Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу на прибыль - Бухгалтерский учет и анализ расчетов с бюджетом на предприятии (на примере ООО "Вяземский кирпичный завод")

НДС занимает 2-е место среди источников формирования бюджета. НДС в настоящее время - основной и наиболее стабильный источник налоговых поступлений федерального бюджета.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость включает стоимость реализованной продукции, исчисленную по свободным или регулируемым ценам и тарифам, суммы финансовой помощи, полученных штрафов, неустоек, авансовых платежей в счет предстоящих поставок или выполнения работ.[17]

Объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг).

Не облагаются НДС:

    - операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, передача зданий, сооружений, оборудования и другого имущества правопреемникам при реорганизации фирмы; - передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, в качестве вклада по договору о совместной деятельности или в качестве взноса в паевой фонд кооператива; - передача жилых помещений гражданам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при приватизации; - реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, который утверждает Правительство РФ; - медицинские услуги; - услуги по содержанию детей в яслях и детских садах, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях; - услуги транспорта городского и пригородного сообщения.

Существуют три ставки налога: 0%, 10%, 18%. [8]

Ставка 0% применяется по экспортируемым товарам и прочим видам деятельности связанных с экспортом товаров.

Нулевая ставка налога означает, что перечисленные товары (работы, услуги) освобождены от налога условно. Чтобы воспользоваться нулевой ставкой, нужно представить в налоговую инспекцию ряд документов.

По ставке 10% облагаются:

    - продовольственные товары: молоко, яйца, масло, сахар, хлеб; - товары для детей; - продукция средств массовой информации и книжная продукция; - лекарства, лекарственные средства, а также изделия медицинского назначения.

Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0% и 10%, облагаются по ставке 18%.

Налоговая база по НДС - все полученные доходы, которые связаны с оплатой товаров (работ, услуг).

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов.

Разницу между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов нужно перечислить в бюджет.

Налог нужно платить по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" имеет следующие субсчета:

    - 19.1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"; - 19.2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам"; - 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

    - при производственном использовании - 68 "Расчеты по налогам и сборам"; - пи использовании на непроизводственные нужды - 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 91 "Прочие доходы и расходы",86 "Целевое финансирование"; - при продаже этого имущества - 91 "Прочие доходы и расходы".

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства"), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их потреблению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Порядок учета расчетов по акцизам определен приказом Минфина РФ от 12.11.96 г. № 96.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с акцизами, используются счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Акцизы по оплаченным материальным ценностям", и счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по акцизам".

По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Акцизы по оплаченным материальным ценностям", организация отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты их поставщиками суммы акцизов списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В этих целях должен быть организован раздельный учет акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и по не оприходованным и неоплаченным.

Суммы акцизов, исчисленных по проданной продукции, отражаются по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (при методе продажи продукции "по отгрузке") или кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при методе продажи продукции "по оплате"). По мере оплаты проданной продукции задолженность перед бюджетом по акцизам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 76 и кредиту счета 68.

В таблице 1.1 показаны хозяйственные операции по учету налога на добавленную стоимость.

Таблица 1.1 - Хозяйственные операции по учету налога на добавленную стоимость

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Отражена сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)

19

60

Отнесена сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) на расчеты с бюджетом

68

19

Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг)

62

68

Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).

68

62

Начислена сумма НДС от реализации продукции (работ, услуг)

90.3

68

Начислена сумма НДС от реализации основных средств, нематериальных активов

91.2

68

Списана сумма НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС

20,23

19

Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС

19

20,23

Списана сумма НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС

20,23

19

Начислен НДС при безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ

91.2

68

Налог на прибыль (доход) организаций - один из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Налог на прибыль занимает центральное место в системе налогообложения предприятия, организаций.

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

    - постоянные разницы; - временные разницы; - постоянные налоговые обязательства; - отложенный налог на прибыль; - отложенные налоговые активы; - отложенные налоговые обязательства; - условный доход; - условный расход; - текущий налог на прибыль.

В таблице 1.2 отражен примерный перечень хозяйственных операций по учету налога на прибыль.

Таблица 1.2 - Хозяйственные операции по учету налога на прибыль на предприятии

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Начислен к уплате в бюджет налог на прибыль

99

68

Отражен отложенный налоговый актив

09

68

Погашен налоговый актив

68

09

Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль.

99

09

Отражено отложенное налоговое обязательство

68

77

Погашено налоговое обязательство

77

68

Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов.

77

99

Определен финансовый результат (прибыль)

90

99

Перечислена сумма НДС в бюджет

68

51

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят: суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения; расходы по безвозмездной передаче имущества; убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения; другие виды постоянных разниц. [15]

По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.

При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, организации могут уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет в размере до 30 % налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расчетов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов).

Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете "Постоянное налоговое обязательство" счета 99 "Прибыли и убытки".[15]

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся:

    - на вычитаемые временные разницы; - налогооблаагемые временные разницы.

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях: при использовании различных методов исчисления амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налогов учете; при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов; при наличии убытка, перенесенного на будущее; по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом.

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете - постепенно.

По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.

Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают: при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете; различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах. В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах. [13]

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 "Отложенные налоговые активы".

По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или неполное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Отложенные налоговые обязательства - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы. Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.[7]

Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку. Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль. Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условные расходы по налогу на прибыль" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Условные доходы по налогу на прибыль". Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условные доходы по налогу на прибыль".

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде.

Похожие статьи




Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу на прибыль - Бухгалтерский учет и анализ расчетов с бюджетом на предприятии (на примере ООО "Вяземский кирпичный завод")

Предыдущая | Следующая