві, що перевіряється дотримується. У іншому випадку аудитор виявляє ту формальну процедуру (процедури), яка (які) пропускаються співробітниками підприємства і веде до ослаблення внутрішнього контролю.
Аналогічне спостереження потрібно провести на всіх ділянках, де первинний (оперативний) облік "стикається" з бухгалтерським, і оцінити: порядок приймання матеріальних цінностей на склад; порядок відпуку матеріальних цінностей зі складу у виробництво, на сторону; порядок обліку наявності і руху матеріальних цінностей у виробництві (цехах, дільницях, відділах та інш.); порядок обліку готової продукції; порядок зберігання матеріальних цінностей і готової продукції; порядок відвантаження готової продукції; порядок реалізації продукції та інш.
Для отримання інформації про реальність залишків на рахунках обліку грошових коштів, рахунків розрахунків, рахунків дебіторської і кредиторської заборгованості аудиторська організація повинна отримати підтвердження в письмовій формі від незалежної (третьої) сторони.
Запити на підтвердження рекомендується готувати у вигляді документа від імені керівництва економічного суб'єкта на адресу незалежної (третьої) сторони. У них повинно міститися вимогу надати необхідну інформацію безпосередньо аудиторської організації.
При необхідності аудиторська організація може самостійно встановити безпосередній контакт з незалежною (третьою) стороною, якії був направлений запит.
У разі отримання по запиту інформації, яка незбігається з обліковими даними економічного суб'єкта, аудиторська організація повинна застосувати додаткові аудиторські процедури для з'ясування причин розбіжностей.
Не можна недооцінювати цей метод при роботі з персоналом клієнта. Якщо при усному опитувані відповіді опитуваних аудитор фіксує на якому-небудь носії інформації (папері, комп'ютері, диктофоні) самостійно, то для отримання письмових підтверджень персоналу підприємства, що перевіряється видаються спеціальні анкети.
З найбільш поширених питань в анкеті можуть бути запропоновані і можливі відповіді. У цьому випадку опитуваній особі досить вибрати і відмітити відповідь, відповідну практиці підприємства, що перевіряється.
Анкета повинна містити такі обов'язкові реквізити, як прізвище, ім'я, по батькові і посада опитуваного, заповнена анкета також повинна бути перевірена головним бухгалтером підприємства і завірена його підписом.
Похожие статьи
-
Стандарт " Документування аудиту" передбачає опис процедур, що використовуються аудиторською організацією і їх результатів. Опис процедур, що...
-
Підготовка альтернативного балансу. - Аудит малоцінних і швидкозношуваних предметів
Для отримання доказів про реальність і повноту відображення в обліку готової продукції (виконаних робіт, наданих послуг) аудиторська організація може...
-
МШП - це предмети з терміном корисного використання менше 1-го рогу або 1-го операційного циклу, якщо він більше 1-го року. Так до МШП також відносять:...
-
МШП - це предмети з терміном корисного використання менше 1-го рогу або 1-го операційного циклу, якщо він більше 1-го року. Так до МШП також відносять:...
-
Усне опитування. - Аудит малоцінних і швидкозношуваних предметів
Даний метод збору аудиторських доказів надає аудитору обширну інформацію для роздуму. Опитування або бесіда повинні бути проведені практично з всіма...
-
Перевірка документів., Дослідження. - Аудит малоцінних і швидкозношуваних предметів
Широко практикується отримання інформації за допомогою перевірки документів, підготовлених незалежними сторонами і клієнтом. Перевірка документів полягає...
-
План і програма аудиту МШП - Аудит малоцінних і швидкозношуваних предметів
Аудиторський процес повинен бути спланований на основі досягнутого аудиторською організацією розуміння діяльності економічного суб'єкта. Мета планування...
-
План і програма аудиту МШП - Аудит малоцінних швидкозношуваних предметів
Аудиторський процес повинен бути спланований на основі досягнутого аудиторською організацією розуміння діяльності економічного суб'єкта. Мета планування...
-
Мета і завдання аудиту МШП - Аудит малоцінних швидкозношуваних предметів
Особливе місце в системі обліку ВЗ займає облік МШП. Особливості, які виникають в області обліку даного виду активів, пов'язані передусім з економічною...
-
Мета і завдання аудиту МШП - Аудит малоцінних і швидкозношуваних предметів
Особливе місце в системі обліку ВЗ займає облік МШП. Особливості, які виникають в області обліку даного виду активів, пов'язані передусім з економічною...
-
Вибір виду, джерела й методу одержання аудиторських доказів - Аудит робочих документів
Для обгрунтованого вираження своєї думки про вірогідність бухгалтерської звітності аудитор повинен одержати достатні для цього аудиторські докази на...
-
Висновки - Аудит малоцінних і швидкозношуваних предметів
У процесі виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг поряд з засобами праці беруть участь предмети праці, які обслуговують виробничі цехи, а...
-
Висновки - Аудит малоцінних швидкозношуваних предметів
У процесі виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг поряд з засобами праці беруть участь предмети праці, які обслуговують виробничі цехи, а...
-
Аналітичні продцедури. - Аудит малоцінних і швидкозношуваних предметів
Під аналітичними процедурами мається на увазі аналіз і оцінка отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних...
-
Інформаційне забезпечення аудиту - Аудит робочих документів
Інформація - це відомості про події, процеси, які відбуваються у господарській діяльності людей, природі, суспільстві. Інформація є об'єктом збереження,...
-
У процесі здійснення своєї Київський національний університет імені Тараса Шевченка, як і будь-яке інша організація чи установа, систематично...
-
Основні методи та прийоми податкового аудиту плати за землю - Податковий аудит плати за землю
Податковий аудит є складовою єдиного податкового механізму Державної Податкової Служби України, основною метою якого є організація системи ефективного...
-
Вступ - Аудит малоцінних швидкозношуваних предметів
У останні роки в методології бухгалтерського обліку України відбулися кардинальні зміни. З'явилися нові об'єкти бухгалтерського обліку, змінилася...
-
Вступ - Аудит малоцінних і швидкозношуваних предметів
У останні роки в методології бухгалтерського обліку України відбулися кардинальні зміни. З'явилися нові об'єкти бухгалтерського обліку, змінилася...
-
Найменування критеріїв - Внутрішній аудит: методологія та організація
Оцінка 5 балів 4 бали 3 бали 2 бали 1 бал Охоплення щорічними перевірками об'єктів аудиту з високим рівнем ризику 81% і вище до загальної кількості...
-
Відповідно до Програми реформування бухгалтерського обліку в Україні та графіка розробки і впровадження положень (стандартів) бухгалтерського обліку з...
-
Дисертацією є рукопис. Робота виконана на кафедрі обліку та аудиту Ужгородського національного університету Міністерства освіти і науки України Науковий...
-
Акт про прийняття матеріалів т. ф. № 3-1 Акт складається при прийманні на облік установи матеріальних запасів, за якими існують кількісні або якісні...
-
Для запобігання порушенням, ПАТ "Львівський хлібозавод № 1" доцільно запровадити внутрішній аудит, який передбачає здійснення оцінки, результатом якої є...
-
Первинні документи при проведенні інвентаризації - Сутність процесу інвентаризації
При проведенні інвентаризації робочі інвентаризаційні комісії несуть відповідальність за своєчасність і додержання порядку її проведення, повноту і...
-
Висновки і пропозиції - Сутність процесу інвентаризації
Необхідність вільно оперувати інформацією про фактичний стан справ є життєво необхідною для будь-якого господарюючого суб'єкта і диктується сучасними...
-
Недоліки в організації та методиці проведення інвентаризації Законом України 'Про бухгалтерський облік і фінансовий облік в Україні', Положеннями...
-
У процесі аудиту нагромаджуються докази достовірності фінансової звітності, які оформлюються документально і називаються робочими документами аудитора....
-
Зміст і функції аудиторського контролю - Аудит робочих документів
Фінансово-господарський контроль діяльності підприємств при ринкових відносинах і різних формах власності наповнюється іншим змістом. Виникла нова форма...
-
Організація аудиту - це тривала процедура, що передбачає визначення стратегії аудиту, планування застосування цієї стратегії і контроль практичного...
-
Аудиторський процес, його етапи та стадії - Аудит робочих документів
Фінансово-господарський контроль і аудит в усіх ланках народного господарства, насамперед у його основній ланці - підприємстві, здійснюється проведенням...
-
Висновки - Методологія та організація професійного аудиту в Україні. Стан та перспективи розвитку
У дисертаційній роботі проведено теоретичне дослідження фундаментальних основ методології і організації професійного аудиту за результатами якого...
-
Аналітичні процедури при плануванні аудиторської перевірки. Аудитор повинен застосовувати аналітичні процедури на етапі планування для того, щоб краще...
-
Узагальнення результатів податкового аудиту плати за землю на підприємстві ТОВ "Бердичівський пивоварний завод" служить головним засобом оцінювання того,...
-
ВИСНОВКИ - Розвиток внутрішнього аудиту в Україні: організація і методика
У дисертації теоретично узагальнено та запропоновано нове вирішення наукового завдання, що полягає в обгрунтуванні теоретичних, організаційно-методичних...
-
ОСНОВНИЙ ЗМІСТ - Розвиток внутрішнього аудиту в Україні: організація і методика
У Вступі Обгрунтовано актуальність теми дисертації, визначено мету, основні завдання, об'єкт і предмет дослідження, розкрито наукову новизну та практичне...
-
Основний зміст роботи - Внутрішній аудит: методологія та організація
У Вступі Обгрунтовано актуальність теми, сформульовано мету і завдання дослідження, його об'єкт, предмет та методи, наведено основні результати і рівень...
-
Вступ - Облік і аудит формування та використання прибутку підприємства
Економічна література дає багато визначень аудиту, наприклад: аудит - це процес, під час якого компетентна, незалежна особа збирає й оцінює свідчення про...
-
Види податкового аудиту плати за землю та організація його проведення Податковий аудит - вид державного фінансового контролю, спрямований на забезпечення...
-
Основним документом, що регулює земельні відносини в Україні є Земельний кодекс України. Набувши чинності 1 січня 2002, він установив приватну власність...
Підготовка робочої документації аудиту та отримання аудиторських доказів - Аудит малоцінних і швидкозношуваних предметів