Анализ себестоимости продукции ТОО "SAPSAN Kost", Характеристика деятельности предприятия - Учет и анализ себестоимости продукции предприятия

Характеристика деятельности предприятия

ТОО "SAPSAN Kost" существует с 13 января 2009 года, зарегистрировано Управлением юстиции г. Костаная (свидетельство о регистрации № 14798-1937-ТОО) Форма собственности - частная. Местонахождение офиса ТОО: г. Костанай, ул. Рабочая 186.

Согласно уставу основными видами деятельности являются:

- оптово - розничная торговля; - производство, закуп, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции; - посредническая и торговая деятельность.

Целью ТОО является извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах учредителей ТОО.

ТОО имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютные счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.

Средняя численность работников ТОО, согласно штатному расписанию, составляет 70 человек.

Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются: директор ТОО

Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию.

Руководство ТОО делегирует главному бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в т. ч. по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанной с ними информации.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением. Бухгалтерия состоит из секторов по функциям (видам деятельности выполняемых работ).

Нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность бухгалтерии, является Положение о бухгалтерии, Положение о секторах.

Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями.

Общая система учета ТОО подразделяется на:

- финансовый учет, отражаемый на счетах Плана счетов по МСФО, на которых формируются доходы и расходы от деятельности ТОО; - статистический учет, который базируется на данных финансового учета; - налоговый учет, который формируется на базе результатов финансового учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;

Управленческий учет

- сводная информация, составляемая по заданию руководства ТОО, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется в тенге с применением компьютерной программы 1С.

Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется бухгалтерией в момент принятия первичных учетных документов к учету и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:

Контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна быть соответствующим образом разрешена);

Контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству);

Контроль полномочий;

Контроль обработки данных (контроль за документированием и системными записями).

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя из потребностей ТОО.

Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном программой 1С, на базе которой ведется бухгалтерский учет в ТОО.

Для оформления фактов хозяйственной деятельности ТОО применяет Типовые формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 19.03.2004 года № 123, и формы первичных документов, предусмотренные в программе 1С.

Перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных.

На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме с описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка должна быть подписана составившим ее исполнителем (бухгалтером) и главным бухгалтером.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка, передача в архив) регламентируется графиком.

Для хранения определенных документов создаются дела (единицы хранения) за каждый отчетный месяц. Не допускается подшивать в одно и то же дело пачки документов, созданных в течение двух или более месяцев. Ответственность за сохранность при хранении в бухгалтерском архиве и ведение архивной книги возлагается на заместителя главного бухгалтера.

Установлены следующие сроки хранения:

Годовые финансовые отчеты - постоянно;

Квартальные - 5 лет;

Акты на поступление ведомости переоценки ОС - постоянно;

Лицевые счета работников (ведомости начисления зарплаты) - 75 лет;

Все остальные документы - 5 лет.

Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводства.

При составлении финансовой отчетности ТОО руководствуется:

А) МСБУ (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"; Б) МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО"; В) МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств"; Г) ПКИ 18 "Последовательность - альтернативные методы"; Д) ПКИ 27 "Оценка существа операций, облеченных в юридическую форму аренды".

Финансовая отчетность составляется в национальной валюте Республики Казахстан.

Сроки составления финансовой отчетности

Наименование формы отчетности	Частота составления отчетности
Бухгалтерский баланс	Ежемесячно
Отчет о доходах и расходах	Ежемесячно
Отчет о движении денег	Ежеквартально
Отчет об изменениях в капитале	Ежеквартально
Информация об учетной политике, пояснительная записка, дополнительные таблицы и др. информация	К годовому отчету

Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение ТОО и представляет информацию об активах, обязательствах и собственном капитале. Основываясь на характере хозяйственных операций, активы и обязательства в балансе подразделяются на краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные).

Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

Его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла ТОО;

Он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательства классифицируются как краткосрочные, когда:

Предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла общества;

Они подлежат погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денег, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Сумма любого обязательства, которое исключено из краткосрочных обязательств в соответствии с требованиями учетной политики, должна раскрываться в пояснительной записке к финансовой отчетности, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

Отчет о доходах и расходах представляется с использованием метода "по назначению затрат". К отчету представляется анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (по основной и неосновной деятельности).

Отчет о движении денег представляется с использованием прямого метода расчета, в котором предусматривается разделение источников и направлений использования денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность - основная деятельность, приносящая доходы, и прочая деятельность.

Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация долгосрочных активов (нематериальные активы, основные средства), выдача и получение погашаемых кредитов, а также приобретение и продажа долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях.

Финансовая деятельность - деятельность, в результате которой происходят изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств ТОО. Общества отражают получение средств от собственников и выплату им доходов на вложенные средства, а также возврат этих средств, получение и погашение займов, плату за другие ресурсы, полученные от кредиторов на условиях долгосрочного кредита.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности подробно раскрывается существенная информация о ТОО, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Основные задачи пояснительной записки:

1) раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях финансовой отчетности; 2) обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности.

Финансовая отчетность может включать также дополнительные таблицы и может дополняться другими материалами. По каждому показателю финансовой отчетности должны быть приведены данные за предшествующий период. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке.

Учет доходов ТОО осуществляется в соответствии с МСБУ (IAS) 18 "Доход".

Признание и оценка доходов

Доходом признаются валовые, систематические и регулярные поступления экономических выгод, возникающих от следующих операций и событий:

Продажи товаров, готовой продукции;

Предоставления услуг, выполнения работ;

Использования другими сторонами активов ТОО, приносящих проценты.

Доход признается при условии, что существует вероятность получения экономических выгод, связанных со сделкой, и что сумму дохода можно оценить с большой степенью вероятности.

Доход признается следующим образом:

Продажа товаров, готовой продукции.

Доход от продажи товаров (продукции) признается после передачи права собственности покупателю.

Предоставление услуг, выполнение работ.

Продажа услуг признается в том отчетном периоде, в котором эти услуги были оказаны. Сумма дохода определяется на основе стадии завершения оказания услуги с использованием способа процентного соотношения фактически выполненных работ на определенную дату, к полному объему услуг по сделке (по договору).

Процентный доход (по депозиту).

Процентный доход признается ежемесячно на пропорционально-временной основе с использованием метода эффективной ставки процента.

Начисление вознаграждения производится по формуле:

Где ставка в процентах;

P - остаток суммы депозита;

N - количество дней в периоде, за который начисляются проценты (месяц).

Доход оценивается по стоимости, полученной или причитающейся к получению, исходя их договорных условий, иных видов соглашений между сторонами.

Доход от реализации продукции, работ, услуг отражается в учете по методу начисления.

При осуществлении измерения и признания дохода каждая операция рассматривается отдельно.

Доход не признается на основе промежуточных выплат и полученных от покупателей (заказчиков) авансов.

Доходы будущих периодов.

Доходы будущих периодов - это доходы, которые возникают в результате некоторых сделок, однако, в соответствии с МСФО, признание этих доходов откладывается на последующие отчетные периоды, превышающие 12 месяцев после отчетной даты.

Доходы будущих периодов подлежат списанию на доходы отчетного периода в период признания расходов, связанных с извлечением данных доходов. Доход будущих периодов может быть списан единовременно или частями, исходя из принципа соответствия доходов и расходов.

Раскрытие информации в отчетности

При представлении финансовой отчетности пользователям относительно доходов ТОО раскрывает следующую информацию:

Метод начисления дохода;

Суммы каждой значительной статьи выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от продажи товаров, предоставления услуг, процентов;

Прочие доходы и расходы, в том числе претензии, штрафы или возможные убытки.

Денежные средства включают денежные средства в кассе (в тенге и в валюте), на счетах в банке, денежные средства на депозитных банковских счетах, денежные средства на специальных счетах, денежные средства в пути. Денежные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости.

Ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций в ТОО "SAPSAN Kost", утвержденным 04.01.2009 года.

Отчет кассира составляется ежедневно.

Кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги".

Выдача наличных денег в подотчет производится:

На расходы, связанные со служебными командировками, - в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;

На операционные, хозяйственные и представительские расходы - на основании распоряжения директора ТОО в пределах и на срок, указанные в служебной записке работника.

Неиспользованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу не позднее трех дней по окончании срока, на который они выдавались.

Выдача наличных денег в подотчет производится при условии полного отчета по ранее выданным в подотчет суммам.

ТОО имеет расчетный, валютный и другие счета в банке. Порядок совершения и оформления операций в банке регулируется правилами банков.

ТОО может открывать подотчетным лицам платежные карточки системы "Visa", используемые ими для безналичной оплаты таможенных платежей, услуг предприятий сервиса (проживание в гостинице и т. д.), получение наличных денежных средств. Расчеты платежными карточками производятся в пределах сумм, зачисленных на эти счета. Все расходы должны быть документально подтверждены и относятся на вычеты в пределах установленных норм.

При организации бухгалтерского учета запасов руководствоваться:

А) МСБУ (IAS) 2 "Запасы"; Б) МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на осно-ве долевых инструментов".

К бухгалтерскому учету в каче-стве запасов принимаются активы:

Сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, конструкции и детали, топливо, тара, запасные части, инвентарь со сроком полезного использования менее 12 месяцев и прочие материалы;

Незавершенное производство;

Готовая продукция и товары.

Товары - это имущество, приобретенное исключительно с целью дальнейшей перепродажи без переработки (видоизменения).

Если приобретенные запасы предполагается продавать в переработанном (измененном) виде, то они подлежат принятию к учету в качестве материалов.

Единицей бухгалтерского учета запасов является номенклатурный номер, который присваивается в момент поступления запасов в ТОО (оформления приходного ордера ф. ТМЗ-З).

Номенклатурный номер кодируется 1З-ти знаками, где:

Первые четыре знака - бухгалтерский синтетический счет, на котором ведется учет запасов (из рабочего плана счетов);

5 и 6 знаки - номер группы матери-альных ценностей; 7 и 8 знаки - номер подгруппы ма-териальных запасов; 9 и 10 знаки - номер подгруппы в подгруппе (подгруппа второго уровня);

С 11 по 13 знаки - порядковый номер материальной ценности в подгруппе.

Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммовому методу по каждому балансовому счету и материально ответственным лицам.

Запасы отражаются в учете в момент, когда юридическое право собственности на них по договору поставки переходит от поставщика к ТОО.

Оценка запасов

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами ТОО, учитываются в момент прихода по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобретенных запасов включает покупную цену, импортную пошлину, транспортные расходы, расходы на переработку и прочие затраты, непосредственно связанные с покупкой и доставкой. Торговые скидки, возмещение и другие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

Формирование полной себестоимости приобретаемых запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуется, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат.

Оценка запасов при их списании на производство, продажу и ином выбытии осуществляется по методу средневзвешенной стоимости независимо от группы запасов.

В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой себестоимости реализации, то есть запасы отражаются в финансовой отчет-ности по правилу низшей оценки.

Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации запасов используется метод основных товарных групп.

Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце года).

Оформление операций по по-ступлению запасов

На запасы, поступающие по договорам купли-продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные документы (счет-фактура, товарно-транспортная накладная, таможенная декларация и т. п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т. п.).

При приемке запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанному в расчетных и сопроводительных документах.

Все поступившие материальные ценности должны быть оприходованы в течение 24 часов на базисные (центральные) склады.

Запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

Если запасы поступают в единице измерения, отличной от утвержденной для группы (подгруппы) запасов, то производится пересчет единиц измерения. В этом случае составляется акт о переводе единиц измерения, в котором указывается количество материала в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения.

При приемке импортных материалов следует учитывать правила и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством.

Запасы, поступающие на ответственное хранение, оформляются сохранной распиской, записываются кладовщиком в специальную книгу, хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков (неотфактурованные поставки), оформляются актом о приемке материалов (типовая форма № ТМЗ-4). Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия, с обязательным участием материально ответственного лица. Полученные запасы оцениваются по цене, указанной в договоре о поставке. Если цена не указана в договоре, то применяется рыночная цена.

Запасы, принадлежащие ТОО, но находящиеся в пути (переход права собственности), в конце месяца отражаются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной договором.

Материалы, закупленные подотчетными лицами ТОО, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, акты закупа и т. п.), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Списание запасов, отпущенных в производство или реализованных

Под отпуском запасов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд ТОО.

Отпуск запасов материально ответственным лицам цехов, участков производится только с центрального склада, в пределах лимитов, установленных на основании годовых заявок цехов, утвержденных соответствующими службами ТОО.

Отпуск указанных ценностей в кладовые цехов следует рассматривать не как отпуск на производство, а как внутреннее перемещение материальных ценностей.

В первичных документах на отпуск запасов с центрального склада в цеха, участки указывается наименование материала, количество, учетная цена, сумма, а также назначение: наименование заказа или наименование затрат, для изготовления которых отпускаются материалы.

На фактически израсходованные запасы получатель запасов составляет акт на списание ТМЦ, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, вид работ или наименование заказа (изделия), на которые они израсходованы.

Списание отпущенных в производство запасов производится непосредственно на счета издержек производства с подотчета материально ответственных лиц цехов.

Незавершенное производство - это запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки.

Незавершенное производство оценивается по себестоимости согласно открытому заказу. Себестоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов.

Затраты в незавершенном производстве учитываются по местам их возникновения.

Для выявления незаконченных заказов, определения фактической себестоимости находящихся в производстве заделов, ежемесячно в цехах производится инвентаризация незавершенного производства. Инвентаризационные описи составляются отдельно по каждому цеху, с указанием наименования заказов, стадии или степени их готовности, количества или объема.

Учет затрат по незавершенному производству учитывается на синтетическом счете 1340 "Незавершенное производство".

Готовая продукция - законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим предприятиям.

Учет готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости, а аналитический учет по видам продукции осуществляется по учетным ценам.

Учет готовой продукции ведется на синтетическом счете 1320 "Готовая продукция".

Резерв под снижение стоимости запасов

Резерв под снижение стоимости запасов создается в случаях, если рыночная цена запасов в течение отчетного года снизилась, а также если ТОО считает, что они не будут использованы или проданы из-за возможной порчи, повреждения или устаревания.

Расчет текущей рыночной стоимости запасов производится специалистами ТОО на основе информации, доступной до даты подписания финансовой отчетности. ТОО должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости запасов. Данное подтверждение оформляется в виде отчета комиссии, осуществлявшей оценку запасов, в котором указываются причины изменения рыночной стоимости запасов, величина снижения их стоимости.

Резерв под снижение стоимости запасов образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью запасов, если последняя, выше текущей рыночной стоимости.

Резерв под снижение стоимости запасов создается и по запасам с низкой оборачиваемостью. По каждой основной товарной группе запасов определяется ее оборачиваемость в днях, и если срок, в течение которого запасы хранились на складе, превышает его среднестатистическую оборачиваемость в четыре раза, то в резерв включается полная стоимость этой товарной группы запасов.

В финансовой отчетности в обязательном порядке должны раскрываться:

Учетная политика, принятая для оценки запасов;

Общая балансовая стоимость запасов и в разрезе по синтетическим счетам (на складах, в производстве);

Балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

Балансовая стоимость запасов, заложенных под обеспечение обязательств;

Себестоимость запасов, списанных на расходы в отчетном периоде.

Анализ себестоимости продукции ТОО "SAPSAN Kost", Характеристика деятельности предприятия - Учет и анализ себестоимости продукции предприятия

Характеристика деятельности предприятия

Похожие статьи